Решение от 30 июля 2019 г. по делу № А41-8607/2019

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А41-8607/19
31 июля 2019 года
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 30 июля 2019 года

Полный текст решения изготовлен 31 июля 2019 года

Арбитражный суд Московской области в составе судьи Юдиной М.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2

к Межрайонной ИФНС России № 21 по Московской области

о признании недействительными требований № 52967 по состоянию на 28.08.2017, № 3567 по состоянию на 09.09.2017; решений № 16321 от 23.10.2017, № 17838 от 03.11.2017

третье лицо - Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации № 34 по г. Москве и Московской области

при участии в заседании:

от заявителя – ФИО2 (до объявления перерыва в судебном заседании),

от заинтересованного лица – ФИО3, доверенность от 08.04.2019 № 03-14/00987,

У С Т А Н О В И Л:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, ИП ФИО2) обратился в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 21 по Московской области (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительными требований № 52967 по состоянию на 28.08.2017, № 3567 по состоянию на 09.09.2017; решений № 16321 от 23.10.2017, № 17838 от 03.11.2017.

Определением суда от 14.03.2019 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации № 34 по г. Москве и Московской области.

Дело рассмотрено в порядке ст. ст. 121-123, 156 АПК РФ в отсутствие представителя третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, надлежащим образом уведомленного о месте и времени судебного разбирательства.

Заинтересованное лицо в отзыве на заявление и в ходе судебного разбирательства требования заявителя не признало, ссылаясь на правомерность оспариваемых требований и решений.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил.

Межрайонной ИФНС России № 21 по Московской области в адрес заявителя выставлены требования № 52967 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 28.08.2017, № 3567 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 09.09.2017.

Согласно указанным требованиям, ИП ФИО2 предлагается уплатить в добровольном порядке, в срок до 07.09.2017 и 21.09.2017 соответственно недоимку по страховым взносам и пени.

В связи с неисполнением заявителем указанных требований налоговым органом приняты решения № 16321 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств от 23.10.2017, № 17838 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств от 03.11.2017.

Не согласившись с действиями инспекции по принятию вышеуказанных требований и решений ИП ФИО2 обратился в порядке ст. 101.2 НК РФ с жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Московской области от 09.11.2018 № 07-12/116104@ жалоба ИП ФИО2 оставлена без удовлетворения.

Как указывает Межрайонная ИФНС России № 21 по Московской области и УФНС России по Московской области, 08.08.2017 после выгрузки из ПФ РФ начислений за 2016 год выявлена недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за 4 квартал 2016 года в размере 27.873,87 руб.

28.08.2017 сформировано требование № 52967, согласно которому налогоплательщику предложено в срок до 07.09.2017 уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 21.220,17 руб. и на обязательное медицинское страхование в размере 4.920,57 руб., а также соответствующие суммы пени в размере 1.733,13 руб., рассчитанные за период с 02.01.2017 по 03.08.2017.

05.09.2017 из ПФ РФ поступили сведения о сторнировании недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в бюджет Федерального фонда ОМС, за период до 01.01.2017 в сумме 2 рубля и задолженность составила 27.871,87 руб.

09.09.2017сформировано требование № 3567, согласно которомуналогоплательщику предложено в срок до 21.09.2017 уплатить пени в размере 219,87 руб., рассчитанные за период с 04.08.2017 по 31.08.2017.

В ходе рассмотрения жалобы был направлен запрос №13-05/03844 от 28.09.2018 в ГУ - Управление ПФ РФ № 34 по г. Москве и Московской области о представлении справки о состоянии расчетов по страховым взносам по состоянию на 01.01.2017.

02.10.2018 в инспекцию поступил ответ на запрос от 01.10.2018 № 334-7268, согласно которому за ИП ФИО2 числится задолженность:

-за период 9 месяцев 2016 год: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 21.220,09 руб., на обязательное медицинское страхование в размере 4.919,20 руб.,

- за период 12 месяцев 2016 года: по страховым взносам на обязательноепенсионное страхование в размере 21.636,08 руб., на обязательное медицинскоестрахование в размере 5.015,37 руб.

УФНС России по Московской области не приняты доводы заявителя об уплате страховых взносов платежным поручением № 3 от 11.01.2017 на сумму 5.016 руб. и платежным поручением № 2 от 11.01.2017 на сумму 21.636 руб., поскольку в платежных поручениях от 11.01.2017 № 2 и № 3 указан неверный получатель и КБК получателя (ГУ-Отделение ПФР по г. Москве и Московской области вместо Межрайонной ИФНС России № 21 по Московской области).

Денежные средства, оплаченные по платежным поручениям поступили в инспекцию 31.03.2017 и отражены в КРСБ по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в ПФР на выплату страховой пенсии до 01.01.2017, в сумме 21.636 руб. и по страховым взносам на ОМС в ФОМС до 01.01.2017 в сумме 5.016 руб.

Поскольку в платежных документах от 11.01.2017 не указан период, за который производилась оплата, инспекцией платежный документ от 11.01.2017 № 2 на сумму 21.636 руб. был учтен в счет погашения задолженности в размере 21.220,09 руб. по сроку уплаты 01.01.2017, а остаток переплаты 416,30 руб. учтен по сроку начисление на сумму 2 рубля, информация об оплате в инспекции отсутствует, что привело к начислению сумм пени в размере 0,15 коп.

Также инспекция указывает, что ИП ФИО2 обращался в Арбитражный суд Московской области с заявлением к ГУ - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации № 34 по г. Москве и Московской области о признании незаконным требования от 13.12.2016 № 060S01160585120 о взыскании задолженности по страховым взносам в сумме 26.139,29 руб. и соответствующих сумм пени в размере 776,78 руб. за 9 месяцев 2016 года.

Судом установлено, что ФИО2 представил в АО КБ «РосинтерБанк» платежные поручения от 13.09.2016 № 134 на уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 21.220 руб. и от 13.09.2016 № 135 на уплату страховых взносов на ОМС в размере 4.919 руб.

Решением Арбитражного суда Московской области от 07.04.2017 по делу № А41-9052/17 обязанность по уплате страховых взносов за 9 месяцев 2016 года на основании платежных поручений от 13.09.2016 №№ 134, 135 признана не исполненной.

Индивидуальный предприниматель ФИО2 просит Арбитражный суд Московской области признать недействительными требования Межрайонной ИФНС России № 21 по Московской области № 52967 по состоянию на 28.08.2017, № 3567 по состоянию на 09.09.2017; решения № 16321 от 23.10.2017, № 17838 от 03.11.2017, ссылаясь на то, что оспариваемые требования и решения не соответствует требованиям ст. ст. 69, 70 НК РФ и на отсутствие обязанности по уплате страховых взносов в указанном в оспариваемых требованиях размере.

Арбитражный суд считает, что требование заявителя подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В соответствии со ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статье, а по результатам налоговой проверки – в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Согласно ст. 46 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

Как усматривается из материалов дела, требование Межрайонной ИФНС России № 21 по Московской области № 52967 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 28.08.2017 выставлено, как указывает налоговый орган, в связи с неуплатой страховых взносов за 12 месяцев 2016.

Фактически, согласно пояснениям налогового органа, инспекцией произведен зачет перечисленных страховых взносов по платежным поручениям от 11.01.2017 № 2 и № 3 в счет погашения задолженности за 9 месяцев 2016 года.

При этом, решение о проведении зачета в порядке ст. 78 НК РФ и доказательства направления его в адрес плательщика страховых взносов в материалы дела не представлены, в связи с чем заявитель не имел возможности понять, за какой период исчислена недоимка и пени, поскольку, согласно расчету по форме РСВ-1 ПФР за 2016 год, за 4 кв. 2016 г. подлежат уплате страховые взносы в ином размере, а именно: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 21.636 руб. 47 коп. и страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 5.015 руб. 72 коп.

Кроме того, по мнению арбитражного суда, проведение указанного зачета при наличии выставленного органом ПФР требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 13.12.2016 № 060S01160585120 противоречит нормам Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку подобные действия привели к искусственному удлинению пресекательного срока, предусмотренного п. 3 ст. 46 НК РФ, для взыскания фактически задолженности за 9 месяцев 2016 года.

В соответствии с частью 2 статьи 4 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

Таким образом, налоговый орган должен был принять меры по принудительному взысканию задолженности за 9 месяцев 2016 года, в том числе путем принятия решения о зачете, с соблюдением сроков, установленных ст. ст. 46, 70 НК РФ.

Кроме того, как указывалось судом выше, у инспекции была обязанность по извещению плательщика страховых взносов о проведенном зачете.

Из расчета пеней, представленного в материалы дела налоговым органом, усматривается, что датой начала действия недоимки является 02.01.2017.

Однако подобный срок уплаты страховых взносов законодательством не установлен.

Требование № 3567 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 09.09.2017, в соответствии с которым заявителю предлагается уплатить пени по страховым взносам в общей сумме 219 руб. 87 коп. содержит ссылки на справочную задолженность по взносам в размере 21.636 руб. 47 коп. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и в размере 5.015 руб. 85 коп. – по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, то есть в размерах, соответствующих данным, указанным плательщиком страховых взносов в расчете по форме РСВ-1 ПФР за 2016 год, но при этом в требовании № 52967 по состоянию на 28.08.2017 содержались иные данные, а именно: 21.220 руб. 17 коп. и 4.920 руб. 57 коп. – соответственно.

Доказательства наличия недоимки, на которую исчислены пени, в размере 01 руб. 57 коп. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату накопительной пенсии прочие начисления, а также в размере 3.796 руб. 85 коп. – по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС до 01.01.2017 налоговым органом не представлены.

Требование не содержит расчета пеней.

При данных обстоятельствах плательщик страховых взносов лишен возможности проверить и определить, за несвоевременную уплату какой суммы взносов, по какому сроку платежа и за какой период начислены пени, то есть указанное нарушение ст. 69 НК РФ не позволяет установить обоснованность и правильность их начисления и истребования.

В соответствии со ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, решений и действий (бездействия) государственных органов арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту.

При изложенных обстоятельствах арбитражный суд считает, что требования Межрайонной ИФНС России № 21 по Московской области № 52967 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 28.08.2017, № 3567 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 09.09.2017 и решения № 16321 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств от 23.10.2017, № 17838 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств от 03.11.2017 нарушают права и законные интересы заявителя, в связи с чем подлежат признанию недействительными.

Ссылка налогового органа на то, что требования выставлены в рамках полномочий, предоставленных Налоговым кодексом Российской Федерации, на основании данных органа ПФР, не может быть принята судом, поскольку плательщик страховых взносов обязан платить законно установленные страховые взносы и эта обязанность не может зависеть от взаимодействия государственных органов, осуществляемого во исполнение положений Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

В соответствии с п. 21 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах», если судебный акт принят не в пользу государственного органа (органа местного самоуправления), должностного лица такого органа, за исключением прокурора, Уполномоченного по правам человека в Российской Федерации, расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению соответствующим органом в составе судебных расходов (часть 1 статьи 110 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявление индивидуального предпринимателя ФИО2 удовлетворить.

Признать недействительными требования Межрайонной ИФНС России № 21 по Московской области № 52967 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 28.08.2017, № 3567 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 09.09.2017 и решения № 16321 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств от 23.10.2017, № 17838 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств от 03.11.2017.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 21 по Московской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 1.200 руб.

Исполнительный лист выдать в порядке, установленном ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Десятый арбитражный апелляционный суд.

СудьяМ.А. Юдина