Решение от 24 октября 2019 г. по делу № А63-8250/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А63-8250/2019
г. Ставрополь
24 октября 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 17 октября 2019 года

Решение изготовлено в полном объеме 24 октября 2019 года

Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Ермиловой Ю.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев заявления общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания АПК», г. Новоалександровск, ОГРН <***>, ИНН <***>

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Ставропольскому краю,

Управлению Федеральной налоговой службы России по Ставропольскому краю,

о признании недействительными решения от 15.01.2019 № 5687, решения о внесении изменений в решение от 15.03.2019 № 5687, решения от 21.03.2019 № 08-21/008561 об оставлении жалобы без рассмотрения, решения от 11.04.2019 № 08-21/011070 по результатам рассмотрения жалобы на решение от 15.03.2019 № 5687,

при участии в судебном заседании представителя заявителя – ФИО2 по доверенности от 09.01.2019г. б/н,

представителя заинтересованного лица межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №4 по Ставропольскому краю – ФИО3 по доверенности от 16.01.2019г. №02-27/000421;

представителя управления Федеральной налоговой службы России по Ставропольскому краю – ФИО4 по доверенности от 11.10.2019 № 02-19/011796

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью «Управляющая компания АПК» (далее – заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №4 по Ставропольскому краю, Управлению Федеральной налоговой службы России по Ставропольскому краю (далее – заинтересованные лица, инспекция, управление, налоговый орган) о признании незаконными и отмене решения от 15.01.2019 № 5687 о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного НК РФ (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого, рассматривается в порядке, установленном ст.101 НК РФ), вынесенное Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России №4 по Ставропольскому краю и решения о внесении изменений в решение от 15.01.2019 № 5687 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное НК РФ (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого, рассматривается в порядке, установленном ст. 101 НК РФ) от 15.03.2019г. вынесенное Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 4 по Ставропольскому краю, решения от 21.03.2019 № 08-21/008561 об оставлении жалобы без рассмотрения, вынесенное Управлением Федеральной налоговой службы России по Ставропольскому краю, решения от 11.04.2019 № 08-21/011070 по результатам рассмотрения жалобы на решение от 15.03.2019 № 5687.

В обоснование своих требований заявитель указывает, что налоговым органом проводились иные мероприятия налогового контроля, не связанные с проведением налоговых проверок, а не рассмотрение материалов налоговой проверки (ст. 101 НК РФ), налоговый орган нарушил процессуальные нормы, при рассмотрении материалов дела об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотернных Кодексом налоговых правонарушениях, в соответствии со ст. 101.4 НК РФ, поскольку не вправе проводить одномоментное рассмотрение акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Кодексом налоговых правонарушениях от 09.11.2018 № 6788, обращения от 18.09.2018, решения от 15.01.2019 № 5687, жалобы от 25.02.2019 вх. № 002835.

По мнению ООО «Управляющая компания АПК» налоговым органом проводилось рассмотрение материалов налоговой проверки не в порядке ст. 101.4 НК РФ, по первоначально вынесенному акту № 6788 от 09.11.2018г., в соответствии с которым, было принято решение № 5687 от 15.01.2019, а инспекцией устранены допущенные нарушения прав общества, при вынесении оспариваемого решения, в связи с поступившей от налогоплательщика жалобой от 25.02.2019, поскольку данное право предоставлено проверяющим пунктом 44 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57.

Общество указывает, что в связи с признанием налоговым органом наличия обстоятельств, исключающих вину налогоплательщика, а значит отсутствием основания для привлечения к налоговой ответственности, результатом внесения изменений в обжалуемое решение № 5687 от 15.01.2019 должно быть вынесение налоговым органом решения о полной отмене решения № 5687 от 15.01.2019.

Заявитель считает, что решение № 5687 от 15.01.2019 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное НК РФ, решение б/н от 15.01.2019 о внесении изменений в решение от 15.01.2019 № 5687 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение; решение УФНС России по Ставропольскому краю об оставлении жалобы без рассмотрения от 21.03.2019 исх. № 08-21/008561, решение по результатам рассмотрения жалобы общества на решение Межрайонной ИФНС России № 4 по Ставропольскому краю от 15.03.2019г. о внесении изменений в решение от 15.01.2019 № 5687 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение от 11.04.2019 исх. № 08-21/011070, подлежат отмене, как принятые с нарушением норм НК РФ и без учета сложившейся судебной практики.

В судебном заседании заявитель требования поддержал, просил удовлетворить их в полном объеме.

Представители налогового органа и управления в судебном заседании заявленные требования не признали по мотивам, изложенным в тексте отзывов на заявление и дополнении к отзыву.

Представители налогового органа мотивировали свою позицию тем, что в процессе анализа документов при поступлении жалобы от налогоплательщика на решение от 15.01.2019 № 5687 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение установлено, что фактически документы по требованию налогового органа № 2724 от 14.09.2018 представлены обществом по телекоммуникационным каналам связи 18.09.2018 в полном объеме, что является обстоятельством исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ, в связи, с чем оспариваемое обществом Решение было изменено в резолютивной части, которая изложена в следующей редакции: «отказать в привлечении к налоговой ответственности ООО «Управляющая компания АПК», предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ». Решение от 15.01.2019 № 5687 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации), считать решением об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение.В связи с этим заявление общества не подлежит удовлетворению, поскольку решение налогового органа от 15.03.2019 года о внесении изменений в решение о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) от 15.01.2019 года № 5687, не нарушает материальные и процессуальные права ООО «Управляющая компания АПК», а влечет улучшение положения налогоплательщика.

Свои доводы налоговый орган и Управление подтверждают материалами проверки.

Заслушав мнения сторон, исследовав представленные в материалы дела доказательства, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля при проведении камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации общества по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года, налоговым органом 15.09.2018 в адрес ООО «Управляющая компания АПК» направлено требование от 14.09.2018 № 2724 о необходимости представления документов (далее – требование). Срок представления документов по указанному требованию установлен не позднее 02.10.2018.

Установив факт непредставления в установленный срок запрашиваемых документов, Межрайонной ИФНС России № 4 по Ставропольскому краю составлен акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях от 09.11.2018 года № 6788. Возражения на акт от 09.11.2018 № 6788 в сроки, установленные пунктом 5 статьи 101.4 НК РФ заявителем не представлены.

По результатам рассмотрения материалов проверки (акта от 09.11.2018 № 6788, требования о представлении документов от 14.09.2018 № 2724, обращения общества от 18.09.2018 (вх. № 023652 от 24.09.2018), подтверждение даты отправки от 18.09.2018), в отсутствии представителя ООО «УК АПК», уведомленного о дате рассмотрения актом проверки от 09.11.2018 № 6788, (протокол рассмотрения от 11.01.2019 б/н) налоговым органом было принято решение о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации» от 15.01.2019 № 5687 (направлено согласно почтового реестра от 16.01.2019 года).

Решением от 15.01.2019 № 5687 общество было привлечено к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), в виде штрафа в сумме 1200,0 руб. за непредставление документов по требованию налогового органа № 2724 от 14.09.2018, которое было оспорено обществом в порядке статьи 139 НК РФ путем представления жалобы (вх. № 002835 от 25.02.2019) о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 4 по Ставропольскому краю от 15.01.2019 № 5687.

В процессе анализа документов при поступлении жалобы Межрайонной ИФНС России №4 по Ставропольскому краю установлено, что фактически документы по требованию налогового органа № 2724 от 14.09.2018 представлены Обществом по телекоммуникационным каналам связи 18.09.2018 в полном объеме, что является обстоятельством исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с пунктом 1 статьи 126 НК РФ.

Рассмотрение материалов проверки в целях устранения нарушенных прав заявителя проводилось с участием представителя заявителя ФИО5 по доверенности № 190109-01 от 09.01.2019, уведомленной о времени и месте рассмотрения материалов проверки извещением от 14.03.2019 № 02-21/002656, направленного по ТКС и полученного обществом 14.03.2019, что подтверждается извещением о получении электронного документа и письмом ООО «УК АПК» от 14.03.2019 № 190314-1 (вх. № 004009).

В извещении от 14.03.2019 № 02-21/002656 содержалось указание на документы, которые будут рассматриваться 15.03.2019: акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Кодексом налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Кодекса) от 09.11.2018 года № 6788, обращение от 18.09.2018 (вх. № 023652 от 24.09.2018, решение от 15.01.2019 № 5687, жалоба от 25.02.2019 вх. № 002835 (жалоба не рассматривалась налоговым органом, указана в извещении в целях принятия мер по устранению нарушенных прав ООО «Управляющая компания АПК», на основании п. 1.1 ст. 139 НК РФ).

По результатам рассмотрения материалов проверки, в целях устранения нарушенных прав заявителя Межрайонной ИФНС России № 4 по Ставропольскому краю вынесено решение от 15.03.2019 б/н о внесении изменений в решение от 15.01.2019 № 5687 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации, в связи с тем, что фактически, запрашиваемые инспекцией документы представлены обществом 18.09.2018 посредством ТКС.

Оспариваемое решение изменено в резолютивной части, которая изложена в следующей редакции: «отказать в привлечении к налоговой ответственности ООО «Управляющая компания АПК», предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ». Решение от 15.01.2019 № 5687 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации), считать решением об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение.

Решение Межрайонной ИФНС России № 4 по Ставропольскому краю от 15.03.2019 б/н о внесении изменений в решение от 15.01.2019 № 5687 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации, было вручено представителю ООО «УК АПК» ФИО5

Письмом от 15.03.2019 № 02-21/002741@ (вх. от 15.03.2019 № 019543) инспекция сообщила в управление о принятии мер по устранению нарушенных прав ООО «Управляющая компания АПК».

В связи с тем, что нарушения прав общества в порядке, установленном пунктом 1.1 статьи 139 НК РФ устранено инспекцией до принятия решения по жалобе Управлением ФНС России по Ставропольскому краю, на основании пункта 5 статьи 139.3 НК РФ вынесено решение № 08-21/008561 от 21.03.2019 об оставлении жалобы без рассмотрения.

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России № 4 по Ставропольскому краю от 15.03.2019г. о внесении изменений в решение № 5687 от 14.01.2019 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, налогоплательщиком в УФНС России по Ставропольскому краю была подана жалоба б/н от 20.03.2019 (входящий № 021863 от 25.03.2019).

По результатам рассмотрения жалобы 11.04.2019 УФНС России по Ставропольскому краю принято решение № 08-21/011070 об отказе в удовлетворении жалобы общества от 20.03.2019 на решение Межрайонной ИФНС России № 4 по Ставропольскому краю от 15.03.2019 о внесении изменений в решение от 15.01.2019 № 5687 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение.

Не согласившись с решениями инспекции, решением УФНС России по Ставропольскому краю, общество обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением о признании незаконными и отмене решения Межрайонной ИФНС России №4 по Ставропольскому краю № 5687 от 15.01.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного НК РФ; решения Межрайонной ИФНС России № 4 по Ставропольскому краю от 15.03.2019 б/н о внесении изменений в решение от 15.01.2019 № 5687; решения УФНС России по Ставропольскому краю от 21.03.2019 № 08-21/008561 об оставлении жалобы без рассмотрения; решения УФНС России по Ставропольскому краю от 11.04.2019 № 08-21/011070 об отказе в удовлетворении жалобы общества б/н от 20.03.2019.

Судом установлено, что фактически заявителем оспорено решение от 15.01.2019 № 5687 с учетом внесения в него изменений решением Межрайонной ИФНС России № 4 по Ставропольскому краю от 15.03.2019 б/н об отказе в привлечении к ответственности по решению от 15.01.2019 № 5687.

Согласно пункту 44 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (по смыслу статей 101 и 101.4 НК РФ) после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа не вправе вносить в это решение изменения, ухудшающие положение лица, в отношении которого такое решение было вынесено, за исключением исправления описок, опечаток и арифметических ошибок. В то же время следует признать допустимым внесение налоговым органом в названные решения изменений, а также полную их отмену, если это влечет улучшение положения налогоплательщика.

В письме ФНС России от 19.10.2018 № ЕД-4-2/20515@ также указывается, что признается допустимым внесение налоговым органом в решения изменений, а также полная их отмена, если это влечет улучшение положения налогоплательщика.

Межрайонной ИФНС России №4 по Ставропольскому краю вынесено решение от 15.03.2019 б/н о внесении изменений в решение от 15.01.2019 № 5687 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации), в связи с тем, что фактически, запрашиваемые инспекцией документы представлены обществом 18.09.2018 посредством ТКС.

Таким образом, оспариваемое налогоплательщиком решение Межрайонной ИФНС России № 4 по Ставропольскому краю от 15.01.2019 № 5687 было изменено в резолютивной части, которая изложена в следующей редакции: «отказать в привлечении к налоговой ответственности ООО «Управляющая компания АПК», предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ». Решение от 15.01.2019 № 5687 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации), считать решением об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение.

Следовательно, решение налогового органа от 15.03.2019 б/н о внесении изменений в решение о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса российской Федерации) от 15.01.2019 года № 5687, не нарушает прав и законных интересов ООО «Управляющая компания АПК», а наоборот влечет улучшение положения налогоплательщика.

В соответствии со статьей 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 139 НК РФ при получении жалобы налоговый орган, акт ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются, обязан принять меры по устранению нарушения прав лица, подавшего жалобу. В случае устранения нарушения прав лица, подавшего жалобу, налоговый орган сообщает об этом в вышестоящий налоговый орган в течение трех дней со дня такого устранения с приложением подтверждающих документов (при их наличии).

При этом, согласно подпункту 5 пункта 1 и абзацу 2 пункта 2 статьи 139.3 НК РФ вышестоящий налоговый орган оставляет без рассмотрения жалобу полностью или в части, если установит, что до принятия решения по жалобе налоговый орган сообщил об устранении нарушения прав лица, подавшего жалобу, в порядке, установленном пунктом 1.1 статьи 139 НК РФ в течение пяти дней со дня получения информации или документов об устранении нарушения прав лица, подавшего жалобу.

Письмом от 15.03.2019 № 02-21/002741@ (вх. от 15.03.2019 № 019543) инспекция сообщила в управление о принятии мер по устранению нарушенных прав ООО «Управляющая компания АПК».

Налоговым законодательством не установлен запрет на отмену решений территориальным налоговым органом своего решения, тем более, что ранее указанное решение не отменялось, а было изменено и эти изменения улучшили положение налогоплательщика.

Согласно статье 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Отсутствие совокупности обстоятельств, свидетельствующих о несоответствии закону оспариваемых решений налогового органа и нарушении прав и законных интересов заявителя не влечет признания незаконными оспариваемых решений налоговых органов.

Заявителем не представлены в суд доказательства нарушения его прав и законных интересов принятыми Межрайонной ИФНС России № 4 по Ставропольскому краю решения от 15.01.2019 № 5687 с учетом решения б/н от 15.03.2019 о внесении изменений в решение от 15.01.2019 № 5687, а также решениями УФНС России по Ставропольскому краю от 21.03.2019 № 08-21/008561 об оставлении жалобы без рассмотрения, от 11.04.2019 №08-21/011070 по результатам рассмотрения жалобы на решение от 15.03.2019 б/н.

Заявителем не представлены доказательств того, что указанные решения незаконно возлагают на общество какие-либо обязанности, каким-либо образом ухудшают или изменяют положение организации, создает иные препятствия для осуществления экономической деятельности.

На основании вышеизложенного требования заявителя признаются судом не подлежащими удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы по делу возлагаются на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении требований о признании недействительными проверенных на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Ставропольскому краю от 15.01.2019 № 5687 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное НК РФ (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого, рассматривается в порядке, установленном ст. 101 НК РФ), от 15.03.2019 о внесении изменений в решение от 15.01.2019 № 5687 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное НК РФ отказать.

В удовлетворении требований о признании недействительными проверенных на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации решений Управления Федеральной налоговой службы России по Ставропольскому краю от 21.03.2019 № 08-21/8561 об оставлении жалобы на решение от 15.01.2019 № 5687 без рассмотрения, от 11.04.2019 № 08-21/011070 по результатам рассмотрения жалобы на решение от 15.03.2019 о внесении изменений в решение от 15.01.2019 № 5687 отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) и в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья Ю.В. Ермилова