Решение от 15 апреля 2019 г. по делу № А57-558/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А57-558/2019
15 апреля 2019 года
город Саратов


Резолютивная часть решения объявлена 08 апреля 2019 года.

Полный текст решения изготовлен 15 апреля 2019 года.

Арбитражного суд Саратовской области в составе судьи Огнищевой Ю.П., при ведении протокола помощником судьи Р.Р. Широковой, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1

Заинтересованные лица:

Межрайонная ИФНС России № 1 по Саратовской области

УФНС России по Саратовской области

о признании недействительным требования Межрайонной ИФНС России №1 по Саратовской области №4378 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 06.07.2018г.

о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №1 по Саратовской области №4945 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 31.07.2018г.

при участии представителей:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 21.07.2016г.

от МРИ ФНС № 1 – ФИО3 по доверенности от 30.01.2019г.

от УФНС России по Саратовской области – ФИО4 по доверенности от 27.08.2018г.

у с т а н о в и л:

в Арбитражный суд Саратовской области обратился индивидуальный предприниматель ФИО1 с уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ заявлением:

- о признании недействительным требования Межрайонной ИФНС России №1 по Саратовской области №4378 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 06.07.2018г.

- о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №1 по Саратовской области №4945 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 31.07.2018г.

- об обязании Межрайонной ИФНС России №1 по Саратовской области возвратить предпринимателю за счет средств соответствующего бюджета излишне взысканные и оплаченные страховые взносы за 2017г. в размере 72465,00 руб. и пени в размере 70,05 руб.

Представители заинтересованных лиц, заявленные требования не признали по основаниям, изложенным в отзыве.

Суд, рассмотрев материалы дела, изучив и оценив представленные заявителем доказательства в соответствии со статьями 71 и 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, заслушав пояснения представителей сторон, пришел к выводу о том, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из поданного заявления, ИП ФИО1 в рассматриваемом периоде (2017 г.) применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

06.07.2018г. Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Саратовской области (далее - МРИ ФНС России № 1 по Саратовской области, налоговый орган, инспекция) выставлено требование № 4378 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, в соответствии с которым за ИП ФИО1 числиться задолженность по страховым взносам в размере 72 465,00 рублей, пени на указанную сумму в размере 70,05 рублей, которая подлежит уплате до 26.07.2018г.

Учитывая, что налогоплательщик не исполнил указанные требования в установленные сроки, Инспекция приняла решение № 4945 от 31.07.2018 о взыскании страховых взносов в размере 72 465,00 рублей, пени на указанную сумму в размере 70,05 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области от 27.11.2018 № 15-17/024958@, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, требование и решение инспекции оставлено без изменения.

В соответствии с декларацией, поданной за 2017 г. по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения:

- доходы составили 122 075 223,19 руб.

- расходы составили 112 641 812,86 руб.

- налоговая база: 9 433 410,33 руб. (122 075 223,19 - 112 641 812,86).

Согласно расчету заявителя (с учетом толкования закона, указанного в определении Верховного Суда РФ №304-КП6-16937 от 12.04.2017 за 2017):

(122 075 223,19 (доходы) - 112 641 812,86 (расходы) - 300 000) * 1 % = 91334,10 руб.

Следовательно, по мнению заявителя, к оплате подлежит 91334,10 руб. (с учетом округления уплачено 91335 руб.).

ИП ФИО1 исчислил подлежащие уплате страховые взносы за 2017 год на обязательное пенсионное страхование фиксированном размере 23 400,00 рублей, 1% с дохода в размере 91 335 рублей.

Факт уплаты указанных сумм налоговым органом подтвержден.

При этом, налоговый орган дополнительно доначислил спорные суммы страховых взносов и пени без учета произведенных предпринимателем расходов.

Математический расчет и размер требований, приведенный в заявлении и в оспоренном требовании, рассчитан налоговым органом и проверен заявителем. Разночтения отсутствуют.

Не согласившись с решением и требованием налогового органа, предприниматель обратился в Арбитражный суд Саратовской области с настоящим заявлением.

Суд, рассмотрев материалы дела, приходит к следующим выводам.

Федеральным законом от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон N 250-ФЗ) Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) признан утратившим силу с 01.01.2017.

С 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов, в том числе на обязательное пенсионное страхование, регулируются главой 34 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 419 НК РФ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2018) установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода, который заключается в следующем.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса.

Таким образом, если доход индивидуального предпринимателя в расчетном периоде превышает 300 000 руб., то такой индивидуальный предприниматель, помимо фиксированного размера страховых взносов, доплачивает на свое пенсионное страхование 1,0процента с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., но до установленной предельной величины.

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом: - для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса. Статья 346.15 НК РФ устанавливает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248настоящего Кодекса.

Пунктом 2 статьи 432 НК РФ установлено, что сумма страховых взносов за расчетный период уплачивается плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Суд приходит к выводу, что размер страховых взносов неправомерно исчислен налоговым органом исходя из суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности за спорный период без учета произведенных расходов, связанных с извлечением доходов, по следующим основаниям.

Конституционный Суд Российской Федерации в пункте 4 постановления N 27-П указал, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Как следует из разъяснений Конституционного Суда Российской Федерации согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, подпунктом 1 пункта 1 которой определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

При этом при исчислении налоговой базы и суммы НДФЛ федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет);состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 221 НК РФ).

Соответственно, хотя налоговое законодательство Российской Федерации и не использует понятие "прибыль" применительно к налоговой базе для расчета НДФЛ, доход для целей исчисления и уплаты НДФЛ для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Рассматриваемый по настоящему делу спор касается порядка определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

По смыслу статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.17 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 НКРФ расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, арбитражный суд приходит к выводу о том, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и к рассматриваемой ситуации.

Аналогичный вывод содержится в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017) (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017), а также в определении Верховного Суда РФ от 03.08.2017 N 304-ЭС17-1872 по делу N А27-24987/2015.

Ссылка налогового органа на позицию, изложенную в письме Минфина России от 12.02.2018 N 03-15-07/8369, подлежит отклонению, поскольку данное письмо в силу требований статьи 13 АПК РФ не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов, на что указано и в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273, на которое ссылается налоговый орган.

Кроме того, признание Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 утратившим силу и введение в действие главы 34 НК РФ, не затронули порядок определения базы для исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию.

Расчет исчисленных страховых взносов, указанных в оспоренном требовании, приведен налоговым органом:

По общему правилу сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 год равна 23 400 руб. (7 500 руб./мес. х 26% х 12мес).

Фиксированный размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в сумме 23 400 руб. был уплачен ИП ФИО1 платежным поручением №126 от 13.12.2017.

ИП ФИО1 в Инспекцию представлен расчет по УСН за 2017 год, в котором отражена сумма дохода за 2017 год в размере - 122 075 223 руб., сумма произведенных расходов - 112 641 812,86 руб.

ИП ФИО1 уплатил за 2017 год сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., с учетом расходов в размере 91 335 руб. (платежное поручение №50 от 25.04.2018).

Налоговым органом исчислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в фиксированном размере и плюс 1,0 процент с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за 2017 год (без учета произведенных расходов).

ИП ФИО1 произведены платежи: 23 400 руб. платежным поручением №126 от 13.12.2017, 91 335 руб. платежным поручением №50 от 25.04.2018.

Поскольку, база для исчисления страховых взносов в 2017 г. применена без учета понесенных декларированных расходов, соответственно, у предпринимателя возникла переплата за 2017г., что согласуется с постановлением Конституционного суда РФ от 30.11.2016 № 27-П.

При таких обстоятельствах имеются основания для удовлетворения требований и признания оспоренных актов недействительными.

В соответствии с частью 4 статьи 201 АПК РФ суд в резолютивной части решения указывает на обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Принимая решение о возложении на конкретное лицо обязанности по устранению допущенных нарушений прав и законных интересов заявителя, суд обязывает заинтересованное лицо совершить определенные действия в соответствии со статьей 174 АПК РФ.

В данном конкретном случае заявитель указал, что на основании оспоренного требования налоговым органом: вынесено решение о взыскании за счет денежных средств, которое исполнено.

Заявитель просил восстановить нарушенные права, указав на необходимость совершить определенные действия.

В качестве способа восстановления нарушенного права ИП суд считает необходимым в данном случае обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Саратовской области устранить допущенные нарушения прав ИП ФИО1 путем обязания Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Саратовской области возвратить Индивидуальному предпринимателю ФИО1 страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 72 465 руб. и пени в размере 70,05 руб.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Признать требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов № 4378 по состоянию на 06.07.2018г. Межрайонной ИФНС РФ № 1 по Саратовской области и решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств № 4945 от 31.07.2018г. Межрайонной ИФНС РФ № 1 по Саратовской области недействительными.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Саратовской области возвратить Индивидуальному предпринимателю ФИО1 страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 72 465 руб. и пени в размере 70,05 руб.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Саратовской области в пользу ИП ФИО1 расходы по уплате госпошлины в размере 600 руб.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную, кассационную инстанции в порядке и в сроки, предусмотренные ст.ст. 257-260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации через Арбитражный суд Саратовской области.

Судья Арбитражного суда

Саратовской области Ю.П. Огнищева