Решение от 14 мая 2017 г. по делу № А57-3426/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А57-3426/2017
15 мая 2017 года
город Саратов


Резолютивная часть решения объявлена 04 мая 2017 года.

Полный текст решения изготовлен 15 мая 2017 года.

Арбитражный суд в составе судьи Ю.П. Огнищевой, при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению Государственного автономного учреждения «Черкасский лесхоз»

Заинтересованные лица:

Межрайонная ИФНС России № 3 по Саратовской области

УФНС России по Саратовской области

о снижении не менее чем в десять раз размер штрафных санкций, подлежащих уплате на основании решения №11 от 30.08.2016г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого Межрайонной ИФНС России №3 по Саратовской области в отношении ГАУ «Черкасский лесхоз»

о признании недействительным решения №11 от 30.08.2016г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятое Межрайонной ИФНС России №3 по Саратовской области в отношении ГАУ «Черкасский лесхоз»

о признании недействительным решения №249 от 14.11.2016г. о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), принятое Межрайонной ИФНС России №3 по Саратовской области в отношении ГАУ «Черкасский лесхоз»,

при участии:

от МРИ ФНС № 3 - ФИО2 по доверенности от 18.04.2016,

от УФНС - ФИО2 по доверенности от 18.04.2016,

у с т а н о в и л:

ГАУ «Черкасский лесхоз» обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с вышеуказанным заявлением.

В обоснование заявленных требований ГАУ «Черкасский лесхоз» ссылается на значительный размер штрафных санкций, на то, что финансируется из бюджета.

Налоговый орган оспорил заявленные требования, считает их необоснованными и просит отказать заявителю в удовлетворении заявленных требований. Оспариваемое решение содержит подробный расчет налоговой базы по НДФЛ за проверяемый период на основании представленных налоговым агентом расчетных и расчетно-платежных ведомостей, кроме того, налоговым органом штрафные санкции снижены в 4 раза.

Рассмотрев материалы дела, суд установил, что Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по Саратовской области основании статьи 89 НК РФ проведена выездная налоговая проверка ГАУ «Черкасский лесхоз» по вопросам полноты исчисления и перечисления в бюджет налоговым агентом налога на доходы физических лиц за период с 01.10.2014 по 31.12.2015.

В ходе выездной налоговой проверки Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Саратовской области установлено, что на основании п.1 ст.24 НК РФ ГАУ «Черкасский лесхоз» является налоговым агентом, которое обязано в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является агент, исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.224 НКРФ.

В проверяемом периоде ГАУ «Черкасский лесхоз» должно было исчислять, удерживать и перечислять налог на доходы физических лиц по налоговым ставкам, установленным ст. 224 НК РФ, в т.ч. с доходов налогоплательщиков в виде заработной платы по ставке 13%.

В соответствии с п. 2 ст. 58 НК РФ определен порядок уплаты налога налоговым агентом в установленные сроки.

Сведения о доходах физических лиц за 2014-2015гг. представлены в Межрайонную ИФНС России №3 по Саратовской области налоговым агентом своевременно в т.ч.: за 2014г., за 2015г.

Однако, в ходе проверки за период с 01.10.2014г. по 31.12.2015г. по состоянию на 01.01.2016 Инспекцией установлено нарушение подпункта 1 пункта 3 статьи 24, пунктов 1. 6 и 7 статьи 226 НК РФ, выразившееся в не перечислении налога на доходы физических лиц налоговым агентом, удержанного с выплаченной заработной платы в сумме 1509063,04 руб.

Результаты данной проверки оформлены актом выездной налоговой проверки от 28.07.2016 № 13. Указанный Акт с приложением на 5 листах 28.07.2016 вручен директору ГАУ «Черкасский лесхоз». Одновременно с Актом руководителю ГАУ «Черкасский лесхоз» ФИО3 вручено извещение от 28.07.2016 №. 07-38/04103, которым Учреждение поставлено в известность о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки.

Налогоплательщик представил ходатайство о снижении штрафных санкций, в котором ссылался на тяжелое финансовое положение организации, социально-значимый характер деятельности, финансирование за счет средств федерального бюджета. Налоговый орган, рассмотрев возражения, пришел к выводу об их обоснованности и, руководствуясь пунктом 1 статьи 112 НК РФ, снизил размер начисленных санкций в 4 раза (301812,60 : 4).

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, а также представленных возражений Инспекцией вынесено решение № 11 от 30.08.2016 г., которым предложено уплатить недоимку по НДФЛ в размере 1509063,04 руб., пени в размере 141495,60 руб., а также штраф в размере 75453,15 руб.

Инспекцией в соответствии со статьей 69 НК РФ направлено в адрес ГАУ «Черкасский лесхоз» требование № 295 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 17.10.2016 г. со сроком исполнения до 07.11.2016 г.

В связи с отсутствием добровольной оплаты налога на доходы физических лиц, начисленных пеней и штрафа, налоговым органом вынесено решение № 249 от 14.11.2016 г. о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.

Не согласившись с решениями налогового органа, заявитель обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Саратовской области, в которой просил отменить решения Межрайонной ИФНС России № 3 по Саратовской области № 11 от 30.08.2016г., № 249 от 14.11.2016г.

Решениями Управления от 28.11.2016, от 12.12.2016 г. требования ГАУ «Черкасский лесхоз» оставлены без удовлетворения.

Не согласившись решением Инспекции № 11 от 30.08.2016 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и с решением № 249 от 14.11.2016 г. о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, налогоплательщик обратился в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании указанных решений недействительными.

Исследовав материалы дела, выслушав доводы и возражения лиц, участвующих в деле, суд пришёл к следующему выводу.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, создают иные препятствия для их осуществления, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности.

Согласно п. 4 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При рассмотрении подобных заявлений следует учитывать, что для признания ненормативного правового акта недействительным, незаконными решений и действий (бездействия) органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, необходимо наличие одновременно двух условий: не соответствие его закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пункт 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8).

Таким образом, суд считает, что основанием для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным в контексте с ч. 1 ст. 198 и ч. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации служит не вероятность (предположительность) нарушения, а наличие реально нарушенного права или законного интереса заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконного возложения каких-либо обязанностей, создания иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 24 НК РФ правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками.

Пунктом 2 статьи 226 НК РФ предусмотрено, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 настоящего Кодекса), с зачетом ранее удержанных сумм налога, а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

В силу пункта 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

В соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

При проверке правильности исчисления, удержания и перечисления в бюджет налоговым агентом сумм НДФЛ, налоговому органу надлежит исследовать документы, подтверждающие фактическую выплату дохода физическим лицам, поскольку статья 226 НК РФ именно с такой выплатой связывает возникновение у налогового агента обязанности по перечислению налога в бюджет.

В ходе рассмотрения дела арбитражным судом установлено, что ГАУ «Черкасский лесхоз» в обоснование заявленных требований ссылается на то, что в оспариваемом решении налогового органа № 11 от 30.08.2016 г. не приведен мотивированный расчет не перечисленного НДФЛ со ссылкой на соответствующие документы. При этом заявителем не оспаривается факт удержания, но не перечисления налога на доходы физических лиц в проверяемом периоде.

Налоговый орган, возражая против данного довода, указывает на то, что Инспекция в оспариваемом решении подробно изложила обстоятельства, свидетельствующие о нарушении ГАУ «Черкасский лесхоз» налогового законодательства со ссылками на нормы права, а также привела расчет сумм НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет, сумм пени и штрафных санкций.

Арбитражный суд соглашается с возражениями налогового органа.

Как следует из оспариваемого решения, данное нарушение подтверждается:

- анализом счета «Расчёты с персоналом по оплате труда» за период с 01.10.2014г. по 31.12..2015г.;

- оборотами по счету «Расчёты по налогу на доходы физических лиц» за период с 01.10.2014г. по 31.12.2015г.;

- ведомостями на выдачу заработной платы за период с 01.10.2014г. по 31.12.,2015г., а также всем материалом налоговой проверки.

Подробный расчет суммы удержанного и несвоевременно перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц (задолженность) приведен в приложении № 1 к оспариваемому решению.

В соответствии со статьей 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Расчет суммы налоговых санкций приведен на странице 4 решения Инспекции.

Заявитель также утверждает, что Решение от 14.11.2016 № 249 «О взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента)» является незаконным и подлежит отмене. При этом в качестве единственного основания для отмены принятого решения ГАУ «Черкасский лесхоз» указывает на необоснованность принятого решения о привлечении к налоговой ответственности № 11 от 30.08.2016, которое явилось основанием для применения Инспекцией мер взыскания.

По данному доводу необходимо отметить следующее. В соответствии с пунктом 9 статьи 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).

Согласно пункту 1 статьи 101.3 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

В данном случае решение от 30.08.2016 № 11 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» направлено в адрес ГАУ «Черкасский лесхоз» заказной почтовой корреспонденцией получено 07.09.2016, с учетом положений пункта 9 статьи 101 НК РФ данное решение Инспекции вступило в силу 07.10.2016.

На вступившее в законную силу решение Инспекции общество подало жалобу, которая поступила в УФНС России по Саратовской области 27.10.2016. Решением Управления от 28.11.2016 № 15-12/020372 требования ГАУ «Черкасский лесхоз» оставлены без удовлетворения.

В соответствии с положениями статей 69, 70 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Инспекцией в соответствии со статьей 69 НК РФ в адрес Учреждения направлено требование № 295 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций. индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 17.10.2016, со сроком исполнения до 07.11.2016. Указанное Требование 18.10.2016 направлено в адрес Учреждения по телекоммуникационным каналам связи и получено Заявителем в этот же день.

В срок, указанный в Требовании, ГАУ «Черкасский лесхоз» задолженность не погасило.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и на электронные денежные средства.

В соответствии со статьей 46 НК РФ Инспекцией вынесено Решение от 14.11.2016 № 249 «О взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств. отраженных на лицевых счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента)», которое в адрес Учреждения направлено заказной почтовой корреспонденцией.

Таким образом, осуществление в отношении налогоплательщика мероприятий налогового контроля завершается принятием налоговым органом решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Последующие ненормативные правовые акты, равно как и действия, направленные на взыскание налогов, пеней, штрафа (предусмотренные статьями 46. 47, 69, 70, 76 НК РФ), принимаются (совершаются) налоговыми органами во исполнение названных решений и являют собой механизм их реализации.

В ходе судебного разбирательства нарушения процедуры взыскания доначисленных сумм не установлено.

Обжалуемое решение № 11 от 30.08.2016г. содержит ссылки на нормы гл. 23 НК РФ, статью 24 НК РФ, квалификацию выявленного правонарушения по статье 123 НК РФ, иные ссылки на нормы налогового законодательства.

Расчет сумм штрафа с учетом истечения сроков привлечения к налоговой ответственности, в соответствии с пунктом 1 статьи 113 НК РФ, приведен на стр. 4 Решения.

ГАУ «Черкасский лесхоз», при обращении в арбитражный суд с настоящим заявлением, факт не перечисления денежных средств в бюджет не оспаривает, а также не оспаривает установленную в ходе проверки налоговую базу для исчисления НДФЛ и размер исчисленного налога, размер начисленных пеней и штрафов, однако считает, что оспариваемое решение подлежит отмене.

Арбитражный суд, исходя из установленных в ходе выездной налоговой проверки обстоятельств, приходит к выводу о том, что налоговая база для исчисления НДФЛ за проверяемый период определена налоговым органом верно, сумма, подлежащего перечислению налога исчислена правильно. Сумма пени рассчитана в соответствии со ст. 75 НК РФ.

При рассмотрении вопроса о привлечении ГАУ «Черкасский лесхоз» к налоговой ответственности Инспекцией учтены смягчающие обстоятельства, размер штрафа был снижен в четыре раза.

В ходе рассмотрения дела установлено, что налоговым органом обеспечена возможность налогоплательщика участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки, налогоплательщику предоставлялось время для представления возражений по акту проверки, права налогоплательщика не нарушены.

На основании изложенного, арбитражный суд приходит к выводу об отсутствии оснований для признания недействительным решения налогового органа № 11 от 30.08.16 г.

В связи с отсутствием добровольной оплаты по решению № 11 от 30.08.2016 г., налоговым органом правомерно осуществлена процедура бесспорного взыскания задолженности, выставлено требование об уплате налога, сбора пени, штрафа со сроком исполнения до 07.11.2016 г. Данное требование учреждением не исполнено, в результате чего вынесено решение № 249 от 14.11.2016 г. о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.

С учетом вышеизложенного, правовых оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.

Определением от 28.02.2017г. по ходатайству заявителя были приняты обеспечительные меры.

В силу пункта 1 статьи 97 Арбитражного процессуального кодекса РФ обеспечение иска по ходатайству лица, участвующего в деле, может быть отменено арбитражным судом, рассматривающим дело.

Арбитражный суд считает необходимым принятые определением от 28.02.2017 года по настоящему делу обеспечительные меры отменить.

При обращении в арбитражный суд с настоящим заявлением ГАУ «Черкасский лесхоз» предоставлена отсрочка оплаты государственной пошлины.

Оплата государственной пошлины в порядке ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается арбитражным судом на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требований Государственного автономного учреждения «Черкасский лесхоз» отказать.

Взыскать с Государственного автономного учреждения «Черкасский лесхоз» в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 6000 руб.

Обеспечительные меры, принятые определением арбитражного суда от 28.02.2017 по настоящему делу, отменить.

Решение арбитражного суда первой инстанции в силу части 1 статьи 180 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в порядке и сроки, установленные статьями 181, 257, 260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации путем подачи жалобы через Арбитражный суд Саратовской области.

Судья Арбитражного суда

Саратовской области Ю.П. Огнищева