Решение от 12 марта 2020 г. по делу № А82-308/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-308/2020
г. Ярославль
12 марта 2020 года
Резолютивная часть решения оглашена 03 марта 2020 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Коробовой Н.Н.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Князевой Н.В.,

рассмотрев в судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Рыбинске Ярославской области (межрайонное) (ИНН <***>, ОГРН <***>),

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН1047601617942)

о взыскании излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2015 гг. в сумме 244 392,32 руб.,

при участии заявителя ФИО2,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Рыбинске Ярославской области (межрайонное) о признании незаконными бездействия, выразившегося в отказе произвести перерасчет обязательств по уплате и возвратить излишне уплаченные страховые взносы за 2014 - 2015 гг., о взыскании излишне уплаченных страховых взносов в сумме 244 866,32 руб., в том числе 114 590,72 руб. за 2014 год и 130 275,60 руб. за 2015 год.

В порядке ч. 6 ст. 46 АПК РФ суд привлек к участию в деле в качестве соответчика налоговый орган по месту учета заявителя - Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области.

Ответчики, извещенные надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, в суд не явились, направили ходатайства о проведении судебного заседания в отсутствие своих представителей.

Управление ПФ РФ в отзыве на заявление от 29.01.2020 указало, что с учетом Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П сумма излишне уплаченных страховых взносов составляет 244 392,32 руб., в том числе 114 116,72 руб. – за 2014 г., 130 275,60 руб. – за 2015 г. Возврату указанные суммы страховых взносов не подлежат, поскольку были уплачены принятия Конституционным судом РФ указанного Постановления.

МИ ФНС № 3 по ЯО в отзыве на заявление от 20.02.2020 указала, что в связи с тем, что до 01 января 2017 года администрирование страховых взносов осуществляли органы ПФ РФ, решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов может быть вынесено только соответствующим учреждением ПФ. Такое решение подлежит направлению в налоговый орган для фактического осуществления возврата плательщику излишне уплаченных сумм страховых взносов.

Заявитель в судебном заседании уточнил требования, просил обязать возвратить излишне уплаченные страховые взносы в размере, соответствующем расчету Управления ПФ РФ. Уточнение требований принято судом к рассмотрению в порядке, установленном статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Заявитель зарегистрирован в территориальном отделении Пенсионного фонда Российской Федерации в качестве страхователя по обязательному пенсионному страхованию.

Согласно представленной Предпринимателем в Межрайонную ИФНС № 3 по ЯО налоговой декларации по НДФЛ за 2014 год, Предпринимателем получен доход в общей сумме 12 830 988,66 руб., сумма расходов составила 11 860 124,64 руб. Таким образом, налоговая база для исчисления налога и страховых взносов равна 970 864,02 руб. За 2015 год Предпринимателем получен доход в общей сумме 15 717 060,60 руб., сумма расходов – 15 530 435,44 руб., налоговая база - 186 625,16 руб.

Платежными поручениями 23.12.2014 № 34879, от 24.03.2015 № 72, от 10.04.2015 № 5285, от 11.03.2015 № 7728, от 01.03.2016 № 527, от 17.11.2016 № 344722 заявителем были перечислены страховые взносы за 2014-2015 гг. в общей сумме 287 514,24 руб., в т.ч. за 2014 г.: 17 328,48 руб. в фиксированном размере и 121 299,36 руб., соответствующие 1% с дохода свыше 300 тыс. руб.; за 2015 г.: 18 610,80 руб. в фиксированном размере и 130 275,60 руб. в размере 1% с дохода свыше 300 тыс. руб., исчисленные Предпринимателем без учета фактически произведенных расходов.

С учетом расходов сумма подлежащих уплате страховых взносов за 2014 г. составила 7182,64 руб. ((970 864,02 руб. – 300 000 руб.) × 1%), , за 2015 г. – 0 руб. ((186 625,16 руб. – 300 000 руб.) × 1%).

Таким образом, сумма излишне уплаченных страховых взносов составила 244 392,32 руб., в том числе 114 116,72 руб. – за 2014 г., 130 275,60 руб. – за 2015 г.

Оценивая представленные в материалы дела документы, суд исходит из следующего.

Переплата страховых взносов возникла в связи с их уплатой Предпринимателем в большем размере, чем предусмотрено нормами Закона N 212-ФЗ в истолковании, расходящемся с данным Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении N 27-П.

Об излишней уплате страховых взносов Предприниматель узнал из Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П.

Письмом Пенсионного фонда от 09.12.2019 № 22-49/14077 в удовлетворении заявления Предпринимателя от 22.11.2019 о возвращении излишне уплаченных страховых взносов отказано. Поскольку о нарушении своего права заявитель узнал 09.12.2019, трехлетний срок установленный пунктом 7 ст. 78 НК РФ заявителем не пропущен.

Пунктом 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) предусмотрено, что плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся индивидуальные предприниматели.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частью 1.1 данной статьи.

Частью 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ установлено, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые 4 взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

Как следует из пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, в целях применения положений части 1.1 названной статьи для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход определяется в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Налоговый кодекс, Кодекс).

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ закреплено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют суммы налога по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности. При этом, исходя из положений статьи 225 НК РФ, сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

Пунктом 3 статьи 210 НК РФ определено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В силу пункта 1 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

С учетом изложенного, база для начисления страховых взносов за 2014- 2015 гг. должна определяться с учетом фактически произведенных расходов. Доказательств, свидетельствующих о наличии у предпринимателя задолженности, в погашение которой подлежит осуществлению зачет излишне взысканных спорных сумм (статьи 26, 27 Закона N 212-ФЗ), не представлено, излишне взысканные страховые взносы в сумме 244 392,32 руб. подлежат возврату заявителю.

Об излишней уплате страховых взносов заявителю стало известно из содержания Постановления Конституционного суда от 30.11.2016, в Управление ПФ с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов Предприниматель обратился 21.11.2019г., то есть в пределах трехлетнего срока.

В связи с удовлетворением заявления в соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины суд относит на ответчика.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (ч.1 ст.177 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 49, 110, 167-170, 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявление удовлетворить. Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Рыбинске Ярославской области (межрайонное) возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>) 244 392,32 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе 114 116,72 руб. за 2014 год и 130 275,60 руб. за 2015 год, направив на исполнение в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области решение о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в указанных суммах.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Рыбинске Ярославской области (межрайонное) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 300 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу по ходатайству взыскателя.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья

Коробова Н.Н.