Решение от 5 июня 2018 г. по делу № А08-2412/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

БЕЛГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Народный бульвар, д.135, г. Белгород, 308000

Тел./ факс (4722) 35-60-16, 32-85-38

сайт: http://belgorod.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А08-2412/2018
г. Белгород
05 июня 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 04 июня 2018 года

Полный текст решения изготовлен 05 июня 2018 года


Арбитражный суд Белгородской области

в составе судьи Хлебникова А. Д.

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудио и видеозаписи помощником судьи Демченко И.В.

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению ООО "КОМПАНИЯ "МОДЕКС-ИМПОРТ" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Белгородской таможне (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительными решений и обязании возвратить сумму излишне взысканного налога


при участии в судебном заседании представителей:

от ООО "КОМПАНИЯ "МОДЕКС-ИМПОРТ" – по доверенности от 01.03.2018 ФИО1;

от Белгородской таможни – по доверенности от 27.02.2018 ФИО2



УСТАНОВИЛ:

ООО "КОМПАНИЯ "МОДЕКС-ИМПОРТ" (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Белгородской области с заявлением о признании недействительными решений Белгородской таможни (далее – таможенный орган) об отказе в возврате излишне взысканного налога, оформленных письмами от 12.01.2018 №25-18/427 и от 02.02.2018 №25-18/2399, также Общество просит суд обязать таможенный орган возвратить из федерального бюджета 1 162 800 руб. НДС, излишне взысканного Белгородской таможней.

В судебном заседании заявитель поддержал свои требования, указывая на незаконный отказ таможенного органа в возврате излишне уплаченного налога.

Белгородская таможня заявленные требования не признала, сославшись на законность и обоснованность оспариваемых отказов в возврате налога.

Исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, ООО "Компания "МОДЕКС-Импорт" по ДТ NN 10101030/220514/0008753, 10101030/230514/0008796, 10101030/260514/0008917 на территорию Белгородского таможенного поста Белгородской таможни был ввезен и представлен к таможенному оформлению товар - продукт молокосодержащий сырный полутвердый "Монастырский" с массовой долей жира в сухом веществе 50%, изготовитель ООО "Техмолпром" (л.д.86-97).

Товар в спорных ДТ классифицирован в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС в товарной подсубпозиции 2106909809. Исходя из описания товара, заявленного в графе 31 ДТ, Обществом ввезены товары наименованием: "продукты молокосодержащие сырные полутвердые".

Таможенное оформление вышеуказанного товара от имени Общества в силу Договора N 0147/01-13-161 от 26.11.2013 произведено таможенным представителем - ООО "НПП КОНТАКТ" (ИНН <***>).

Инспекцией Федеральной налоговой службой по Советскому району г. Воронежа в отношении Общества проведена камеральная налоговая проверка.

Уплаченный при ввозе указанного товара налог на добавленную стоимость по ставке 18% был заявлен Обществом к налоговому вычету в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2014 года.

По результатам камеральной проверки указанной декларации Инспекцией ФНС России по Советскому району г. Воронежа были приняты решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.12.2014 и решение об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость от 24.12.2014 N 6.

Согласно решению Инспекции от 24.12.2014 N 16 камеральной проверкой установлено, что код ТН ВЭД 2106 90 980 9, поименованный в указанных таможенных декларациях на товары, ввезенные по импорту с налоговой ставкой по НДС в размере 18%, соответствует коду ТН ВЭД из Перечня кодов видов продукции, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов", в связи с этим Обществом излишне уплачен НДС при ввозе "продукта молокосодержащего сырного полутвердого "Монастырский", жирностью 50%, по указанным ТН в размере 1 135 288 руб.

Указанным решением налогового органа Обществу отказано в налоговых вычетах по НДС по ставке 18% ввиду того, что ввезенный Обществом товар облагается по ставке 10%.

Решением УФНС России по Воронежской области от 11.03.2015 N 15-2-18/04262 жалоба Общества была оставлена без удовлетворения, а решения ИФНС России по Советскому району г. Воронежа без изменения (л.д.98-102).

ООО "НПП КОНТАКТ" по поручению ООО "Компания "МОДЕКС-Импорт" в Белгородский таможенный пост поданы заявления от 26.04.2017 исх. NN 57, 58, 59 о внесении изменений в сведения, указанные в декларациях на товары N 10101030/220514/0008753, 10101030/230514/0008796, 10101030/260514/0008917 в части изменения ставки НДС на ввезенный товар с 18% на 10%.

22.05.2017 таможенный орган письмом исх. N 25-15/12354 отказал во внесении изменений в декларации на товары N 10101030/220514/0008753, 10101030/230514/0008796, 10101030/260514/0008917 в части изменения ставки НДС на ввезенный товар с 18% на 10%.

При этом таможенный орган исходил из того, что ввезенный Обществом товар отсутствует в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, утвержденном постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908.

Общество с ограниченной ответственностью "Компания "Модекс-Импорт" обратилось в Арбитражный суд Белгородской области с заявлением о признании решения Белгородской таможни N 25-15/12354 от 22.05.2017 об отказе во внесении изменений в ДТ NN 10101030/220514/0008753, 10101030/230514/0008796, 10101030/260514/0008917 недействительным.

Решением Арбитражного суда Белгородской области от 11.10.2017 по делу №А08-4428/2017 требования Общества удовлетворены, решение Белгородской таможни N 25-15/12354 от 22.05.2017 об отказе во внесении изменений в ДТ NN 10101030/220514/0008753, 10101030/230514/0008796, 10101030/260514/0008917 признано недействительным.

Постановлением арбитражного суда апелляционной инстанции от 21.12.2017 названное выше решение суда оставлено без изменения (л.д.117-132).

Письмом от 20.02.2018 N 51-0118/323 таможня проинформировала общество о принятом ею решении о внесении изменений в сведения в отношении товаров, указанных в ДТ N 10101030/220514/0008753, N 10101030/230514/0008796, N 10101030/260514/0008917, на основании постановления арбитражного суда апелляционной инстанции от 21.12.2017, так в КДТ-1 указано, что общая сумма подлежащая возврату на основании упомянутых выше ДТ составляет 1 162 800 руб. (л.д.168-174).

В решении от 11.10.2017 по делу №А08-4428/2017 суд не возложил на таможню обязанность по возврату из бюджета излишне уплаченных (взысканных) платежей, в связи с чем ООО "КОМПАНИЯ "МОДЕКС-ИМПОРТ" обратилось в таможенный орган с заявлением от 20.12.2017 о возврате 1 162 800 руб. излишне уплаченных (взысканных) сумм НДС (л.д.103).

Решением Белгородской таможни от 12.01.2018 №25-18/427 отказано в удовлетворении данного заявления в связи с истечением сроков, установленных ст.147 Федерального закона от 27.11.2010 №311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» и отсутствием на заявлении оттиска печати организации (л.д.105,106).

Устранив претензии таможенного органа к оформлению заявления, Общество 18.01.2018 повторно обратилось в таможенный орган с заявлением о возврате 1 162 800 руб. излишне уплаченных (взысканных) сумм НДС (л.д.107).

Решением Белгородской таможни от 02.02.2018 №25-18/2399 отказано в удовлетворении данного заявления в связи с истечением сроков, установленных ст.147 Федерального закона от 27.11.2010 №311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» и отсутствием на заявлении оттиска печати организации (л.д.109,110).

Не согласившись с решениями Белгородской таможни об отказе в возврате излишне уплаченного (взысканного) НДС, общество обратилось в арбитражный суд с требованием о признании недействительными решений таможенного органа 02.02.2018 №25-18/2399 и от 12.01.2018 №25-18/427, а также об обязании таможни возвратить 1 162 800 руб. НДС.

По смыслу статей 65, 198 и 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) обязанность доказывания наличия права и факта его нарушения оспариваемыми актами, решениями, действиями (бездействием) возложена на заявителя, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для их принятия (совершения), возлагается на орган или лицо, которые приняли данный акт, решение, совершили действия (допустили бездействие).

Исходя из части 2 статьи 201 АПК РФ, обязательным условием для принятия решения об удовлетворении заявленных требований о признании ненормативного акта недействительным (решения, действий, бездействия незаконными) является установление судом совокупности юридических фактов: во-первых, несоответствия таких актов (решения, действий, бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а, во-вторых, нарушения ими прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно статье 90 ТК ТС возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм вывозных таможенных пошлин, налогов осуществляется в порядке и случаях, установленных законодательством государства - члена Таможенного союза, в котором произведена уплата и (или) взыскание вывозных таможенных пошлин, налогов.

Возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм ввозных таможенных пошлин осуществляется в порядке, установленном законодательством государства - члена Таможенного союза, в котором произведена уплата и (или) взыскание таких таможенных пошлин с учетом особенностей, установленных международным договором государств - членов Таможенного союза.

В соответствии с частью 1 статьи 129 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее - Закон N 311-ФЗ) взыскание и возврат таможенных сборов осуществляются в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Федеральным законом.

В силу положений части 1 статьи 147 Закона N 311-ФЗ излишне уплаченные или излишне взысканные суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату по решению таможенного органа по заявлению плательщика (его правопреемника). Указанное заявление и прилагаемые к нему документы подаются в таможенный орган, в котором произведено декларирование товаров, а в случае применения централизованного порядка уплаты таможенных пошлин, налогов в таможенный орган, с которым заключено соглашение о его применении, либо в таможенный орган, которым было произведено взыскание, не позднее трех лет со дня их уплаты либо взыскания.

Таким образом, Закон N 311-ФЗ устанавливает административную процедуру возврата таможенных платежей, налогов в случае их излишней уплаты (излишнего взыскания), а также уплаты в отсутствие законных оснований, и предусматривает сроки на реализацию лицами своих прав во внесудебном порядке - путем обращения с соответствующим заявлением в таможенный орган.

В силу пункта 3 части 12 статьи 147 Закона N 311-ФЗ возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов не производится в случае подачи заявления о возврате сумм таможенных пошлин, налогов по истечении установленных сроков.

Следовательно, исходя из совокупного толкования вышеназванных правовых норм, трехлетний срок для возврата излишне уплаченных таможенных платежей и налогов, установленный в части 1 статьи 147 данного Закона, является пресекательным.

В рассматриваемом случае представителями лиц, участвующих в деле, подтверждено, что уплата спорной суммы НДС, указанной в заявлении о возврате (зачете) излишне уплаченных или взысканных налогов, произведена Обществом по платежным поручениям №305 от 23.05.2014, №63 от 29.04.2014, №219 от 03.03.2014, №224 от 04.03.2014, №1 от 10.12.2013 (т.1 л.д.81-85), т.е. заявление от 20.12.207 о возврате излишне уплаченного налога подано заявителем в таможенный орган по истечении трехлетнего срока для возврата излишне уплаченных таможенных платежей и налогов.

Следовательно, установленный частью 1 статьи 147 Закона N 311-ФЗ пресекательный трехлетний срок для принятия таможенным органом решения о возврате излишне уплаченного налога на дату подачи обществом заявления от 20.12.2017 истек.

При этом правовых оснований для восстановления срока в условиях действующего правового регулирования у таможни не имелось.

В связи с этим суд приходит к выводу о том, что таможня правомерно отказала заявителю в возврате НДС в спорной сумме.

В силу пункта 2 части 4 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц должно содержаться, в том числе, название закона или иного нормативного правового акта, на соответствие которому проверены оспариваемый акт, решение.

В ходе судебного разбирательства представитель общества не смог назвать конкретную норму Закона N 311-ФЗ или иного нормативного правового акта, которая нарушена таможенным органом.

Между тем, как указано ранее, на основании положений части 1 статьи 198 АПК РФ с учетом разъяснений, приведенных в пункте 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", необходимым условием для признания ненормативного правового акта, действий (бездействия) недействительными является одновременно несоответствие оспариваемого акта, действия (бездействия) закону или иному нормативному акту и нарушение прав и законных интересов организации в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, по смыслу вышеназванных норм в том случае, если суд придет к выводу, что оспариваемый акт не нарушает какой-либо нормы права, то указанное обстоятельство является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

В пункте 31 Постановления Пленума ВС РФ от 12.05.2016 N 18 "О некоторых вопросах применения судами таможенного законодательства" (далее - Постановление Пленума ВС РФ N 18) разъяснено, что при несоблюдении установленного частью 6 статьи 147 Закона N 311-ФЗ срока возврата таможенных платежей в том числе по причине отказа (бездействия) таможенного органа во внесении изменений в сведения, указанные в декларации на товары, заинтересованное лицо вправе обратиться непосредственно в суд с имущественным требованием о возложении на таможенный орган обязанности по возврату излишне уплаченных (взысканных) таможенных платежей в течение трех лет со дня, когда плательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права. Заявленное требование должно быть рассмотрено судом по существу независимо от того, оспаривался ли в отдельном судебном порядке отказ (бездействие) таможенного органа в возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм.

Выбор способа защиты нарушенного или оспариваемого права является субъективным правом заявителя, который должен соответствовать характеру нарушения права и достигать цели его восстановления.

Такие судебные способы защиты прав налогоплательщиков и плательщиков таможенных платежей как оспаривание ненормативных правовых актов таможенных органов и истребование излишне взысканного налога являются независимыми, если иное прямо не следует из законодательства.

При наличии нескольких возможных способов защиты права налогоплательщик имеет право выбора между ними.

В силу пункта 30 Постановления Пленума ВС РФ N 18 в случае признания судом незаконным решения таможенного органа, влияющего на исчисление таможенных платежей, либо отказа (бездействия) таможенного органа во внесении изменений в декларацию на товар и (или) в возврате таможенных платежей, в целях полного восстановления прав плательщика на таможенные органы в судебном акте возлагается обязанность по возврату из бюджета излишне уплаченных (взысканных) платежей, окончательный размер которых определяется таможенным органом на стадии исполнения решения суда. При этом отдельного обращения плательщика с заявлением о возврате соответствующих сумм в порядке, предусмотренном статьей 147 Закона о таможенном регулировании, в этом случае не требуется.

Согласно приведенных разъяснений пункта 30 Постановления Пленума ВС РФ N 18 при признании судом незаконным решения таможенного органа, влияющего на исчисление таможенных платежей (в данном случае - решения таможни от 22.05.2017 N 25-15/12354 об отказе во внесении изменений в декларации на товары N 10101030/220514/0008753, N 10101030/230514/0008796, N 10101030/260514/0008917, признанного недействительным в рамках дела NА08-4428/2017), не требовалось отдельного обращения плательщика в таможню с заявлением о возврате излишне уплаченного НДС в размере 1 162 800 руб. в порядке, предусмотренном статьей 147 Закона N 311-ФЗ.

Напротив, в силу пункта 31 Постановления Пленума ВС РФ N 18, у общества возникло право обратиться непосредственно в суд с имущественным требованием о возложении на таможенный орган обязанности по возврату излишне уплаченного налога в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права.

При этом, такое заявление подлежит рассмотрению судом по существу независимо от того, оспаривается ли в отдельном судебном порядке отказ таможни в возврате излишне уплаченных сумм НДС.

В силу вышеизложенного тот факт, что таможня письмами от 12.01.2018 №25-18/427 и от 02.02.2018 №25-18/2399 отказала обществу в возврате налога, не имеет правового значения для данного спора.

С учетом изложенного, при сложившейся ситуации надлежащим способом защиты права является имущественное требование о возложении на ответчика обязанности возвратить излишне уплаченный налог в спорной сумме.

Таким образом, не подлежат удовлетворению требования общества в части в части признания недействительными упомянутых отказов.

Закрепление в статьях 147 и 148 Закона N 311-ФЗ сроков для возврата таможенных пошлин не препятствует лицу в случае пропусков указанных сроков обратиться в суд с иском о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства.

В рассматриваемом случае в отсутствие в таможенном законодательстве положений, устанавливающих срок на обращение в суд с требованием о возврате излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей и налогов, такое требование подлежит рассмотрению с применением общих правил исчисления срока исковой давности и продолжительности срока исковой давности в три года (пункт 1 статьи 200, статья 196 Гражданского кодекса Российской Федерации).

На необходимость применения данного срока в публичных правоотношениях неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации (определения от 21.06.2001 N 173-О, от 03.07.2008 N 630-О-П).

Аналогичная правовая позиция изложена в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 22.06.2015 N 310-КГ14-8046 и от 23.11.2015 N 305-КГ15-8888, а также в пункте 31 Постановления Пленума ВС РФ N 18.

В данном случае общий срок исковой давности применительно к спорным правоотношениям должен исчисляться не ранее, чем с момента вступления в законную силу судебного акта по делу №А08-4428/2017, то есть с 21.12.2017, ввиду приведенных положений гражданского законодательства и с учетом преюдициального значения решения арбитражного суда по делу №А08-4428/2017.

Белгородской таможней не приведено мотивированных доводов относительно требования общества о возложении на таможню обязанности возвратить заявителю излишне уплаченный НДС в размере 1 162 800 руб.

В связи с изложенным, подлежит удовлетворению требование общества о возложении на таможню обязанности возвратить заявителю 1 162 800 руб. излишне уплаченного НДС.

При обращении в суд заявитель уплатил 6 000 руб. госпошлины за рассмотрение судом требования о признании недействительными двух ненормативных правовых актов (т.1 л.д.147,148).

На основании ст.110 АПК РФ и с учетом отказа в удовлетворении названных требований расходы по госпошлине в размере 6 000 руб. относятся на заявителя.

Кроме того, заявителем уплачено 24 628 руб. госпошлины по платежному поручению №379 от 12.03.2018 за рассмотрение судом имущественного требования о возврате излишне уплаченного налога (т.1 л.д.146).

В связи с удовлетворением имущественного требования 24 628 руб. подлежат взысканию с Белгородской таможни в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 198 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

Отказать ООО "КОМПАНИЯ "МОДЕКС-ИМПОРТ" в удовлетворении требований в части признания недействительным отказа Белгородской таможни в возврате ООО "КОМПАНИЯ "МОДЕКС-ИМПОРТ" излишне уплаченной суммы налога на добавленную стоимость, выраженного в письмах от 12.01.2018 №25-18/427 и от 02.02.2018 №25-18/2399.

Обязать Белгородскую таможню осуществить возврат из бюджета обществу с ограниченной ответственностью "КОМПАНИЯ "МОДЕКС-ИМПОРТ" излишне уплаченный НДС в размере 1 162 800 руб.

Взыскать с Белгородской таможни (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу ООО "КОМПАНИЯ "МОДЕКС-ИМПОРТ" ИНН <***>, ОГРН <***>) 24 628 руб. госпошлины.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок через Арбитражный суд Белгородской области.


Судья

Хлебников А. Д.