Решение от 12 октября 2017 г. по делу № А63-9288/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А63-9288/2017
г. Ставрополь
12 октября 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена 05 октября 2017 года

Решение в полном объеме изготовлено 12 октября 2017 года

Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Соловьёвой И.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Пушкарёвой М.И.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1, с. Донское, ОГРН <***>,

к государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации по Новоалександровскому району Ставропольского края (межрайонное), г. Новопавловск,

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по Ставропольскому краю, г. Михайловск,

о признании незаконными действий государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации по Труновскому району Ставропольского края по взысканию страховых взносов за 2014, 2015 годы в размере 120 601,15 руб.,

об обязании Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Ставропольскому краю возвратить суммы излишне уплаченных страховых взносов за 2014, 2015 годы в размере 120 601,15 руб.,

при участии представителя заявителя ФИО2 по доверенности от 11.07.2017, представителя инспекции ФИО3 по доверенности от 07.06.2017 № 02/006943, представителя пенсионного фонда ФИО4 по доверенности от 08.09.2017 № 23,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – предприниматель) обратился в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации по Новоалександровскому району Ставропольского края (межрайонное) (далее – пенсионный фонд), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по Ставропольскому краю (далее – инспекция) о признании незаконными действий пенсионного фонда по взысканию страховых взносов за 2014, 2015 годы в размере 120 601,15 руб., об обязании инспекции возвратить суммы излишне уплаченных страховых взносов за 2014, 2015 годы в размере 120 601,15 руб.

Представитель заявителя просил удовлетворить заявленные требования.

Представители пенсионного фонда и инспекции, не оспаривая расчет суммы страховых взносов, возражали против удовлетворения заявленных требований, указав на их необоснованность.

Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд находит заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, предпринимателем в период осуществления предпринимательской деятельности в 2014-2015 годы применялись два режима налогообложения - единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), упрощенный режим налогообложения (далее – УСН).

В соответствии с требованиями законодательства представлены налоговые декларации за соответствующие отчетные периоды в налоговый орган по месту регистрации.

Пенсионным фондом на основании полученных от налогового органа данных о доходах предпринимателя за 2014, 2015 годы по правилам части 1.1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) был рассчитан размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в сумме 83 721,05 руб., в 2015 году – 78 941,37 руб.

Полагая, что размер страховых взносов пенсионным фондом за 2014-2015 годы рассчитан неверно, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Статьей 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ (ред. от 19.12.2016) «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон № 250-ФЗ) установлено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу указанного Федерального закона.

В силу положений пунктов 1 и 4 статьи 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов. На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Согласно вышеуказанным положениям Закона № 250-ФЗ возврат переплаты излишне уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, относится к компетенции соответствующих органов Пенсионного фонда Российской Федерации.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ установлено, что плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Статьей 28 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» предусмотрено, что индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в фиксированном размере в порядке, установленном Законом № 212-ФЗ.

В соответствии с частью 1 статьи 3 Закона № 212-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

В силу части 1 статьи 18 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Размер облагаемого страховыми взносами дохода определяется в зависимости от установленного плательщику страховых взносов режима налогообложения, в том числе с учетом его волеизъявления (часть 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ).

В силу пунктов 3 и 4 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, размер дохода в целях исчисления страховых взносов определяется в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, для плательщиков страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 НК РФ.

В пунктах 1, 2 статьи 346.29 НК РФ определено, что объектом налогообложения по ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий систему налогообложения в виде ЕНВД, при исчислении страховых взносов учитывает величину вмененного дохода.

Согласно статье 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 указанного кодекса.

При этом в силу статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются, в том числе, доходы, уменьшенные на величину расходов, порядок определения которых установлен в статье 346.16 указанного Кодекса.

В соответствии с пунктом 6 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются.

Согласно части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 указанного Закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 названной статьи.

В силу части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке: в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз; в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 указанного Закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

Дифференцированный механизм определения размера страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, учитывающий величину получаемого дохода, федеральный законодатель преследовал цель нивелировать негативные последствия повышения размера страховых взносов в государственные внебюджетные фонды для малого предпринимательства, и в особенности для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих низкодоходные виды деятельности, предоставить им возможность продолжать осуществлять хозяйственную деятельность в пределах правового поля, а представителям бизнеса с большим доходом - позволить формировать свои пенсионные права в большем объеме.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 указанного Закона, увеличенное в 12 раз.

При этом доход страхователя Пенсионным фондом определяется на основании сведений, полученных из налогового органа. Самостоятельное определение дохода фондом не предусмотрено.

Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ вступившим в силу с 1 января 2017 в НК РФ введена глава 34 «Страховые взносы», причем пункт 9 статьи 430 указанного Кодекса предписывает учитывать доход именно в соответствии с его статьей 210, которая прямо предусматривает применение профессиональных налоговых вычетов при определении налоговой базы.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, при определении дохода в целях исчисления страховых взносов учету подлежат фактически произведенные им и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Согласно данным налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2014 год общая сумма дохода предпринимателя составила 6 886 799 руб., сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета – 6 333 257 руб. Сумма облагаемого дохода предпринимателя за 2014 год составила 553 542 руб.

Сумма полученного дохода от деятельности, облагаемой ЕНВД за 2014 год составила 52 458 руб.

Таким образом, общая сумма дохода предпринимателя за 2014 год составила 606 000 руб.

Согласно данным налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2015 год общая сумма дохода предпринимателя составила 6 236 349 руб., сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета – 5 726 858 руб. Сумма облагаемого дохода предпринимателя за 2015 год составила 606 199 руб.

Сумма полученного дохода от деятельности, облагаемой ЕНВД за 2015 год составила 96 708 руб.

Таким образом, общая сумма дохода предпринимателя за 2015 год составила 606 199 руб.

Учитывая изложенное, величина дохода плательщика страховых взносов за расчетные периоды превышает 300 000 рублей.

При таком положении размер страховых взносов, подлежащих уплате за 2014 год, должен составлять 20 388,48 руб. (1 МРОТ (5 554 руб.) х 26% х 12 + 1% х (606 000 руб. – 300 000 руб.) = 17 328,48 + 3 060); за 2015 год – 21 672,79 руб. (1 МРОТ (5 965 руб.) х 26% х 12 + 1% х (606 199 руб. – 300 000 руб.) = 18 610,8 + 3 061,99).

Статья 27 Закона № 212-ФЗ предусматривает возможность возврата сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов. В силу части 2 приведенной статьи возврат плательщику страховых взносов суммы излишне взысканных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных указанным Законом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной задолженности в соответствии со статьей 26 указанного Закона.

Доказательств, свидетельствующих о наличии у предпринимателя задолженности пенсионным фондом не представлено.

Поскольку предпринимателем фактически за 2014-2015 годы уплачены страховые взносы в размере 162 662,42 руб. (83 721,05 руб. и 78 941,37 руб. соответственно), тогда как согласно произведенному судом расчету должно быть уплачено - 42 061,27 руб. (20 388,48 руб. и 21 672,79 руб. соответственно), излишне взысканы пенсионным фондом страховые взносы в сумме 120 601,15 руб. подлежат возвращению.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

признать незаконными действия государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации по Труновскому району Ставропольского края по взысканию страховых взносов за 2014, 2015 годы в размере 120 601,15 руб.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Ставропольскому краю возвратить сумму излишне уплаченных страховых взносов за 2014, 2015 годы в размере 120 601,15 руб.

Решение суда может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме), в двухмесячный срок в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья И.В. Соловьёва