Решение от 18 июля 2022 г. по делу № А05-4406/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ


ул. Логинова, д. 17, г. Архангельск, 163000, тел. (8182) 420-980, факс (8182) 420-799

E-mail: info@arhangelsk.arbitr.ru, http://arhangelsk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А05-4406/2022
г. Архангельск
18 июля 2022 года




Резолютивная часть решения объявлена 11 июля 2022 года

Полный текст решения изготовлен 18 июля 2022 года


Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Дмитревской А.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,


рассмотрел в судебном заседании путём онлайн-заседания дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРН <***>; адрес: 193091, г.Санкт-Петербург; Архангельская область, Котласский район, пгт.Приводино)


к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН <***>; адрес: Россия 165300, <...>)


третье лицо – Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН <***>; адрес: Россия 163069, <...>)


о признании недействительным решения от 07.10.2021 № 05-21/2561


при участии в судебном заседании представителей:

заявителя – ФИО3 (доверенность от 28.08.2018) - при использовании информационной системы «Картотека арбитражных дел» посредством системы веб-конференции

ответчика – ФИО4 (доверенность от 17.12.2021)

третьего лица – ФИО4 (доверенность от 11.01.2022)

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – ответчик, инспекция) от 07.10.2021 № 05-21/2561 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления и предложения исполнить обязанность по уплате налога по УСНО в размере 182 183 руб., пени в размере 13770,44 руб., штрафа в размере 392 руб.

В судебном заседании представитель заявителя поддержала заявленное требование, представлена правовая позиция.

Представитель ответчика и третьего лица с заявлением не согласна, представлено дополнение к отзыву.

Заслушав представителей сторон и третьего лица, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил:

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка декларации заявителя по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2020 год, составлен акт № 05-21/2761 от 13.08.2021.

Согласно декларации сумма полученного дохода в 2020 году составляет 65500 руб., сумма исчисленного налога 2620 руб.

Проверкой установлено, что заявитель применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы» (уведомление о переходе на УСН от 14.10.2015). Основной вид деятельности - «Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом» (ОКВЭД 68.20).

Кроме того, ФИО2, наряду с упрощенной системой налогообложения, в 2020 году также являлся плательщиком патентной системы налогообложения (далее - ПСН) в отношении вида предпринимательской деятельности:

- «Сдача в аренду (наем) жилых помещений, садовых домов, принадлежащихиндивидуальному предпринимателю на праве собственности» (в период с 01.01.2020 по 31.12.2020).

Деятельность по ПСН ФИО2 осуществлял по следующим адресам:

- <...>, 19, 21, 23, 27;

- <...>.

На основании анализа выписки о движении денежных средств по расчетным счетам индивидуального предпринимателя в банках инспекцией установлено, что предпринимателю в 2020 году поступали денежные средства в общей сумме 6 511 500 руб., в т.ч. от ООО «Ростехконтроль» - в сумме 181200 руб. (оплата за проживание по договору оказания гостиничных услуг от 01.11.2018 № 11/295-2018); ООО «ОДК-Газовые турбины» - в сумме 1 096 000 руб. (оплата за проживание по договору от 17.02.2020 № 01-01/20-01, доп. соглашение № 1 от 17.02.2020); ООО «НефтеГазКомплектМонтаж» - в сумме 3 774 400 руб. (оплата по договору № НГКМ-НДА/18 от 01.11.2018 за услуги по счету, размещение сотрудников), а также от ООО «Север Пласт Групп», ООО «Ухтагазсервис», ООО «Центр-Тест», ООО «Метлайн», ООО «Контакт ПД», ООО «Афло-Центр», ООО «Три сестры», ООО «Волгогаз», ООО «Фост», ООО «Вега-Газ», ООО «МЕДИС», ООО «Эпико Групп», ООО ВиКонт». Данные доходы заявитель связывает с деятельностью, облагаемой в рамках патентной системы налогообложения.

По результатам проверки инспекция пришла к выводу, что заявителем в 2020 году фактически получен доход от предпринимательской деятельности, учитываемый при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в размере 6 511 500 руб., который не отражён в представленной налоговой декларации.

Инспекция пришла к выводу о занижении доходов по УСН ввиду несоответствия фактически осуществляемой деятельности виду деятельности, по которой индивидуальным предпринимателем получен патент.

Инспекцией сделан вывод о фактическом осуществлении налогоплательщиком деятельности по предоставлению мест для временного проживания, которая является самостоятельным видом деятельности (код Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД группировка 55), в которую входит, в том числе, группировка 55.20 «Деятельность по предоставлению мест для краткосрочного проживания».

По мнению налогового органа, предпринимательская деятельность по оказанию услуг для предоставления мест для краткосрочного проживания не подпадает под действие патента, выданного заявителю на осуществление сдачи в аренду (наем) жилых помещений, садовых домов, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, а является самостоятельным видом деятельности, доходы от осуществления которой подлежат учету в рамках УСН.

07.10.2021 инспекцией принято решение № 05-21/2561 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому заявитель привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 1249 руб., предложено уплатить недоимку по налогу по УСН в размере 240567 руб., пени в сумме 17322,63 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 24.01.2022 № 07-10/1/00854@ решение инспекции отменено в части доначисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН за 2020 год, начисления соответствующих сумм пени и штрафа по контрагентам ООО «Центр-Тест», ООО «Волгогаз», ООО «Метлайн», ООО «Ухтагазсервис», ООО «Контракт ПД», ООО «Афло-Центр», ООО «Три сестры», ООО «Фост», ООО «Вега-Газ», ООО «Медис», ООО «Эпико Групп», ООО «ВиКонт», ООО «СеверПластГрупп», в остальной части апелляционная жалоба ИП ФИО2 оставлена без удовлетворения (по договорам оказания услуг по контрагентам ООО «ОДК-Газовые турбины», ООО «НефтеГазКомплектМонтаж», договору оказания гостиничных услуг с ООО «Росттехконтроль»).

Согласно письму инспекции от 27.01.2022, с учётом решения Управления, сумма налога по оспариваемому решению составляет 182183 руб., пеней 13770,44 руб., штрафа 392 руб.

Заявитель не согласен с решением, в заявлении ссылается на то, что договорные отношения между налогоплательщиком и контрагентами следует классифицировать согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), утвержденному Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст, группировка (ОКВЭД) 68.20 «Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом» включена в группу 68 «Операции с недвижимым имуществом» Раздела L «Деятельность по операциям с недвижимым имуществом», на основании чего налогоплательщик применял патентную систему налогообложения.

Управление изменило объективную сторону вменяемого нарушения и произвело переквалификацию без соблюдения прав налогоплательщика, гарантированных ст.100, 101 НК РФ (представить письменные возражения и дать свои пояснения, в том числе непосредственно тому должностному лицу налогового органа, которое вынесло решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения).

В возражениях на отзыв заявитель считает необоснованным отнесение ответчиком спорных договоров к договорам возмездного оказания услуг, указывает, что условия договоров не содержат перечня подлежащих предоставлению услуг.

В разделе 1 «Предмет договора» договоров имеется лишь указание на оказание услуг по обеспечению временного проживания (размещения) работников (сотрудников) в гостинице квартирного типа (жилых помещениях) по адресу: <...>. Фактически сотрудники (работники) самостоятельно осуществляли уборку занимаемых помещений, в том числе обеспечения стирки постельных принадлежностей, в том числе личных вещей, приготовление завтраков, обедов, ужинов, исполнителем не производилось. Ответчик не представил доказательств того, что заявитель оказывал юридическим лицам либо их работникам гостиничные услуги в соответствии с «Правилами предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации».

Заявитель поясняет, что ответчик не установил, какой объем услуг (какие определенные действия) должен был оказать предприниматель по спорным договорам. Каких-либо действий, помимо предоставления помещения для проживания сотрудников по спорным договорам, заявитель не совершал. Таким образом, нельзя сделать вывод о том, что у сторон на основании спорных договоров возникли отношения по возмездному оказанию услуг.

Также заявитель ссылается на стандарт по аренде («Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 16 «Аренда» (введён в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 11.06.2016 № 111н), в котором прописаны критерии для разграничения между арендой и оказанием услуг.

По мнению заявителя, возникшие между сторонами правоотношения подлежали регулированию нормами, предусмотренными главой 34 Гражданского кодекса Российской Федерации (аренда), а не нормами главы 39 Гражданского кодекса Российской Федерации (возмездное оказание услуг).


Суд пришёл к выводу, что заявленное требование является необоснованным и не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно п.1 ст.346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

К доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы (п.1 ст.248 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст.346.17 НК РФ в целях гл.26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п.1 ст.346.11 НК РФ).

Патентная система налогообложения устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п.1 ст.346.43 НК РФ).

В п.2 ст.346.43 НК РФ указано, что патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов Российской Федерации, за исключением видов деятельности, установленных пунктом 6 настоящей статьи. В частности, патентная система налогообложения применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

19) сдача в аренду (наем) собственных или арендованных жилых помещений, а также сдача в аренду собственных или арендованных нежилых помещений (включая выставочные залы, складские помещения), земельных участков.

Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в соответствии с настоящей главой, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации (п.1 ст.346.48 НК РФ).

Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном настоящей главой (п.1 ст.346.44 НК РФ).

Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности (если иное не предусмотрено подпунктом 5 пункта 8 статьи 346.43 настоящего Кодекса), в отношении которого настоящим Кодексом или законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения (п.1 ст.346.45 НК РФ).

В соответствии с п.п.19.1 п.1 ст.3 Закона Архангельской области от 19.11.2012 № 574-35-ОЗ «О применении индивидуальными предпринимателями на территории Архангельской области патентной системы налогообложения» (в редакции, действовавшей в 2020 году) (далее - Закон №574-35-ОЗ) ПСН может применяться в отношении деятельности по сдаче в аренду (наем) жилых помещений, садовых домов, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.

В патенте на право применения патентной системы налогообложения, форма которого утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 26.11.2014 № ММВ-7-3/599@ «Об утверждении формы патента на право применения патентной системы налогообложения» (форма № 26.5-П) (в редакции, действующей в спорный период), указывается количество показателей, характеризующих отдельные виды предпринимательской деятельности, указанные, в том числе, в п.п.19 п.2 ст.346.43 НК РФ, по объектам, сдаваемым в аренду (вид объекта, его наименование и адрес местонахождения, наименование физического показателя и площадь объекта). Таким образом, патент на осуществление предпринимательской деятельности по передаче в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, действует в отношении указанных в патенте объектов, сдаваемых в аренду.

Ответчик ссылается на письмо Минфина России от 26.08.2019 № 03-11-11/65312 о том, что глава 26.5 «Патентная система налогообложения» НК РФ непосредственно не предусматривает использование Общероссийских классификаторов видов экономической деятельности (ОКВЭД) в целях отнесения осуществляемого индивидуальным предпринимателем вида предпринимательской деятельности к виду деятельности, в отношении которого может применяться патентная система налогообложения, согласно перечню видов предпринимательской деятельности, установленному п.2 ст.346.43 НК РФ. Поэтому, для решения вопроса, подпадает ли осуществляемый вид деятельности под выданный патент, необходимо исходить из буквального толкования видов деятельности, поименованных в п.2 ст.346.43 НК РФ, и сопоставления их с предметом договора, в рамках которого осуществляется та или иная деятельность.

Глава 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит понятия «сдача в аренду (наем) собственных или арендованных жилых помещений».

Пункт 1 статьи 11 НК РФ устанавливает, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в названном Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Порядок передачи имущества в аренду регулируется нормами главы 34 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Статьёй 607 ГК РФ установлено, что в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).

В договоре должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды.

В соответствии с п.1 ст.610 ГК РФ договор аренды заключается на срок, определенный договором.

Как следует из ст.671 ГК РФ, по договору найма жилого помещения одна сторона - собственник жилого помещения или уполномоченное им лицо - обязуется предоставить другой стороне жилое помещение за плату во владение и пользование для проживания в нем. Юридическим лицам жилое помещение может быть предоставлено во владение или пользование на основе договора аренды или иного договора.

Объектом договора найма жилого помещения может быть изолированное жилое помещение, пригодное для постоянного проживания: квартира, жилой дом, часть квартиры или жилого дома (п.1 ст.673 ГК РФ). Договор найма жилого помещения заключается в письменной форме (ст.674 ГК РФ).

В отношении вида деятельности, поименованной в п.п.19 п.2 ст.346.43 НК РФ по сдаче в аренду (наем) жилых помещений, садовых домов, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, не установлено ограничений на срок сдачи в аренду жилых помещений, а также порядок расчета за оказанные услуги.

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п.1 ст.779 ГК РФ).

Заявителем получен патент от 02.06.2020 № 2904200000054 на право применения патентной системы налогообложения (форма № 26.5-П) в период с 01.01.2020 по 31.12.2020 в отношении осуществляемого им вида предпринимательской деятельности - сдача в аренду (наем) жилых помещений, садовых домов, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности (п.п.19.1 п.1 ст.3 Закона № 574-35-ОЗ).

Патент на право применения патентной системы налогообложения в 2020 году в отношении вида предпринимательской деятельности «деятельность по предоставлению мест для временного проживания» (п.п.84 п.1 ст.3 Закона № 574-35-ОЗ), предпринимателю не выдавался (этот вид деятельности введён в перечень видов предпринимательской деятельности с 01.02.2021 Законом Архангельской области от 21.12.2020 № 370-22-ОЗ).

- Между ИП ФИО2 (исполнитель) и ООО «Росттехконтроль» (Заказчик) заключен договор оказания гостиничных услуг от 01.11.2018 № 11/295-2018 (том3, лист 23), предметом которого является оказание исполнителем услуг по обеспечению временного проживания сотрудников заказчика в гостинице квартирного типа, расположенной по адресу: <...>.

Согласно представленным актам, услуги по обеспечению временного проживания выполнены полностью, с расчетом стоимости, исходя из количества дней за 1 человека, всего на сумму 193 200 рублей.

В счет оплаты ООО «Росттехконтроль» перечислило на расчетный счет ИП ФИО2 в 2020 году 181 200 рублей.

В п.2.1 договора установлено, что заказчик направляет исполнителю заявку на бронирование не позднее, чем за 2 рабочих дня планируемого заезда по установленной форме.

На основании п.2.3 договора подтверждение заявки производится в течение 72 часов с момента направления заявки посредством выставления счета на оплату гостиничных услуг, направленного по электронной почте, с которой была направлена заявка.

В соответствии с п.3.1.1, 3.3.3 договора исполнитель обязуется: надлежащим образом и в полном объёме в соответствии с условиями подтвержденной заявки предоставить заказчику услуги, указанные в п.1.1 указанного договора; представить заказчику акт об оказанных услугах после их фактического оказания.

На основании п.3.5.1 заказчик обязуется подавать заявки на оказание гостиничных услуг по установленной форме, посредством факсимильной связи, электронной почты или передать оригинал заявки нарочно (курьером).

Согласно п.3.1 договора стоимость гостиничных услуг составляет 1200 рублей за койко-место в сутки. Заказчик производит оплату стоимости гостиничных услуг после их оказания заказчику в течение 3 календарных дней со дня подписания сторонами акта оказанных услуг на основании выставленного счета.

В актах оказанных услуг указаны количество проживающих, период, стоимость проживания за одного человека в сутки, итоговая сумма, в платежных поручениях указано назначение платежа «оплата за проживание по счёту»), т.е. подтверждается факт предоставления услуг по обеспечению временного проживания сотрудников заказчика (гостиничные услуги) в гостинице квартирного типа, а также формирование цены, исходя из факта оказания услуг по размещению 1 человека, а не аренды имущества/жилого помещения в заранее оговоренный договором период.

- Между ИП ФИО2 (исполнитель) и ООО «ОДК-Газовые турбины» (заказчик) заключены договоры оказания услуг по обеспечению временного проживания от 01.03.2019 № 2-19 (том 2, лист 148), 18.12.2019 № 01-01/20-01 (том 2, лист 138), предметом которых является оказание исполнителем заказчику услуг по обеспечению временного проживания работников заказчика, направленных в служебную командировку.

Пунктом 1.3 договора установлено, что основанием заселения работников заказчика в гостиницу является заявка, подписанная уполномоченным лицом заказчика.

Подача заявки на бронирование производится заказчиком не менее чем за три дня до даты прибытия клиентов (менее трех дней - по согласованию с исполнителем) (п.1.4 договора).

В п.1.5 указано, что исполнитель в течение суток с момента получения соответствующей заявки подтверждает бронирование либо сообщает о невозможности оказания услуг, на указанных в заявке условиях, в связи с отсутствием свободных мест (жилых помещений).

Согласно п.1.6 договора по результатам исполнения обязательств по соответствующей заявке оформляется двухсторонний акт сдачи-приемки оказанных услуг. Акт сдачи-приемки оказанных услуг составляется исполнителем в двух экземплярах и либо передается заказчику через клиента, либо направляется заказчику почтовой связью или нарочным.

На основании п.1.7 договора качества услуг, оказываемых работникам заказчика, должно соответствовать «Правилам представления гостиничных услуг в РФ, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 09.10.2015 № 1085 с последующими изменениями и дополнениями.

Согласно п.2.1 договора цена договора складывается из стоимостифактически оказанных услуг по совокупности всех заявок.

Приложением № 3 к договору установлен следующий прейскурант:

- проживание в мини гостинице «7 вечеров» - 1600 руб. в сутки;

проживание в гостинице «Элит» - 1600 руб. в сутки.

В соответствии с п.3.1.1 договора исполнитель обязуется обеспечивать круглосуточное размещение работников заказчика по приезду в соответствии с категорией гостиницы и требованиям, предъявляемым к качеству оказания гостиничных услуг, в соответствии с заявкой на бронирование.

Исполнитель обязуется содержать гостиничные номера, вестибюли, тамбуры и другие места общего пользования, а также прилегающую территорию в надлежащем состоянии с соблюдением санитарно-гигиенических норм и правил, установленных органами санитарно-эпидемиологического надзора в части чистоты помещений, состояния сантехнического оборудования (п.3.1.2 договора).

Исполнитель обязуется обеспечить здание гостиницы необходимым количеством огнетушителей, пожарной сигнализацией, нести ответственность за техническое состояние первичных средств пожаротушения (п.3.1.4 договора).

Заказчик обязуется представить заявку на бронирование (оказание услуг по предоставлению мест для проживания в гостинице), оформленную в соответствии с приложением № 1 к указанному договору, электронной почтой, указанной в данном договоре, с обязательным указанием личных данных работников заказчика (ФИО, дата рождения и место регистрации (прописки)). При изменении количества занимаемых мест заказчик в течение суток письменно информирует исполнителя о произошедших изменениях, направив дополнительную заявку (п.3.2.1 договора).

На основании п.3.2.3, 3.2.4 договора заказчик обязуется своевременно производить оплату за оказываемые услуги, а также соблюдать правила проживания в гостинице и требования пожарной безопасности.

Согласно представленным актам об оказании услуг проживания за 2020 год услуги за проживание с указанием списка проживающих выполнены полностью, всего на сумму 1 096 000 рублей.

В счет оплаты ООО «ОДК-Газовые турбины» перечислило на расчетный счет ИП ФИО2 в 2020 году 1 096 000 рублей.

- Между ИП ФИО2 (исполнитель) и ООО «НефтеГазКомплектМонтаж» (заказчик) заключен договор оказания услуг от 01.11.2018 № НГКМ-НД/18 (том 2, лист 88), предметом которого является оказание исполнителем услуг заказчику по временному размещению сотрудников заказчика в жилых помещениях по адресу: <...>.

Согласно актам об оказании услуг проживания в гостинице за 2020 год услуги за проживание выполнены полностью, всего на сумму 3 774 400 рублей.

ООО «НГКМ» перечислило на расчетный счет ИП ФИО2 в 2020 году 3 774 400 рублей.

В силу п.2.1 договора исполнитель гарантирует, что помещения, указанные в п.1.2 договора, соответствуют техническим и санитарным требованиям, имеется мебель и оборудование, необходимое для проживания людей. Исполнитель гарантирует, что помещения и находящееся в нем оборудование соответствуют требованиям пожарной безопасности.

В соответствии с п.4.1 договора оплата услуг исполнителя устанавливается в размере 400 рублей за человека в сутки. Стоимость эфирного телевидения, услуги Интернет-провайдера по предоставления доступа к сети Интернет (по ADSL), абонентская плата за пользование стационарным телефоном включена в стоимость услуг.

На основании п.4.2 договора исполнитель по истечении месяца, в котором оказывались услуги, составляет акт сдачи-приема оказанных услуг по форме, установленной в приложении № 1 к договору, в котором указывает количество размещенных сотрудников заказчика и стоимость оказанных услуг.

В соответствии с п.4.3 договора, если услуги отказывались не полный месяц, их стоимость определяется за фактическое количество дней, в которых оказывались услуги.

Оплата услуг исполнителя осуществляется ежемесячно на основании представленного исполнителем согласованного акта сдачи-приема оказанных услуг (п.4.5 договора).

В актах сдачи-приема оказанных услуг по договору № НГКМ-НДА/18, актах оказанных услуг указаны количество проживающих, период, стоимость проживания за одного человека в сутки, итоговая суммы), в платежных поручениях назначение платежа «оплата по договору за размещение сотрудников», цена формировалась, исходя из факта оказания услуг по размещению 1 человека в сутки, что подтверждает факт предоставления услуг по временному размещению сотрудников заказчика, а не аренду имущества/жилого помещения.

Таким образом, суд согласен с ответчиком, что предметом спорных договоров является не передача имущества во временное владение и пользование или временное пользование, а оказание услуг по обеспечению временного проживания сотрудников заказчика, указанные договоры не могут относиться к договорам аренды, соответственно, деятельность предпринимателя по оказанию услуг по временному размещению сотрудников заказчиков в гостинице не подпадает под действие выданного предпринимателю патента по сдаче в аренду (наем) собственных или арендованных жилых помещений, в связи с чем осуществляемый им вид деятельности подлежит налогообложению в рамках УСН.

Довод заявителя о переквалификации нарушения Управлением судом не принимается.

В п.75 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что при рассмотрении в суде дела по заявлению налогоплательщика, поданному на основании главы 24 АПК РФ, оценке подлежит решение нижестоящего налогового органа с учетом внесенных вышестоящим налоговым органом изменений (если таковые имели место).

Согласно п.81 названного Постановления Пленума ВАС РФ № 57 вышестоящий налоговый орган вправе дополнить и (или) изменить приведенное в обжалуемом решении правовое обоснование взыскания сумм налогов, пеней, штрафов, исправить арифметические ошибки, опечатки.

На основании изложенного, заявленное требование не подлежит удовлетворению.


При обращении в суд заявителем уплачено 300 руб. государственной пошлины платежным поручением № 1 от 25.04.2022.

На основании ст.110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.


Арбитражный суд, руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,


Р Е Ш И Л :


Отказать индивидуальному предпринимателю ФИО2 в удовлетворении заявления о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 07.10.2021 № 05-21/2561 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления и предложения исполнить обязанность по уплате налога по УСН в размере 182183 рубля, пени в размере 13770руб.44коп., штрафа в размере 392 рубля.

Оспариваемое решение проверено на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд Архангельской области, в течение месяца после принятия настоящего решения.



Судья


А.А. Дмитревская