Решение от 13 апреля 2021 г. по делу № А45-1550/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А45-1550/2021
г. Новосибирск
13 апреля 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена 06 апреля 2021 года.

Полный текст решения изготовлен 13 апреля 2021 года.

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Пахомовой Ю.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Теневой Т.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью компания «Солвер» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Новосибирск

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Новосибирской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Новосибирск

о признании недействительным решения №315 от 30.06.2020,

при участии в судебном заседании представителей сторон:

заявителя: не явился, извещен,

заинтересованного лица (посредством онлайн): ФИО1, доверенность от 05.08.2020 № 01-47/9, диплом от 28.03.2008 ВСГ 2065479, служебное удостоверение, ФИО2, доверенность от 22.01.2021 № 01-28/4, скан-копия паспорта, скан-копия диплома,

установил:

общество с ограниченной ответственностью компания «Солвер» (далее – заявитель, общество, ООО компания «Солвер») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Новосибирской области (далее – далее – заинтересованное лицо, налоговый орган) о признании недействительным решения №315 от 30.06.2020.

Заявленные требования обосновывает тем, что обществу на праве собственности принадлежит объект недвижимости – нежилые помещения с кадастровым номером 54:19:190102:6629, расположенные по адресу: <...>. Налоговым органом рассмотрены материалы камеральной проверки налоговой декларации по налогу на имущество организаций, по результатам рассмотрения которых общество привлечено к налоговой ответственности, обществу начислена недоимка в размере 144 687 руб. 00 коп., пени в размере 13 137 руб. 58 коп. Общество считает решение налогового органа незаконным, нарушающим права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Более подробно доводы заявителя изложены в заявлении.

Заявитель явку своего представителя в судебное заседание не обеспечил, извещен о месте и времени рассмотрения спора, в том числе, публично, путем размещения информации о дате и времени слушания дела на интернет-сайте суда в разделе «Картотека арбитражных дел».

Представитель заинтересованного лица в ходе судебного разбирательства заявленные требования не признал, по основаниям, изложенным в отзыве, указав на то, что объект недвижимости общества не вошел в перечень объектов государственной кадастровой оценки, утвержденный уполномоченным органом, что предполагает применение положений пункта 6 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). Более подробно изложено в отзыве (л. д. 38-45).

Учитывая, что от сторон не поступили возражения относительно перехода к рассмотрению дела в судебном заседании непосредственно после окончания предварительного судебного заседания, арбитражный суд на основании части 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пункта 27 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.12.2006 № 65 «О подготовке дела к судебному разбирательству», завершил подготовку по делу и перешел к рассмотрению дела в судебном заседании.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей налогового органа, суд установил следующие фактические обстоятельства по делу.

Обществу с ограниченной ответственностью компания «Солвер» на праве собственности принадлежит объект недвижимости – нежилые помещения с кадастровым номером 54:19:190102:6629, расположенные по адресу: <...>, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 20.06.2013.

28.04.2019 обществом представлен налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество за 9 месяцев, квартальный 2019 год.

Налоговым органом на основании налоговой декларации (расчёта) проведена камеральная налоговая проверка. Дата начала налоговой проверки – 28.10.2019, дата окончания налоговой проверки – 03.02.2020.

В ходе проверки налоговый орган установил, что заявителем в части обособленного подразделения, неправильно исчислен и уплачен налог на имущество организаций в отношении объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 54:19:190102:6629 (площадь 1 590,50 кв.м), находящегося в здании (Торговый центр) с кадастровым номером 54:19:190102:4819 (4 707,70 кв.м), находящегося по адресу: <...> включенного в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2019 год, в результате занижения налоговой базы (кадастровой стоимости), что привело к занижению суммы авансового платежа на сумму 144 687 руб.

11.02.2020 налоговым органом составлен акт налоговой проверки № 797.

Рассмотрев материалы налоговой проверки налоговым органом 30.06.2020 вынесено решение № 315 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на имущество организаций за 9 месяцев, квартальный в размере 144 687 руб. 00 коп., пени в размере 13 137 руб. 58 коп., начисленные по состоянию на 30.06.2020.

Не согласившись с оспариваемым решением в части начисления недоимки в размере 144 687 руб. за 9 месяцев 2019 года и пени в размере 13 137 руб. 58 коп., заявитель обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Новосибирской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области от 02.11.2020 № 892 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение налогового органа незаконно, нарушает права и законные интересы общества в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Заслушав пояснения представителя заинтересованного лица, установив фактические обстоятельства по делу, проанализировав имеющиеся в материалах дела документы с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), арбитражный суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению, при этом исходит из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу приведенной нормы необходимым условием для признания ненормативного правового акта, действий (бездействия) недействительными является одновременно несоответствие оспариваемого акта, действия (бездействия) закону или иному нормативному акту и нарушение прав и законных интересов организации в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из положений статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ, пункта 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» следует, что основанием для принятия решения суда о признании оспариваемого ненормативного акта недействительным, решения, действий (бездействия) незаконными являются одновременно как их несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом, решением, действиями (бездействием) прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, решений, действий (бездействия) органов и должностных лиц, входят проверка соответствия оспариваемого акта, решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и проверка факта нарушения оспариваемым актом, решением, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

При этом на заявителя по делу возлагается обязанность обосновать и доказать факт нарушения оспариваемым актом его прав и законных интересов в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, а на государственный орган - доказать законность своих действий.

Согласно пунктом 1 статьи 374 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

В соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено указанной статьей.

В силу пункта 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ установлено, что в отношении административно-деловых и торговых центров (комплексов) и помещений в них, признаваемых объектом налогообложения, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества.

Согласно пункту 2 статьи 378.2 НК РФ закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 этой статьи, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, направляет его в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и, размещает на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

По итогам очередной оценки объектов недвижимости, проведенной в Новосибирской области в 2016 году в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее – Закон № 135-ФЗ), результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимости (за исключением земельных участков) утверждены Приказом Департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области от 28.11.2016 № 3108 (с изменениями).

Судом установлено, подтверждается материалами дела, что общество является собственником нежилых помещений с кадастровыми номерами 54:19:190102:5062 (38,20 кв.м.), 54:19:190102:5059 (10,10 кв.м), 54:19:190102:5057 (1,50 кв.м), 54:19:190102:5061 (50,80 кв.м), 54:19:190102:6629 (1590,50 кв.м) (далее – объект), расположенных в здании по адресу: <...>, - общей площадью 4 707,70 кв.м, с кадастровым номером 54:19:190102:4819, которое включено в Перечень, утвержденный Департаментом на 2019 год.

Согласно пункту 2 статьи 375 и статьи 378.2 НК РФ налоговая база по налогу на имущество для этого здания, а также для всех входящих в него помещений должна определяться как его кадастровая стоимость.

Кадастровая стоимость указанного здания с кадастровым номером 54:19:190102:4819 утверждена Приказом Департамента от 28.11.2016 № 3108 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости (за исключением земельных участков) на территории Новосибирской области» в размере 96 363 135 руб. 30 коп.

Кадастровая стоимость помещения с кадастровым номером 54:19:190102:6629 данным приказом не утверждена в виду отсутствия у данного помещения связи с родительским объектом недвижимости с кадастровым номером 54:19:190102:4819.

Согласно пункту 6 статьи 378.2 НК РФ в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.

Понятие кадастровой стоимости, ввиду отсутствия в налоговом законодательстве, на основании статьи 11 НК РФ определяется в статье 3 Закона № 135-ФЗ, как стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости либо определенная в случаях, предусмотренных статьей 24.19 Закона № 135-ФЗ.

С учетом положений статей 24,11, 24.12 и 24.17 Закона № 135-ФЗ кадастровая стоимость определяется только на основании проведенной в соответствии с решением исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации государственной кадастровой оценки и учетом ее результатов в нормативном акте этого исполнительного органа, принятом в порядке статьи 24.17 Закона № 135-ФЗ, с возможными изменениями утвержденного в таком нормативном акте размера кадастровой стоимости для каждого объекта недвижимого имущества путем принятия судом или комиссией по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости соответствующего решения (статья 24.18 Закона № 135-ФЗ).

Исполнительным органом государственной власти Новосибирской области является Правительство Новосибирской области (статья 3 Закона Новосибирской области от 03.03.2004 № 168-ОЗ «О системе исполнительных органов государственной власти Новосибирской области») (далее - Закон № 168-ОЗ), полномочия которого устанавливаются федеральными законами, Уставом и законами Новосибирской области.

В соответствии со статьей 6 Закона № 168-ОЗ губернатором Новосибирской области принято Постановление от 13.05.2010 № 153 «О департаменте имущества и земельных отношений Новосибирской области», согласно которому Департамент наделялся полномочиями по обеспечению проведения инвентаризации и оценки областного имущества в установленном порядке.

Руководствуясь названным Постановлением от 13.05.2010 № 153 Департамент издал Приказ от 24.12.2015 № 2820 «О проведении государственной кадастровой оценки объектов недвижимости (за исключением земельных участков) на территории Новосибирской области».

Результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимости (за исключением земельных участков) на территории Новосибирской области утверждены Приказом Департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области от 28.11.2016 № 3108.

Учитывая изложенное, единственным источником определения размера кадастровой стоимости для внесенного в Перечень объекта недвижимого имущества для целей исчисления налога на имущество организаций, на основании статьи 378.2 НК РФ на 2019 год, является Приказ Департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области от 28.11.2016 № 3108 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости (за исключением земельных участков) на территории Новосибирской области», любые иные данные, полученные даже от официальных и уполномоченных органов или учреждений, отличные от сведений, содержащихся в Приказе Департамента № 3108, не должны учитываться налогоплательщиками и приниматься во внимание при расчете налоговой базы по налогу на имущество организаций.

Довод общества о том, что налоговым органом нарушен и неправильно применен пункт 6 статьи 378.2 НК РФ и, что, по мнению общества, при расчете налога в отношении объекта нужно исходить из кадастровой стоимости в размере 3 619 023,70 руб., сведения о которой имеются в Едином государственном реестре недвижимости и определенной по методике, установленной Приказом Минэкономразвития РФ от 18.03.2011 № 113, судом рассмотрен и признан необоснованным по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 24.19 Закона № 135-ФЗ при осуществлении государственного кадастрового учета ранее не учтенных объектов недвижимости, включения в государственный кадастр недвижимости сведений о ранее учтенном объекте недвижимости или внесения в государственный кадастр недвижимости соответствующих сведений при изменении качественных и (или) количественных характеристик объектов недвижимости, влекущем за собой изменение их кадастровой стоимости, орган, осуществляющий функции по государственной кадастровой оценке, осуществляет определение кадастровой стоимости объектов недвижимости в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию оценочной деятельности.

Приказом Минэкономразвития РФ от 18.03.2011 № 113 утвержден Порядок определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в случае, если в период между датой проведения последней государственной кадастровой оценки и датой проведения очередной государственной кадастровой оценки осуществлен государственный кадастровый учет ранее не учтенных объектов недвижимости и (или) в государственный кадастр недвижимости внесены соответствующие сведения при изменении качественных и (или) количественных характеристик объектов недвижимости, влекущем за собой изменение их кадастровой стоимости (далее - Порядок).

Порядок устанавливает правила определения кадастровой стоимости зданий, помещений, в том числе, при включении сведений в государственный кадастр недвижимости о ранее учтенном объекте недвижимости.

Согласно пункту 3.2 Порядка кадастровая стоимость помещения при образовании, создании здания, сооружения, объекта незавершенного строительства или его изменении в здании, сооружении, объекте незавершенного строительства в случае, если кадастровая стоимость помещений, расположенных в них, не установлена, определяется в соответствии с пунктами 2.1, 2.2 Порядка.

В свою очередь, согласно пунктам 1.1, 2.1 Порядка, кадастровая стоимость здания в случае, если в период между датой проведения последней государственной кадастровой оценки и датой проведения очередной государственной кадастровой оценки осуществлен государственный кадастровый учет ранее неучтенных зданий, определяется путем умножения среднего значения удельного показателя кадастровой стоимости объектов недвижимости соответствующего назначения по кадастровому кварталу, в котором расположено здание, на его площадь.

Согласно разъяснениям, представленным обществу Управлением службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Новосибирской области в письме от 27.05.2019 № 01-17-1405/19, объект поставлен на государственный кадастровый учет 12.12.2013.

Учитывая, что кадастровый учет объекта осуществлен в период между датой проведения государственной кадастровой оценки в 2011 году и датой проведения очередной государственной кадастровой оценки в 2016 году, кадастровая стоимость данного нежилого помещения была рассчитана исходя из среднего удельного показателя кадастровой стоимости нежилых помещений в кадастровом квартале 54:19:190102 (2 275,40 руб. за кв. м), утвержденного Постановлением Правительства Новосибирской области от 26.09.2012 №. 448-п (приложение № 2), и внесена в ЕГРН 28.02.2014 в размере 3 619 023 руб. 70 коп. (2 275,40 руб. х 1 590,5 кв.м), то есть оценка объекта не была произведена и кадастровая стоимость рассчитана по методике, определенной Порядком.

При этом, суд обращает внимание, что применительно к положениям пункта 6 статьи 378.2 НК РФ, может считаться только кадастровая стоимость, определенная по результатам государственной кадастровой оценки (результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимости (за исключением земельных участков) на территории Новосибирской области в 2016 году утверждены Приказом Департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области от 28.11.2016 № 3108).

Как установлено в ходе судебного разбирательства и не оспаривается обществом, объект не прошел государственную кадастровую оценку, соответственно для определения налоговой базы в соответствующий налоговый период, должен использоваться расчетный метод (соответствующая методика) определения кадастровой стоимости объекта (часть 1 статьи 24.19 Закона № 135-ФЗ), при этом применение Порядка (действовавшего до 31.12.2018) в рассматриваемом налоговом периоде исключается, поскольку кадастровый учет объекта осуществлен до проведения очередной кадастровой оценки в 2016 году, указанное предполагает применение методики использованной налоговым органом (пункт 6 статьи 378.2 НК РФ).

Кроме того, в рассматриваемом налоговом периоде действовали иные средние удельные показатели кадастровой стоимости нежилых помещений в кадастровом квартале 54:19:109102 (Постановление Правительства Новосибирской области от 31.01.2017 № 22-П, Приказ департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области от 28.11.2016 № 3108 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости (за исключением земельных участков) на территории Новосибирской области», что также исключает возможность использовать данные о кадастровой стоимости объекта, указанные обществом.

Доводы общества о незаконности оспариваемого решения в связи с тем, что налоговый орган произвольно определил кадастровую стоимость объекта, чем нарушил основные принципы налогового законодательства, не могут быть приняты во внимание, поскольку как установлено в ходе судебного разбирательства, соответствующая кадастровая стоимость объекта определена на основании положений статьи 378.2 НК РФ с использованием официально опубликованных данных кадастровой стоимости здания, в котором находится объект.

При таких обстоятельствах вывод общества о несоответствии оспариваемого решения нормам статьи 57 Конституции Российской Федерации, статей 375, 378.2, 391 НК РФ, статей 3, 24.19, 24.20 Закона № 135-ФЗ, статей 1, 7 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» не нашел своего документального подтверждения.

Кроме того, суд считает необходимым отметить, что выводы суда согласуются с позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 01.03.2021 № 304-ЭС20-20672, в котором вышестоящий суд дал правовую оценку ненормативного акта налогового органа и доводам налогоплательщика по спорному объекту недвижимого имущества за иной налоговый период.

Учитывая изложенное, суд признает требования заявителя не обоснованными и не подлежащими удовлетворению.

Остальные доводы сторон судом рассмотрены, правового значения не имеют и на исход рассматриваемого дела не влияют.

Какие-либо доказательства, опровергающие выводы суда, в материалы дела, лицами, участвующими в деле, не представлены.

Судебные расходы распределяются судом по правилам статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и относятся на общество.

Арбитражный суд разъясняет лицам, участвующим в деле, что настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

Руководствуясь статьями 110, 166-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск) в течение месяца после его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу при условии его апелляционного обжалования.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через принявший решение в первой инстанции Арбитражный суд Новосибирской области.

Судья

Ю.А. Пахомова