Решение от 26 февраля 2020 г. по делу № А40-263501/2019

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-263501/19-108-5677
26 февраля 2020 года
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 18 февраля 2020 года,

полный текст решения изготовлен 26 февраля 2020 года.

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Суставовой О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «СЕВЕР-НЕФТЬ» (адрес: 125371, <...>, ком. 8, эт. 5; адрес конкурсного управляющего: 117312, г.Москва, а\я 133; ОГРН: <***>; ИНН: <***>; дата регистрации: 30.06.2011)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 33 по г. Москве (ИНН <***>; ОГРН <***>; дата регистрации 23.12.2004; адрес: 125373, <...> домовладение 3)

о признании незаконным отказа в возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в размере 4 559 732 руб., выраженного в решении № 2240 от 30.07.2019 об отказе в возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц; об обязании устранить допущенные нарушения путем принятия решения о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в размере 4 559 732руб.

при участии в судебном заседании:

представителя заявителя - ФИО2 (личность подтверждена паспортом РФ) по доверенности от 09.01.2020 б/н,

представителя заинтересованного лица - ФИО3 (личность подтверждена удостоверением УР№183987), по доверенности от 31.12.2019 №06/326,

представитель гражданина ФИО4 - ФИО5, дов. 77 АВ 7032189 от 08.02.2018, удостоверение адвоката рег. номер 67/478,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «СЕВЕР-НЕФТЬ» (далее – Заявитель, Общество, налогоплательщик, ООО «СЕВЕР-НЕФТЬ») обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 33 по г. Москве (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, ИФНС России № 33 по г. Москве) о признании незаконным отказа в возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в размере 4 559 732 руб., выраженного в решении № 2240 от 30.07.2019 об отказе в возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц; об обязании устранить допущенные нарушения путем принятия решения о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в размере 4 559 732 руб.

В судебном заседании представитель Заявителя поддержал заявленные требования по доводам заявления с учетом уточнения заявленного требования, представитель налогового органа возражал по доводам, изложенным в отзыве и письменных пояснений.

Исследовав и оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, имеющиеся в материалах дела доказательства, арбитражный суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требования заявителя исходя из следующего.

Из материалов дела следует, что решением Арбитражного суда г. Москвы от 18.06.205 по делу № А40-16202/15-175-91 «Б» ООО «Север-Нефть» (ОГРН <***>, ИНН <***>, 125371, <...> этаж) признано банкротом.

30.07.2019 Инспекцией Федеральной налоговой службы № 33 по г. Москве вынесено решение № 2240 об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа).

Заявитель, не согласившись с указанным решением, обратился в порядке досудебного урегулирования спора в Управление Федеральной налоговой службы с апелляционной жалобой.

Решением УФНС России от 13.09.2019 № 21-19/180662 @ решение ИФНС России № 33 по г. Москве оставлено без изменения апелляционная жалоба, без удовлетворения, что послужило основанием для обращения в суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования суд исходил из следующего.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 04.05.2017 по делу № А40-16202/15-175-91 Б, сделки Общества по перечислению денежных средств в пользу ФИО4 в период с 10.02.2012 по 30.01.2015 в общей сумме 12 496 652,58 руб. и в пользу ФИО4 в период с 10.02.2012 по 12.07.2013 в общей сумме 25 064 560 руб. признаны недействительными. Вместе с тем, Обществом исчислен и удержан НДФЛ в бюджет в отношении ФИО4 в размере 1 227 608 руб., в отношении ФИО4 в размере 3 292 879 руб.

Налоговым органом в отношении Заявителя принято решение об отказе в возврате НДФЛ, а также сообщено Обществу, что рассмотреть вопрос о возврате НДФЛ Обществу возможно только после представления Заявителем документов, подтверждающих возврат ФИО4 и ФИО4 денежных средств Обществу и представления корректирующих справок по форме 2-НДФЛ за 2012, 2013 на ФИО4 и ФИО4.

Обществом представлены корректирующие справки по форме 2-НДФЛ за 2012, 2013 на ФИО4 и ФИО4, а также Заявитель считает, что налог не может быть начислен и удержан по недействительному платежу, кроме того, неисполнение ФИО4 и ФИО4 требований судебных актов является нарушением со стороны названных лиц, а не Общества.

В силу статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому, или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится, если иное не установлено Кодексом, налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено данной статьей.

Право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 11074/05 от 28.02.2006).

Пунктом 9 статьи 226 НК РФ установлено, что уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается. Следовательно, перечисление в бюджет суммы, превышающий сумму фактически удержанного из доходов физических лиц НДФЛ, не является уплатой НДФЛ.

В этом случае налоговый агент вправе обратится в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет суммы, не являющейся НДФЛ и ошибочно перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговый орган, в случае отсутствия у указанного налогового агента задолженности по иным федеральным налогам, осуществляет возврат излишне уплаченной суммы, не являющейся НДФЛ, в порядке, установленном статьей 78 Кодекса.

При этом следует учесть, что подтверждение факта ошибочного перечисления сумм по реквизитам уплаты НДФЛ, как и подтверждение факта излишнего удержания и перечисления НДФЛ производится на основании выписки из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и платежных документов согласно абзацу 8 пункта 1 статьи 231 Кодекса, а возврат на расчетный счет налогового агента осуществляется с учетом положений абзаца 2 пункта 6 статьи 78 Кодекса.

Из анализа налоговых обязательств налогоплательщика и сведений по форме 2-НДФЛ, представленных Обществом за 2012-2013 гг. установлено, что ФИО4: за 2012 год выплачен доход в размере 7 667 500 руб., исчислен и удержан НДФЛ в размере 996 775 руб.; за 2013 год выплачен доход в размере 1 775 636.28 руб., исчислен и удержан НДФЛ в размере 230 833 руб. ФИО4: за 2012 год выплачен доход в размере 16 691 000 руб., исчислен и удержан НДФЛ в размере 2 169 830 руб.; за 2013 год выплачен доход в размере 8 638 840 руб., исчислен и удержан НДФЛ в размере 1 123 049 руб., данные сведения подтверждены представленными Обществом документами, которые подтверждают получение доходов ФИО4 и ФИО4.

Из анализа налоговых обязательств налогоплательщика по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации переплата отсутствует.

В связи с чем, Инспекцией 30.07.2019 принято решение № 2240 об отказе в возврате излишне уплаченного НДФЛ 3 184 545 руб., а также сообщено налогоплательщику, что рассмотреть вопрос о возврате излишне уплаченного НДФЛ Обществу возможно после представления организацией документов, подтверждающих возврат ФИО4 и ФИО4 денежных средств Обществу или факт взыскания данных денежных средств в принудительном порядке, а также после представления Обществом корректирующих справок по форме 2-НДФЛ за период 2012-2013гг. на ФИО4 и ФИО4.

Сведения о доходах физических лиц налоговые агенты представляют по форме и в порядке, предусмотренных Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников" (действующего в спорный периоды).

Порядок действий налогового агента, обнаружившего ошибки в ранее сданных справках, определен в абз. 7, 8 разд. 1 Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20_ год", утвержденных вышеназванным Приказом ФНС России. Согласно этому порядку налоговый агент, который произвел перерасчет НДФЛ за предшествующие налоговые периоды, должен представить в налоговый орган новые справки. В этом случае при составлении новой справки взамен ранее представленной в полях "N " и "от " следует указать номер ранее представленной справки и новую дату составления справки.

Корректирующие справки Общества по форме 2-НДФЛ за 2012 - 2013 гг., представленные Заявителем в Инспекцию 02.08.2019 на ФИО4 и ФИО4 не могут быть приняты Инспекцией, по причине того, что данные корректирующие справки по форме 2-НДФЛ за 2012 и 2013 на ФИО4 и ФИО4 не соответствует рекомендациям, утвержденных Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@, а именно номер справки указан «№ 2», в то время как следует указать номер ранее представленной справки и новую дату составления справки.

Также при анализе данных корректирующих справок по форме 2-НДФЛ за 2012 обнаружено некорректное исчисление НДФЛ Обществом, а именно: у ФИО4 с дохода 669 900 руб. исчислен налог по ставке 13% в сумме 100 100 руб., следует - 87 087руб. (669900*13%), сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом в справке указана 2 081 854руб., следует - 2 094 867руб. (2 181 954-87 087); у ФИО4 с дохода 26 100 руб. исчислен налог по ставке 13% в сумме 3 900 руб., следует - 3 393руб. (26100*13%), сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом в справке указана 998 691 руб., следует - 999 198руб. (1 002 591-3 393).

Также при анализе корректирующих справок по форме 2-НДФЛ за 2012 - 2013 гг. обнаружено несоответствие данным в ранее представленных справках, в корректирующих справках завышены суммы удержанного и перечисленного налога, а именно: за 2012 год у ФИО4, сумма налога удержанная и перечисленная составляет 2 169 830 руб., в корректирующей справке, сумма налога удержанная и перечисленная составляет 2 181 954 руб., за 2013 год сумма налога удержанная и перечисленная составляет 1 123 049 руб., в корректирующей справке, сумма налога удержанная и перечисленная составляет 1 129 515 руб.; за 2012 год у ФИО4, сумма налога удержанная и перечисленная составляет 996 775 руб., в корректирующей справке, сумма налога удержанная и перечисленная составляет 1 002 591 руб., за 2013 год сумма налога удержанная и перечисленная составляет 230 833 руб., в корректирующей справке, сумма налога удержанная и перечисленная составляет 336 152 руб.

Как усматривается из материалов дела, 19.11.2019 конкурсным управляющим ООО «Север-нефть» сданы уточенные декларации по налогу на прибыль организаций за 2012, 2013 гг.

Согласно представленным декларациям ООО «Север-нефть» уменьшены косвенные расходы по налогу на прибыль организаций в следующем порядке.

В соответствии с уточненной налоговой декларацией за 2012 год косвенные расходы уменьшены на 24 358 500 руб., сумма налога к доплате в бюджет составляет 4 871 700 руб.

В соответствии с уточненной налоговой декларацией за 2013 год косвенные расходы уменьшены на 10 414 477 руб., сумма налога к доплате в бюджет составляет 2 082 866 руб.

По состоянию на 17.02.2020 сумма к доплате в бюджет на основании представленных уточненных деклараций за 2012, 2013 гг. в размере 6 954 596 руб. Обществом не оплачена.

Также в Инспекцию представлены корректирующие справки по форме 2-НДФЛ. Согласно данным справкам сумма дохода в отношении ФИО4 составила 26 100 руб., в отношении ФИО4 - 669 900 руб.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 04.05.2017 по делу № А40-16202/15-175-91Б сделки Общества по перечислению денежных средств в пользу ФИО4 в период с 10.02.2012 по 30.01.2013 в общей сумме 12 496 652,58 руб. и в пользу ФИО4 в период с 10.02.2012 по 12.07.2013 в общей сумме 25 064 560 руб. признаны недействительными.

В соответствии с п.2 ст. 167 Гражданского кодекса Российской Федерации при недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе тогда, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) возместить его стоимость, если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом.

По состоянию на 17.02.2020 Обществом не представлены в Инспекцию доказательства фактического возврата ФИО4 и ФИО4 Обществу денежных средств в размере 37 561 212,58 руб. по сделке, признанной недействительной. Последствия недействительности сделки не применены.

Следовательно, справки по форме 2-НДФЛ заполнены неверно. До момента фактического возврата Обществу денежных средств в размере 37 561 212,58 руб. сумма дохода по справкам по форме 2-НДФЛ должна включать в себя доход в размере 37 561 212,58 руб.

Соответственно, до момента фактического возврата Обществу денежных средств в размере 37 561 212,58 руб. переплаты до НДФЛ не возникает.

В силу статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому, или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится, если иное не установлено Кодексом, налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено данной статьей.

Право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами:платежнымипоручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.

Кроме того, Общество в нарушение статьи 252 НК РФ отнесло в состав расходов суммы незаконно выплаченной заработной платы.

В соответствии пунктом 1 статьи 247, пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

В соответствии со статьей 253 НК РФ в состав расходов, связанных с производством и реализацией, включаются расходы на оплату труда.

В ИФНС России №33 по г.Москве 19.11.2019 конкурсным управляющим ООО «Север-нефть» сданы уточенные декларации по налогу на прибыль организаций за 2012, 2013 г.г.

Согласно представленным декларациям ООО «Север-нефть» уменьшены косвенные расходы по налогу на прибыль организаций в следующем порядке.

В соответствии с уточненной налоговой декларацией за 2012 год косвенные расходы уменьшены на 24 358 500 руб., сумма налога к доплате в бюджет составляет 4 871 700 руб.

В соответствии с уточненной налоговой декларацией за 2013 год косвенные расходы уменьшены на 10 414 477 руб., сумма налога к доплате в бюджет составляет 2 082 866 руб.

По состоянию на 17.02.2020 сумма к доплате в бюджет на основании представленных уточненных деклараций за 2012, 2013 г.г. в размере 6 954 596 руб. Обществом не оплачена.

Также в Инспекцию представлены корректирующие справки по форме 2-НДФЛ. Согласно данным справкам сумма дохода в отношении ФИО4 составила 26 100 руб., в отношении ФИО4 - 669 900 руб.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 04.05.2017 по делу № А40-16202/15-175-91Б сделки Общества по перечислению денежных средств в пользу ФИО4 в период с 10.02.2012 по 30.01.2013 в общей сумме 12 496 652,58 руб. и в пользу ФИО4 в период с 10.02.2012 по 12.07.2013 в общей сумме 25 064 560 руб. признаны недействительными.

В соответствии с п.2 ст. 167 Гражданского кодекса Российской Федерации при недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе тогда, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) возместить его стоимость, если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом.

По состоянию на 17.02.2020 Обществом не представлены в Инспекцию доказательства фактического возврата ФИО4 и ФИО4 Обществу денежных средств в размере 37 561 212,58 руб. по сделке, признанной недействительной. Последствия недействительности сделки не применены.

Следовательно, справки по форме 2-НДФЛ заполнены неверно. До момента фактического возврата Обществу денежных средств в размере 37 561 212,58 руб. сумма дохода по справкам по форме 2-НДФЛ должна включать в себя доход в размере 37 561 212,58 руб.

Соответственно, до момента фактического возврата Обществу денежных средств в размере 37 561 212,58 руб. переплаты до НДФЛ не возникает.

В силу статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому, или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится, если иное не установлено Кодексом, налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено данной статьей.

Право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджетаизлишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано сналичием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствиемзадолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждаетсяопределеннымидоказательствами:платежнымипоручениям налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.

В связи с отсутствием переплаты по НДФЛ в соответствии со ст.78 НК РФ решение Инспекции об отказе в возврате излишне уплаченного НДФЛ в размере 4 650 212 руб. является правомерным.

С учетом изложенного суд пришел к выводу о необоснованности заявленных ООО «СЕВЕР-НЕФТЬ» требований, которые подлежат оставлению без удовлетворения.

Расходы по оплате государственной пошлины относятся на заявителя в связи с отказом в удовлетворении требований.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленного обществом с ограниченной ответственностью «СЕВЕР-НЕФТЬ» требования отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «СЕВЕР-НЕФТЬ» (адрес: 125371, <...>, ком. 8, эт. 5; ОГРН: <***>; ИНН: <***>; дата регистрации: 30.06.2011) в доход федерального бюджета 3000руб. государственной пошлины за рассмотрение дела судом.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы, если решение не отменено и не изменено - со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятый арбитражный апелляционный суд (127994, г.Москва, ГСП-4, проезд Соломенной Сторожки, д. 12) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа (127994, Москва, ГСП-4, ул. Селезневская, д. 9) в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд города Москвы.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайтах Девятого арбитражного апелляционного суда: http://9aas.arbitr.ru/ и Арбитражного суда Московского округа: http://fasmo.arbitr.ru/

Информация о движении дела размещена на сайте суда по адресу: http://msk.arbitr.ru/


СУДЬЯ О.Ю. Суставова