Решение от 27 июля 2022 г. по делу № А60-18535/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-18535/2022
27 июля 2022 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 21 июля 2022 года

Полный текст решения изготовлен 27 июля 2022 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи В.В. Плакатиной при ведении протокола судебного заседания помощником судьи С.А. Головиной рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "ЗВЕЗДНЫЙ ДАР" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО ЛЕНИНСКОМУ РАЙОНУ Г. ЕКАТЕРИНБУРГА(ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения налогового органа,

при участии в судебном заседании

от заявителя: ФИО1, представитель по доверенности от 27.02.2022, предъявлены паспорт и диплом.

от заинтересованного лица: ФИО2, представитель по доверенности от 28.12.2020, предъявлены удостоверение и диплом; ФИО3, представитель по доверенности от 09.01.2020, предъявлены удостоверение и диплом.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду, ходатайств не заявлено.


Общество с ограниченной ответственностью "ЗВЕЗДНЫЙ ДАР" обратилось в суд с заявлением о признании недействительным Решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга № 606 от 24.01.2022 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в полном объеме.

От инспекции в материалы дела поступил отзыв на заявление, материалы налоговой проверки. Документы приобщены к материалам дела в порядке ст. 75 АПК РФ.

Рассмотрев материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО «Звездный Дар» налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2020 год, по результатам которой вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.01.2022 № 606 (далее - Решение от 24.01.2022 №606).

Решением от 24.01.2022 №606 Обществу дополнительно начислен налог на имущество организаций за 12 мес. 2020 года в сумме 4154307 руб. и штраф за его несвоевременную уплату в размере 55808,75 рублей.

Решением Управления от 10.03.2022 № 13-06/06891@ решение инспекции от 24.01.2022 №606 оставлено без изменения, жалоба налогоплательщика без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга №606 от 24.01.2022, общество с ограниченной ответственностью "Звездный дар" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с настоящим заявлением.

Заинтересованное лицо требования заявителя не признает, указывает, что инспекцией по результатам проверки правомерно отказано в льготе по налогу на имущество организаций и дополнительно доначислен налог в сумме 4154307 руб. и штраф за его несвоевременную уплату в размере 55808,75 рублей.

По мнению налогового органа, поскольку финансовым результатом по итогам 2020 года для ООО «Звездный дар» явилась прибыль и в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2020 год указана сумма налога к доплате, а не к уменьшению, и у налогоплательщика имелась обязанность по уплате авансовых платежей по налогу в течение налогового периода, то условия для применения льготы по налогу на имущество организаций по состоянию на 31.12.2020 налогоплательщиком не соблюдены. Заинтересованное лицо указывает, что в силу прямого указания положений п. 2 ст. 2-1 Закона № 35-03 применение налоговой льготы по налогу на имущество возможно при отсутствии задолженности по налогам. Вместе с тем, инспекцией установлена задолженность по авансовым платежам в размере 9968 рублей. При этом, согласно ответу Министерства финансов Свердловской области от 09.12.2021 №05-04-09/12940, при наличии задолженности по налогу на прибыль организации в результате неполной уплаты авансовых платежей, налогоплательщик утрачивает право на применение льготы по налогу на имущество.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей участвующих в деле лиц, суд считает заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению, исходя из нижеследующего.

В силу части 1 ст. 198, ст. 200, 201 АПК РФ для признания недействительным ненормативного правового акта, решения органа, осуществляющего публичные полномочия, должностных лиц, необходимо установить наличие двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение указанным ненормативным правовым актом, решением прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 373 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 372 Кодекса налог на имущество организаций устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Кодексом и законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

На основании пункта 2 статьи 372 Кодекса, устанавливая налог на имущество организаций, законодательные (представительные) органы субъектов Российской определяют налоговую ставку и сроки уплаты налога.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой, предусматриваться налоговые льготы, основания их использования налогоплательщиками.

В соответствии с положениями статьи 2-1 Закона Свердловской области от 27.11.2003 № 35-03 «Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций» налогоплательщики налога на имущество организаций вправе при наличии оснований использовать одну из льгот по этому налогу, предусмотренных в статьях 3, 3-1 или 3-2 настоящего Закона Свердловской области, либо налоговые льготы, установленные федеральным законом, при соблюдении следующих условий:

у налогоплательщика не имеется задолженности по налогам и сборам, уплачиваемым в бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, а также по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды на последнее число отчетного периода, за который предоставляется налоговая льгота по налогу на имущество организаций, - в случае применения налоговой льготы по налогу на имущество организаций за отчетный период;

у налогоплательщика не имеется задолженности по налогам и сборам, уплачиваемым в бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, а также по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды на последнее число налогового периода, за который предоставляется налоговая льгота по налогу на имущество организаций, - в случае применения налоговой льготы по налогу на имущество организаций за налоговый период.

Как установлено материалами дела, ООО «Звездный дар» в ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга представлена налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2020 год, в которой налогоплательщиком заявлена льгота по пункту 8 статьи 3-1 Закона № 35-03, согласно которому: право уплачивать налог на имущество организаций за 2020 год в меньшем размере предоставляется организациям, не относящимся к числу организаций, которым предоставлено право не уплачивать этот налог, при одновременном соблюдении следующих условий:

1) размер среднемесячной заработной платы работников организации, осуществляющих трудовую деятельность на территории Свердловской области, в отчетном (налоговом) периоде, за который уплачиваются авансовые платежи по налогу на имущество организаций (уплачивается налог на имущество организаций), составил не менее 50 процентов размера среднемесячной номинальной начисленной заработной платы работников по полному кругу организаций в целом по экономике Свердловской области за 2019 год по данным федерального государственного статистического наблюдения;

2) организация имеет заключенные не позднее 1 апреля 2020 года с лицами, не являющимися по отношению к ней взаимозависимыми и (или) аффилированными, договоры аренды принадлежащих ей на праве собственности или хозяйственного ведения административно-деловых, торговых центров (комплексов), не включенных в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год (и (или) помещений, расположенных в таких административно-деловых, торговых центрах (комплексах));

3) по состоянию на 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2020 года площадь имущества, переданного в аренду на основании договоров, указанных в подпункте 2 настоящей части, составляет не менее 80 процентов площади имущества, переданного в аренду на основании таких договоров по состоянию на 1 апреля 2020 года.

Организации, указанные в части первой упомянутого пункта, вправе уменьшить сумму авансового платежа по налогу на имущество организаций (сумму налога на имущество организаций), исчисленную за каждый отчетный период в 2020 году и по итогам налогового периода 2020 года, на 35 процентов.

Налоговый орган в ходе камеральной налоговой проверки установил, что по состоянию на 31.12.2020 у налогоплательщика имелась задолженность по авансовым платежам в федеральный бюджет по налогу на прибыль организаций в размере 9 968 рублей. Уплата задолженности произведена позже установленного срока. Таким образом, установлен факт неправомерного применения заявителем льготы по налогу, в связи с наличием по состоянию на 31.12.2020 у налогоплательщика

Вместе с тем, согласно пункту 1 статьи 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов с учетом особенностей, установленных данной статьей.

Пунктом 3 статьи 58 НК РФ установлено, что в соответствии с НК РФ может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.

Нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (пункты 1, 2 статьи 285 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 286 НК РФ если иное не установлено пунктами 4, 5 и 7 данной статьи, сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено названной статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном данной статьей.

Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей установлены в статье 287 НК РФ.

В пункте 1 данной статьи определено, что налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 НК РФ.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль организаций производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 НК РФ).

Таким образом, налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации, то есть 28.03.2021.

При этом, в пункте 17 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что из положений пункта 3 статьи 58 НК РФ вытекают существенные различия между налогом и авансовым платежом, то есть предварительным платежом по налогу, который в отличие от налога уплачивается не по итогам, а в течение налогового периода.

Соответственно, поскольку исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляется налогоплательщиками после окончания того налогового периода, по итогам которого уплачивается налог (пункт 15 Постановления Пленума ВАС РФ N 57), то в течение года у них отсутствует недоимка по налогу, а возникает она лишь, после истечения срока, предусмотренного для уплаты налога, по окончании налогового периода.

Из указанных положений следует, что недоимка по авансовому платежу, который уплачивается, как предварительный промежуточный платеж в течение налогового периода, не является недоимкой по налогу на прибыль за соответствующий период и не может быть признана таковой самостоятельно.

Соответственно, само по себе наличие задолженности у общества по авансовым платежам по налогу на прибыль организаций на 31.12.2020 в сумме 9968 рублей не повлекло возникновение недоимки по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, поскольку по итогам налогового периода 2020 года (на 28.03.2021) у общества отсутствовала задолженность. Данный факт налоговым органом не оспаривается.

Таким образом, выводы налогового органа о наличии у заявителя недоимки по налогу на прибыль по состоянию на 31.12.2020 являются несостоятельными и противоречат действующему законодательству.

При таких обстоятельствах, решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга № 606 от 24.01.2022 г. является незаконным и подлежит отмене.

В соответствии со ст.110 АПК РФ расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заинтересованное лицо. Государственная пошлина подлежит взысканию с заинтересованного лица в пользу заявителя в размере 3000 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить.

2. Признать недействительным Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга № 606 от 24.01.2022 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

3. В порядке распределения судебных расходов (ст. 110 АПК РФ) взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга в пользу ООО "ЗВЕЗДНЫЙ ДАР" (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3000 (три тысячи) рублей 00 копеек.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

6. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».



Судья В.В. Плакатина