Решение от 27 марта 2022 г. по делу № А20-3856/2021

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А20-3856/2021
г. Нальчик
27 марта 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена 22 марта 2022 года

Полный текст решения изготовлен 27 марта 2022 года

Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики в составе:

судьи Газаева Х.Б.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кунашевой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению муниципального учреждения "Финансовое управление местной администрации городского округа Прохладный Кабардино-Балкарской Республики", ОГРН <***>, ИНН <***>

к Управлению Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике, г.Нальчик

о признании утратившей право взыскания задолженности перед бюджетом,

в отсутствие лиц, участвующих в деле,

У С Т А Н О В И Л:

муниципального учреждения "Финансовое управление местной администрации городского округа Прохладный Кабардино-Балкарской Республики" (далее – заявитель, учреждение) обратилось в Арбитражный суд КБР с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Кабардино-Балкарской Республике (далее - МР ИФНС №4 по КБР) о признании утратившим право взыскания задолженности в сумме 3167 рублей 08 копеек, в связи с истечением сроков взыскания.

Определением от 26.11.2021 произведена замена Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Кабардино-Балкарской Республике на правопреемника - Управление Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике (далее - УФНС по КБР, налоговый орган).

Определением от 22.12.2021 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора привлечено ГУ - Отделение Пенсионного фонда РФ по КБР.

Лица, извещенные надлежащим образом о месте и времени судебного заседания, в суд своих представителей не направили, правом на участие в судебном заседании в режиме онлайн-конференции не воспользовались, в связи с чем в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается без его участия по имеющимся в материалах дела доказательствам.

В направленном суду отзыве налоговый орган указывает, что справка №11282 по состоянию на 10.08.2021 содержит данные о задолженности, образовавшейся за период до 2010 года. При этом, меры администрирования в отношении налоговой задолженности принимались в полном объеме, однако представить подтверждающие документы не представляется возможным в связи с истечением срока хранения. Инспекция в своем отзыве также считает, что наличие в справке №11282 оспариваемой задолженности не нарушает права и законные интересы заявителя.

В отзыве пенсионного фонда указанно, что муниципальное учреждение "Финансовое управление местной администрации городского округа Прохладный Кабардино-Балкарской Республики" за период с 2002 года по 01.01.2017 задолженности по уплате страховых взносов, пеней и штрафов не имеет.

Изучив и оценив в совокупности доказательства, имеющиеся в деле, суд пришел к выводу о том, что требования учреждения подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, муниципальное учреждение "Финансовое управление местной администрации городского округа Прохладный Кабардино-Балкарской Республики" зарегистрировано в качестве юридического лица с 05.01.2003 за основным государственным регистрационным номером <***>.

Инспекцией заявителю выдана справка №11282 от 10.08.2021 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам процентам организаций и индивидуальных предпринимателей, согласно которой у МУ "Финансовое управление местной администрации городского округа Прохладный КБР" имеется неисполненная обязанность по уплате пеней по единому социальному налогу в сумме 2,02 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемым в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии (за расчетные периоды с 2002 года по 2009 год включительно) в сумме 2178,64 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемым в Пенсионный фонд РФ на выплату накопительной пенсии (за расчетные периоды с 2002 года по 2009 год включительно) в сумме 982,56 руб., недоимка, пени и штрафы по взносам в ФСС РФ в сумме 3,86 руб. Всего задолженность составила 3167,08 руб.

Посчитав, что возможность взыскания указанной задолженности утрачена налоговым органом в связи с истечением установленных сроков взыскания в принудительном порядке, учреждение обратилось в Арбитражный суд с данным иском.

Изучив материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требование заявителя подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно заявлению, учреждение считает, что в справке незаконно отражена задолженность в сумме 3167,08 руб. Оспаривая указанную сумму, заявитель ссылается на то, что спорная задолженность возникла в период с 2002 - 2009 год, и таким образом, истекли все сроки для принудительного взыскания спорной задолженности.

В силу части 1 статьи 15 Закона N 212-ФЗ сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

Пунктом 2 статьи 14 Закона N 167-ФЗ предусмотрено, что страхователи обязаны своевременно и в полном объеме перечислять в Пенсионный фонд Российской Федерации дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию в порядке, определенном Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", а также вести учет, связанный с исчислением, удержанием и перечислением указанных страховых взносов и с уплатой взносов работодателя в пользу застрахованных лиц в соответствии с указанным Федеральным законом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 18 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам установлены статьей 15 указанного Закона.

Уплата сумм страховых взносов в более поздний по сравнению с установленным законом срок влечет начисление пеней за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты страховых взносов (статья 25 Закона N 212-ФЗ).

Согласно части 1 статьи 25 данного Закона пенями признается установленная данной статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными Законом о страховых взносах сроки.

Частью 3 статьи 25 названного Закона установлено, что пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов, начиная со дня, следующего за установленным данным Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов.

Статьей 18 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование", вступившего в силу с 01.01.2017, Закон N 212-ФЗ признан утратившим силу.

Пунктом 3 статьи 19 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» установлено, что списание невозможных к взысканию сумм недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации по основаниям, возникшим до 1 января 2017 года и установленным статьей 23 Закона № 212-ФЗ, а также в случае утраты на 1 января 2017 года возможности взыскания недоимки по страховым взносам, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Согласно статье 20 ФЗ N 250 от 03.07.2016 "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование", вступившим в силу 01.01.2017, НК РФ дополнен нормами об установлении, введении и взимании страховых взносов.

В силу части 2 статьи 4 указанного Закона взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные НК РФ, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

В соответствии с изменениями, с 01.01.2017 функции администратора страховых взносов в части контроля за исчислением и уплатой, взысканием страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и обязательное медицинское страхование (ОМС) перешли к ФНС России.

Изложенное означает, что принудительное взыскание задолженности должно было быть произведено фондами в срок до 01.01.2017, а если процедура не закончена, то дальнейшая процедура взыскания, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации должна быть произведена налоговыми органами.

Таким образом, на момент обращения в суд и рассмотрения дела по существу полномочиями по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование обладает налоговый орган, на учете в котором состоит плательщик страховых взносов.

В силу части 5 статьи 19 Закона N 212-ФЗ заявление о взыскании с плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы страховых взносов может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется плательщику страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено частью 3 указанной статьи (часть 2 статьи 22 Закона N 212-ФЗ).

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов должно содержать сведения о сумме задолженности, размере пеней и штрафов, начисленных на день направления указанного требования, сроке уплаты причитающейся суммы, сроке исполнения этого требования, мерах по взысканию недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, которые применяются в случае неисполнения требования плательщиком страховых взносов, подробные данные об основаниях взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также ссылки на положения настоящего Федерального закона, которые устанавливают обязанность плательщика страховых взносов уплатить страховой взнос (часть 4 статьи 22 Закона N 212-ФЗ).

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов должно быть исполнено в течение 10 календарных дней со дня получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов не указан в этом требовании (часть 5 статьи 22 Закона N 212-ФЗ).

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты отправления заказного письма. Форматы, порядок и условия направления плательщику страховых взносов требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются органами контроля за уплатой страховых взносов (часть 7 статьи 22 Закона N 212-ФЗ).

Аналогичные нормы в правоотношениях по уплате налогов и сборов предусмотрены статьями 46, 70 НК РФ.

В частности, как установлено пунктом 3 статьи 46 НК РФ, решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Как следует из разъяснений, данных в пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации",при рассмотрении споров, связанных с обжалованием налогоплательщиком действий налогового органа, выразившихся в предоставлении налогоплательщику в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 32 НК РФ справки с указанием в ней информации о наличии у налогоплательщика задолженности по уплате налогов, пеней, штрафов, возможность принудительного взыскания которых утрачена, судам необходимо исходить из следующего.

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ как иное заявление неимущественного характера и подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ.

При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Вместе с тем, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в указанной справке объективной информации, такая справка должна содержать сведения об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания.

В материалы дела представлена справка №11282 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 10.08.2021, выданная налоговой инспекцией, где указана налоговая задолженность в сумме 3 167 рублей 08 копеек, из которых:

- 2,02 руб. - пени по единому социальному налогу в федеральный бюджет;

- 2 178,64 руб. - пени по страховым взносам, зачисляемым в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии;

- 982,56 руб. - пени по страховым взносам, зачисляемым в Пенсионный фонд РФ на выплату накопительной пенсии;

- 3,86 руб. - недоимка, пени, штрафы по взносам в Фонд социального страхования РФ.

Представленная справка свидетельствуют, что спорные суммы пени по налогам образовались в период с 2002 - 2009 год.

Данных о принятых мерах принудительного взыскания (ст. 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации) инспекцией и пенсионным фондом в материалы дела не представлено. В своем отзыве на заявление, налоговый орган также признает то обстоятельство, что спорные суммы образовались до 2009 года. Налоговый орган также указал в отзыве, что меры администрирования в отношении спорной суммы применялись в полном объеме, однако подтверждающие документы представить не представляется возможным в связи с истечением срока хранения.

На основании изложенного, учитывая период возникновения спорной задолженности до 2009 года, суд считает, что инспекцией утрачено право взыскания с учреждения задолженности указанной в справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам в сумме 3 167 рублей 08 копеек.

Требование заявителя о признании незаконными действий налоговой инспекции, выразившихся в выдаче справки о состоянии расчётов, содержащей данные о задолженности перед бюджетом, возможность взыскания которой налоговой инспекцией утрачена, удовлетворению не подлежит с учетом следующего.

Частью 1 статьи 198 АПК РФ предусмотрено, что граждане и организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов органов государственной власти, о признании незаконными действий, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, действия не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В Определениях Конституционного Суда РФ от 20 ноября 2003 года №449-О и от 4 декабря 2003 года №418-О указано, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд, а арбитражный суд обязан рассмотреть исковые требования о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц - незаконными, если заявители полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение или действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления этой деятельности.

Из положений статьи 197, 198, 201 АПК РФ следует, что для признания оспариваемых ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 АПК РФ, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговый орган обязан представлять налогоплательщику по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

Приказом Федеральной налоговой службы от 21.01.2013 №ММВ-7-12/22@ «Об утверждении рекомендуемой формы справки об исполнении налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, порядка ее заполнения и рекомендуемого формата ее представления в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи» утверждена форма справки.

Отражение налоговой инспекцией в справке установленной формы информации о недоимке и задолженности по пеням и штрафам само по себе не нарушает права и законные интересы налогоплательщика. Доказательства, подтверждающие, что получение справки необходимо налогоплательщику для мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью, а выдача налоговой инспекцией справки с указанием на наличие спорной задолженности нарушала права и законные интересы учреждения, заявителем не представлены, учреждение является бюджетной организацией, образовательным учреждением.

Руководствуясь статьями 169, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Признать Управление Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике утратившей право взыскания с муниципального учреждения "Финансовое управление местной администрации городского округа Прохладный Кабардино-Балкарской Республики" задолженности в сумме 3 167 рублей 08 копеек, в связи с истечением срока взыскания, из которых:

- 2,02 руб. - пени по единому социальному налогу в федеральный бюджет;

- 2 178,64 руб. - пени по страховым взносам, зачисляемым в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии;

- 982,56 руб. - пени по страховым взносам, зачисляемым в Пенсионный фонд РФ на выплату накопительной пенсии;

- 3,86 руб. - недоимка, пени, штрафы по взносам в Фонд социального страхования РФ.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии судебных актов, выполненных в форме электронного документа, на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.


Судья Х.Б. Газаев