Решение от 8 ноября 2018 г. по делу № А45-30209/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А45-30209/2018
г. Новосибирск
09 ноября 2018 года
резолютивная часть решения объявлена 08 ноября 2018 года

полный текст решения изготовлен 09 ноября 2018 года

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Шашковой В.В.

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрел в судебном заседании дело

по заявлению акционерного общества «СитиИнвестБанк», г. Санкт-Петербург

к 1) Управлению Федеральной налоговой службы по республике Алтай, <...>) Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу, г. Новосибирск

о признании недействительными решений от 12.03.2018 № 418, от 28.03.2018 № 426 и от 05.06.2018 №08-11/0619 и 08-11/0620

при участии в судебном заседании представителей

от заявителя – не явился, уведомлен,

от заинтересованных лиц – 1) ФИО2, доверенность от 23.09.2018; 2) ФИО2, доверенность от 17.09.2018.

В Арбитражный суд Новосибирской области обратилось акционерное общество «СитиИнвестБанк» (далее - Банк, заявитель) с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы России по республике Алтай (далее – Управление) о признании недействительными решений от 12.03.2018 № 418 и от 28.03.2018 № 426 и Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы России по Сибирскому федеральному округу (далее – МИ ФНС) о признании недействительными решений от 05.06.2018 №08-11/0619 и № 08-11/0620.

В судебное заседание заявитель не явился, ходатайствует о рассмотрении дела в своё отсутствие.

Налоговые органы требования заявителя не признают, полагая свои решения законными и обоснованными.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителя заинтересованных лиц, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Управлением в соответствии с п. 2 ст. 86 НК РФ в адрес АО «Сити Инвест Банк» посредством ТКС направлен Запрос № 4967 о предоставлении выписок по операциям на счетах (специальных банковских выписок) ООО «НОРДЕН ДОМ» за период с 01.10.2017 по 31.12.2017 (в рамках камеральной налоговой проверки декларации ООО «НОРДЕН ДОМ» по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2017 г.).

Согласно извещению банка о подтверждении получения электронного документа Запрос №4967 получен АО «Сити Инвест Банк» 18.01.2018, следовательно, срок для представления выписки по операциям на счетах ООО «НОРДЕН ДОМ» - не позднее 23.01.2018.

Поскольку Обществом документы по Запросу № 4967 представлены только 24.01.2018 (с нарушением срока на 1 день), должностными лицами Управления составлен акт от 29.01.2018 № 426 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном ст. 101 НК РФ) (далее - Акт №426), который направлен в адрес АО «Сити Инвест Банк» почтовым отправлением и получен 16.02.2018.

По результатам рассмотрения Акта № 426 Управлением сделан вывод о том, что при представлении выписки № 55 по операциям на счетах ООО «НОРДЕН ДОМ», обществом нарушен срок, установленный п. 2 ст. 86 НК РФ, в связи с чем 28.03.2018 вынесено решение № 426 о привлечении АО «Сити Инвест Банк» к ответственности по ст. 135.1 НК РФ, в виде штрафа в размере 5 000 руб. (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств).

Считая решение Управления необоснованным, общество в порядке главы 19 НК РФ обратилось с жалобой в МИ ФНС России по СФО, в которой просило отменить Решение.

Решением МИ ФНС от 05.06.2018 № 08-11/0620 жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Банк указывает, что Управлением в нарушение требований ст. 100 НК РФ не исследованы представленные им возражения от 21.02.2018 № 270 на Акт № 426.

Заявитель считает изложенные в решении выводы противоречащими фактическим обстоятельствам совершенного деяния и не соответствующими требованиям законодательства о налогах и сборах.

По мнению заявителя при определении начала исчисления срока, установленного п. 2 ст. 86 НК РФ, следует руководствоваться Положением Центрального банка Российской Федерации (далее - Банк России) от 06.11.2014 № 440-11 «О порядке направления в банк отдельных документов налоговых органов, а также направления банком в налоговый орган отдельных документов банка в электронной форме в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах» (далее - Положение от 06.11.2014 № 440-П), а не ст. 6.1 НК РФ).

Указывает, что запрос от 12.01.2018 № 4967 о предоставлении выписок по операциям на счетах (специальных банковских выписок) ООО «НОРДЕН ДОМ» за период с 01.10.2017 по 31.12.2017 (запрос №4967) получен им 18.01.2018 в 19 час. 03 мин., то есть, вне рамок графика обмена сообщениями, содержащими документы налоговых органов, установленного приложением к Положению от 06.11.2014 № 440-П (далее - график обмена сообщениями).

Заявитель утверждает, что датой получения запроса №4967 следует считать не 18.01.2018 (дата, указанная в извещении банка о подтверждении получения электронного документа), а дату, соответствующую периоду времени, в рамках которого в соответствии с графиком обмена сообщениями, данный запрос был зарегистрирован и передан на исполнение ответственному лицу Банка, то есть, 19.01.2018.

При этом началом течения трехдневного срока, установленного п. 2 ст. 86 НК РФ, для предоставления выписки по операциям на счетах по запросу №4967 будет являться 22.01.2018, а окончанием - 24.01.2018.

Банк считает, что своевременно (24.01.2018) представил выписку №55 по операциям на счетах ООО «НОРДЕН ДОМ», в связи с чем отсутствуют основания для привлечения его к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное ст. 135.1 НК РФ.

Аналогичные доводы Банк приводит при оспаривании решения Управления от 12.03.2018 № 418 и решения МИ ФНС от 05.06.2018 г. Названные решения вынесены на основании акта Управления от 29.01.2018 № 426. Из акта следует, что запрос налогового органа № 5594 о предоставлении выписок по операциям на счетах (специальных банковских выписок) ЗАО «Рамакс Сервисез» за период с 01.10.2017 по 312.12.2017 в рамках камеральной налоговой проверки декларации ЗАО «Рамакс Сервисез» по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2017 г.) получен Банком 18.01.2018, а документы предоставлены только 24.01.2018 г.

Суд полагает доводы заявителя необоснованными.

Пунктом 2 ст. 86 НК РФ установлена обязанность банков выдавать налоговым органам выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации, в электронной форме в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа. Выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей в банке могут быть запрошены налоговыми органами, в том числе, в случаях проведения налоговых проверок указанных лиц.

В силу п. 3 ст. 86 НК РФ запросы в банк направляются налоговыми органами в электронной форме. Форма (форматы) и порядок направления налоговым органом запроса в банк устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Форма и порядок представления банками в электронной форме информации по запросам налоговых органов устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Банком России. Форматы представления банками в электронной форме информации по запросам налоговых органов утверждаются Банком России по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно п. 1 Положения «О Федеральной налоговой службе», утвержденною Постановлением Правительства Российской федерации от 30.09.2004 № 506 федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах является Федеральная налоговая служба (далее - ФНС России).

Приказом ФНС России от 25.07.2012 № ММВ-7-2/520@ утвержден Порядок представления в банки (операторам по переводу денежных средств) документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, и представления банками (операторами по переводу денежных средств) информации но запросам налоговых органов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (далее - Порядок).

В соответствии с пп. 5 п. 4 Порядка, его положения применяются при представлении банками в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) информации по запросам налоговых органов, в частности, выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах) организаций.

Согласно п.п. 6, 6.1 Порядка представление электронных сообщений, содержащих документы налоговых органов, в банки (филиалы банков) и представление в налоговые органы электронных сообщений, содержащих документы банков (филиалов банков), в электронной форме по ТКС через Банк России осуществляется в сроки, предусмотренные Налоговым кодексом, и в соответствии с порядком, установленным Положением от 06.11.2014 № 440-П. Срок, установленный п. 2 ст. 86 НК РФ, в течение которого банком (филиалом банка) в налоговый орган должна быть представлена справка (выписка) по запросу налогового органа с проставленной отметкой «в банке с учетом информации филиалов банка», исчисляется со дня, следующего за днем получения названного запроса банком.

В соответствии со ст. 135.1 НК РФ непредставление банком, кредитной организацией, у которой отозвана лицензия на осуществление банковских операций, выписок по операциям на счетах (счете инвестиционного товарищества) по вкладам (депозитам) в налоговый орган в соответствии с п. 2 ст. 86 НК РФ, а также представление выписок с нарушением срока или выписок, содержащих недостоверные сведения влечет взыскание штрафа в размере 20 000 рублей.

Довод заявителя о том, что датой получения запросов следует считать не 18.01.2018 (дата, указанная в извещении банка о подтверждении получения электронного документа), а день, когда указанный запрос зарегистрирован и передан на исполнение ответственному лицу Банка (19.01.2018), подлежит отклонению по следующим основаниям.

В соответствии с п.п. 1, 2 ст. 6.1 НК РФ сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями. Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

По смыслу п. 2 ст. 86 НК РФ и п. 6.1 Порядка, начало течения трехдневного срока для представления банками выписок по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями определяется датой получения мотивированного запроса налогового органа.

Таким образом, срок исполнения запроса налогового органа подлежит исчислению с момента его получения (18.01.2018), а не с момента совершения действий по его регистрации и приему к исполнению ответственным лицом (19.01.2018).

Довод заявителя о том, что при определении начала исчисления срока, установленного п. 2 ст. 86 НК РФ, следует руководствоваться Положением от 06.11.2014 № 440-П, а не ст. 6.1 НК РФ, подлежит отклонению ввиду нижеследующего.

Как следует из преамбулы к Положению от 06.11.2014 № 440-П, Банком России на основании ч. 1 НК РФ и Федерального закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» установлен порядок направления в банк в электронной форме следующих документов налоговых органов;

- поручений налогового органа на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее - поручение налогового органа);

- решений налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика - организации в банке и переводов его электронных денежных средств или решений об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика - организации в банке и переводов его электронных денежных средств (далее - решение налогового органа об операциях и переводах):

- решений налогового органа о приостановлении действия поручения налогового органа, решений налогового органа об отмене приостановления действия поручения налогового органа, решений налогового органа об отзыве не исполненных (полностью или частично) поручений налогового органа (далее - решение налогового органа о

А также порядок направления банком в налоговый орган в электронной форме следующих документов банка:

- сведений об остатках денежных средств налогоплательщика - организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, сведений об остатках электронных денежных средств, перевод которых приостановлен (далее - сведения об остатках денежных средств);

- сведений о невозможности исполнения поручения налогового органа на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации в установленный срок в связи с отсутствием (недостаточностью) денежных средств на счете налогоплательщика, а также о невозможности исполнения поручения налогового органа или поручения налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации в установленный срок в связи с отсутствием (недостаточностью) денежных средств на корреспондентском счете банка (филиала банка), открытом в Банке России (далее - сведения о неисполнении поручения).

Пунктом 3.8 Положения от 06.11.2014 №440-П определена дата и время получения банком (филиалом банка) решений налогового органа о приостановлении (отмене приостановления) операций по счетам налогоплательщика - организации в банке и переводов его электронных денежных средств, которые также не являются запросами налоговых органов о представлении выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах).

Из указанных норм следует, что действие Положения от 06.11.2014 № 440-П распространяется на ограниченный перечень документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий по взысканию задолженности (обеспечению возможности взыскания задолженности), и не регламентирует порядок и сроки направления в банки в электронной форме по ГКС запросов налоговых органов о представлении выписок но операциям на счетах, и, соответственно, порядок представления банками выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах).

Из материалов дела следует, что запросы получены обществом 18.01.2018 (согласно п.п. 1. 2 ст. 6.1 НК РФ, первый день срока исполнения - 19.01.2018), что подтверждается извещением банка о подтверждении получения электронного документа, исполнен 24.01.2018, то есть, с нарушением срока (1день), установленного п. 2 ст. 86 НК РФ.

При рассмотрении актов и других материалов мероприятий налогового контроля Управлением дана надлежащая оценка представленным Банком возражениям, которая отражена в решениях, в связи с чем является необоснованным довод заявителя о нарушении Управлением порядка привлечения к ответственности и порядка осуществления производства по делам о налоговых правонарушениях.

Необходимо отметить, что при применении меры ответственности Управлением учтены обстоятельства, смягчающие ответственность налогоплательщика, а именно: нарушение срока представления документов на 1 день: несоразмерность деяния тяжести наказания (отсутствие ущерба для бюджета), что послужило основанием к снижению суммы налоговых санкций в четыре раза.

В соответствии с ч. 1 ci. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не только не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту, но и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Статьей 199 АПК РФ предусмотрено, что в заявлении, в частности, должны быть указаны права и законные интересы, которые, по мнению заявителя, нарушаются оспариваемым актом, решением и действием (бездействием), а также законы и иные нормативные правовые акты которым, по мнению заявителя, не соответствуют оспариваемый акт, решение и действие (бездействие).

В нарушение указанных норм АПК заявитель не привел доказательств нарушения нрав и законных интересов оспариваемыми решениями, также не представлены доказательства несоответствия решений законам и иным нормативным актам, в связи с чем оснований для удовлетворения требований заявителя суд не находит.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья В.В.Шашкова