Решение от 23 августа 2019 г. по делу № А41-46685/2019

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А41-46685/19
23 августа 2019 года
г. Москва


Резолютивная часть объявлена 20 августа 2019 года

Полный текст решения изготовлен 23 августа 2019 года



Арбитражный суд Московской области в составе судьи Левкиной О.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Д.В. Рожко, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Эксплуатирующая организация «Золотые купола» к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Солнечногорску Московской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Московской области о признании недействительным решения от 17.01.2019 № 15484 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, при участии в судебном заседании - согласно протоколу,



УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Эксплуатирующая организация «Золотые купола» (далее - общество «Эксплуатирующая организация «Золотые купола», заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по г. Солнечногорску Московской области (далее - инспекция, заинтересованное лицо, налоговый орган) от 17.01.2019 № 15484 в редакции решения Управления ФНС России по Московской области от 19.04.2019 № 07-12/030897@.

Присутствующая в судебном заседании представитель общества «Эксплуатирующая организация «Золотые купола» заявленные требования поддержала в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении, дополнительно представленным пояснениям.

Присутствующие в судебном заседании представители инспекции, Управления ФНС России по Московской области в удовлетворении заявления просили отказать по основаниям, изложенным в отзывах, дополнительно представленным пояснениям.

Судом установлено следующее.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом «Эксплуатирующая организация «Золотые купола» уточенной налоговой декларации по земельному налогу за 2015 год, по результатам проверки вынесено обжалуемое решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.01.2019 № 15484 (далее - решение от 17.01.2019 № 15484).

Решением от 17.01.2019 № 15484 обществу «Эксплуатирующая организация «Золотые купола» начислено к уплате 1 253 774 рубля земельного налога, начислено 263 424 рубля 06 копеек пеней, общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в виде взыскания 207 741 рубля 40 копеек штрафа.

Основанием для доначисления 1 253 774 рублей земельного налога послужило, по мнению инспекции, необоснованное применение налогоплательщиком пониженной ставки земельного налога при исчислении суммы земельного налога за земельные участки со следующими кадастровыми номерами: 50:09:0070610:508, 50:09:0070610:509, 50:09:0070610:510, 50:09:0070610:511, 50:09:0070610:512, 50:09:0070610:514, 50:09:0070610:515, 50:09:0070610:517, 50:09:0070614440518, 50:09:0070610:519, 50:09:0070610:520, 50:09:0070610:521, 50:09:0070610:522, 50:09:0070610:523, 50:09:0070610:524, 50:09:0070610:525, 50:09:0070610:526, 50:09:0070610:527, 50:09:0070610:528, 50:09:0070610:529, 50:09:0070610:530, 50:09:0070610:531, 50:09:0070610:532, 50:09:0070610:533, 50:09:0070610:571, 50:09:0070610:572, 50:09:0070610:573, 50:09:0070610:575, 50:09:0070610:577, 50:09:0070610:578, 50:09:0070610:897, 50:09:0070610:597, 50:09:0070610:598, 50:09:0070610:599, 50:09:0070610:1024, 50:09:0070610:1025, 50:09:0070610:1058, 50:09:0070610:1059, 50:09:0070610:1060, 50:09:0070610:1061, 50:09:0070610:1062, категория земель - земли населенных пунктов; вид разрешенного использования - для общего пользования (уличная сеть), расположенные по адресу: Московская область, Солнечногорский район, вблизи деревни Голиково, принадлежащие обществу «Эксплуатирующая организация «Золотые купола» на праве собственности (далее - спорные земельные участки), в размере 0,3 процента от кадастровой стоимости земельного участка, установленной решением Совета депутатов муниципального образования сельское поселение Кутузовское Солнечногорского муниципального района Московской области от 14.11.2013 № 33/7 «О земельном налоге» для земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

По мнению инспекции, общество «Эксплуатирующая организация «Золотые купола» при исчислении сумм земельного налога за спорные земельные участки должно применять ставку 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка, установленной решением от 14.11.2013 № 33/7 для прочих земель, поскольку доказательств, подтверждающих, что спорные земельные участки заняты объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса к проверке налогоплательщиком не представлены, правоустанавливающие документы на спорные земельные участки содержат информацию об установлении иного разрешенного вида использования - для общего пользования (уличная сеть).

Решением УФНС России по Московской области от 19.04.2019 № 07-12/030897@ апелляционная жалоба общества «Эксплуатирующая организация «Золотые купола» частично удовлетворена, решение инспекции от 17.01.2019 № 15484 в части доначисления 50 966 рублей земельного налога за земельный участок с кадастровым номером 50:09:0070610:522, категория земель - земли населенных пунктов, разрешенный вид использования - для размещения объектов жилищно-коммунального хозяйства, начисления соответствующих сумм штрафа и пеней отменено, в остальной части апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества «Эксплуатирующая организация «Золотые купола» в арбитражный суд с упомянутыми требованиями.

Суд, исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела письменные доказательства, заслушав доводы лиц, участвующих в деле, считает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат в силу следующего.

Согласно статье 53 Кодекса налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются Кодексом. Налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются Кодексом. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных Кодексом.

Статьей 387 Кодекса определено, что земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд (статья 388 Кодекса).

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (статья 389 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 390 Кодекса налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

На основании пункта 1 статьи 391 Кодекса налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти (пункт 14 статьи 396 Кодекса).

В силу пункта 1статьи 394 Кодекса налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Согласно решению Совета депутатов муниципального образования сельское поселение Кутузовское Солнечногорского муниципального района Московской области от 14.11.2013 № 33/7 «О земельном налоге», в редакции решений Совета депутатов муниципального образования сельское поселение Кутузовское Солнечногорского муниципального района Московской области от 25.11.2013 № 40/8, от 25.11.2013 № 41/8, от 30.10.2014 № 79/17, от 28.11.2014 № 86/18, от 14.05.2015 № 113/23, (далее - решение от 14.11.2013 № 33/7 «О земельном налоге») установлена, в том числе, налоговая ставка 0,2 процента от кадастровой стоимости земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

Из правоустанавливающих документов, представленных в материалы дела, следует, что спорные земельные участки, принадлежащие обществу «Эксплуатирующая организация «Золотые купола», расположенные по адресу: Московская область, Солнечногорский район, вблизи д. Голиково, категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для общего пользования (уличная сеть), имеют следующие площади:

- земельный участок с кадастровым номером 50:09:0070610:508, общей площадью 4 500 кв.м.;

- земельный участок с кадастровым номером 50:09:0070610:509, общей площадью 4 566 кв.м.;

- земельный участок с кадастровым номером 50:09:0070610:510, общей площадью 4 498 кв.м.;

- земельный участок с кадастровым номером 50:09:0070610:511, общей площадью 4 583 кв.м.;

- земельный участок с кадастровым номером 50:09:0070610:512, общей площадью 4 600 кв.м.;

- земельный участок с кадастровым номером 50:09:0070610:514, общей площадью 4 494 кв.м.;

- земельный участок с кадастровым номером 50:09:0070610:515, общей площадью 4 506 кв.м.;

- земельный участок с кадастровым номером 50:09:0070610:517, общей площадью 4 573 кв.м.;

- земельный участок с кадастровым номером 50:09:0070610:518, общей площадью 4 552 кв.м.;

- земельный участок с кадастровым номером 50:09:0070610:519, общей площадью 4 511 кв.м.;

- земельный участок с кадастровым номером 50:09:0070610:520, общей площадью 4 530 кв.м.;

- земельный участок с кадастровым номером 50:09:0070610:521, общей площадью 4 500 кв.м.;

- земельный участок с кадастровым номером 50:09:0070610:522, общей площадью 4 449кв.м.;

- земельный участок с кадастровым номером 50:09:0070610:523, общей площадью 4 559 кв.м.;

- земельный участок с кадастровым номером 50:09:0070610:524, общей площадью 4 587 кв.м.;

- земельный участок с кадастровым номером 50:09:0070610:525, , общей площадью 4 558 кв.м.;

- земельный участок с кадастровым номером 50:09:0070610:526, общей площадью 4 481 кв.м.;

- земельный участок с кадастровым номером 50:09:0070610:528, общей площадью 4 564 кв.м.;

- земельный участок с кадастровым номером 50:09:0070610:529, общей площадью 4 555 кв.м.;

- земельный участок с кадастровым номером 50:09:0070610:530, общей площадью 4 500 кв.м.;

- земельный участок с кадастровым номером 50:09:0070610:531, общей площадью 2 159 кв.м.;

- земельный участок с кадастровым номером 50:09:0070610:532, общей площадью 4 500 кв.м.;

- земельный участок с кадастровым номером 50:09:0070610:533, общей площадью 4 500 кв.м.;

- земельный участок, с кадастровым номером 50:09:0070610:571, общей площадью 1 173 кв.м.;

- земельный участок с кадастровым номером 50:09:0070610:572, общей площадью 2 263 кв. м.;

- земельный участок, с кадастровым номером 50:09:0070610:573, общей площадью 1 054 кв.м.;

- земельный участок, с кадастровым номером 50:09:0070610:571, общей площадью 1 173 кв.м.;

- земельный участок, с кадастровым номером 50:09:0070610:575, общей площадью 3 634 кв.м.;

- земельный участок, с кадастровым номером 50:09:0070610:577, общей площадью 716 кв.м.;

- земельный участок, с кадастровым номером 50:09:0070610:578, общей площадью 2 479 кв.м.;

- земельный участок, с кадастровым номером 50:09:0070610:597, общей площадью 570 кв.м.;

- земельный участок, с кадастровым номером 50:09:0070610:598, общей площадью 6 698 кв.м.;

- земельный участок, с кадастровым номером 50:09:0070610:599, общей площадью 182 кв.м.;

- земельный участок, с кадастровым номером 50:09:0070610:897, общей площадью 5 627 кв.м.;

- земельный участок с кадастровым номером 50:09:0070610:1024, общей площадью 212 кв.м.;

- земельный участок с кадастровым номером 50:09:0070610:1025, общей площадью 4 352 кв.м.;

- земельный участок с кадастровым номером 50:09:0070610:1058, общей площадью 4 525 кв.м.;

- земельный участок с кадастровым номером 50:09:0070610:1059, общей площадью 148 кв.м.;

- земельный участок с кадастровым номером 50:09:0070610:1060, общей площадью 4 366 кв. м.;

- земельный участок с кадастровым номером 50:09:0070610:1061, общей площадью 4 406 кв.м.;

- земельный участок с кадастровым номером 50:09:0070610:1062, общей площадью 105 кв. м.,

общая площадь спорных земельных участков составляет 145 808 кв.м.

Из заявления общества «Эксплуатирующая организация «Золотые купола», объяснений представителя заявителя, представленных в материалы дела доказательств, следует, что на спорных земельных участках расположены:

- дорога, общая протяженность 10 737 м.;

- водопровод питьевой, общая протяженность 7 294,3 м.;

- бытовая канализация, общая протяженность 7 023,4 м.;

- кабельная линия 0,4кВ, общая площадь 4 618 м.;

- кабельная линия 10 кВ, общая протяженность 2 471 м.;

- газопровод низкого давления, общая протяженность 7 141,9 м.;

- газопровод среднего давления, общая протяженность 1 841,75 м;

- ливневая канализация, общая протяженность 2 602,9 м.,

общая протяженность объектов составляет 43 730,25 м;

- здание КПП, площадью 54.9 кв.м.;

- здание ГРП-1, площадью 11,8 кв.м.;

- здание ГРП-2, площадью 11,8 кв.м.;

- здание ГРП-3, площадью 11,8 кв.м.;

- здание РТП-ТП № 1, площадью 104,8 кв.м.;

- здание ТП № 2, площадью 44,6 кв.м.;

- здание ТП № 3, площадью 71,3 кв.м.;

- здание ТП № 4, площадью 70,2 кв.м.;

- здание ТП № 5, площадью 70,6 кв.м.;

- здание ГРП-2, площадью 13,6 кв.м.;

- здание ТП № 4, площадью 70,2 кв.м.;

- водозаборный узел, площадью 127,1 кв.м.;

- очистные сооружения, площадью 124,7 кв.м.,

общая площадь объектов составляет 787,4 кв.м.

при этом налогоплательщиком не указывается, какую долю спорных земельных участков занимают объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, сам факт нахождения перечисленных выше объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса на спорных земельных участках инспекцией не оспаривается.

Суд при отказе в удовлетворении требований руководствуется буквальным толкованием положений решения Совета депутатов муниципального образования сельское поселение Кутузовское Солнечногорского муниципального района Московской области от 14.11.2013 № 33/7, из текста которого следует, что уменьшенная налоговая ставка установлена для земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса).

То есть, налогоплательщик должен был обосновать правомерность применения уменьшенной налоговой ставки по земельному налогу, предоставив к проверке, в материалы настоящего дела, надлежащие доказательства того, что вся площадь спорных земельных участков, а именно 145 808 кв.м., занята объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Как видно из расчета, произведенного судом, на основании представленных в материалы дела правоустанавливающих документов, объекты инженерной инфраструктуры, расположенные на спорных земельных участках, занимают в общей сложности 787,4 кв.м. и 43 730,25 м на общей площади спорных земельных участков, составляющую 145 808 кв.м.

При таких фактических обстоятельствах следует вывод о том, что объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса занимают незначительную площадь на спорных земельных участках, и налогоплательщику с целью применения пониженной ставки налога следовало установить долю в общей площади спорных земельных участков, которая занята объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, либо установить для этих участков соответствующий вид разрешенного использования.

Кроме того, налогоплательщиком не приведено правовых оснований для отнесения дорог, расположенных на спорных земельных участках, общей протяженностью 10 737 м, к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, что исключает применение пониженной налоговой ставки к площадям спорных земельных участков, занятых дорогами общей протяженностью 10 737 м.

Судом также учитывается следующее.

Согласно части 3 решения от 14.11.2013 № 33/7 «О земельном налоге» определен следующий порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу:

3.1. Сумма налога, подлежащая уплате по истечении налогового периода, уплачивается организациями и физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

3.2. Налогоплательщики - организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, ежеквартально уплачивают авансовые платежи по налогу не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, в размере одной четвертой соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Частью 5 решения от 14.11.2013 № 33/7 «О земельном налоге» определены, порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, а именно, налогоплательщики представляют документы, подтверждающие право на уменьшение налоговой базы, в срок не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт решения от 14.11.2013 № 33/7 «О земельном налоге».

Указанные нормы позволяют признать необоснованными доводы налогоплательщика о том, что инспекцией пропущен срок давности привлечения к ответственности за неуплату или неполную уплату налога.

Согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 113 Кодекса исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 Кодекса.

В пункте 15 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что срок давности привлечения к ответственности в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьей 122 Кодекса, исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено указанное правонарушение.

Из абзаца 3 пункта 1 статьи 113 Кодекса установлено, что деяния, ответственность за которые установлена статьей 122 Кодекса, состоят в неуплате или неполной уплате сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий. Поскольку исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляется налогоплательщиком после окончания того налогового периода, по итогам которого уплачивается налог, срок давности, определенный статьей 113 Кодекса, исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиками, являющимися организациями или индивидуальными предпринимателями, как разница между суммой налога и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу и уплачивается 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в данном случае 01 февраля 2016 года,.

Поскольку оспариваемое решение инспекции о привлечении к налоговой ответственности принято налоговым органом 17.01.2019, суд считает, что в данном случае срок давности привлечения к налоговой ответственности не пропущен.

При отказе в удовлетворении требований судом признаются обоснованными следующие доводы инспекции.

Пунктом 3 статьи 391 Кодекса установлено, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии с частью 3 статьи 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации изменение одного вида разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства на другой вид такого использования осуществляется в соответствии с градостроительным регламентом при условии соблюдения требований технических регламентов.

Согласно пункту 3 части 1 статьи 4 Федерального закона от 29.12.2004 № 191-ФЗ «О введении в действие Градостроительного кодекса Российской Федерации» решение об изменении одного вида разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства на другой вид такого использования принимается главой местной администрации, за исключением случаев изменения одного вида разрешенного использования земельных участков на другой вид разрешенного использования земельных участков, предусматривающий жилищное строительство, а также случаев, предусмотренных пунктом 5 части 1 статьи 4 и статьей 4.1 Федерального закона от 29.12.2004 « 191-ФЗ «О введении в действие Градостроительного кодекса Российской Федерации», с учетом заключения о результатах общественных обсуждений или публичных слушаний. Указанные общественные обсуждения или публичные слушания организуются и проводятся в порядке, определенном уставом муниципального образования и (или) нормативными правовыми актами представительного органа муниципального образования с учетом положений частей 3, 4, 7 - 10 статьи 39 Градостроительного кодекса Российской Федерации в части соответствующих требований.

Налогоплательщику процедура изменения вида разрешенного использования известна, так как общество «Эксплуатирующая организация «Золотые купола» уже обращалось в соответствующие органы с целью изменения вида разрешенного использования спорных земельных участков в 2014 году, при этом каких-либо препятствий изменить вид разрешенного использования земельных участков в проверяемом периоде и привести вид разрешенного использования в соответствие с фактическим использованием спорных участков и целевым назначением объектов, находящихся на указанных участках, судом не установлено.

Суд принимает во внимание тот факт, что у земельного участка с разрешенным видом использования - для общего пользования (уличная сеть) удельный показатель кадастровой стоимости 767 рублей / кв.м., что следует из размера кадастровой стоимости спорных земельных участков, например, земельный участок с кадастровым номером 50:09:70610:1060, расположенный по адресу Российская Федерация, Московская область, Солнечногорский район, с.п. Кутузовское вблизи д. Голиково, площадью 4 366 кв.м., категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для общего пользования (уличная сеть), имел в спорный период кадастровую стоимостью 3 348 678 рублей.

Земельный участок с разрешенным видом использования - для размещения объектов жилищно-коммунального хозяйства имеет удельный показатель кадастровой стоимости 960 рублей/ кв.м., что следует из размера кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 50:09:0070610:522, расположенного по адресу: Российская Федерация, Московская область, Солнечногорский район, с.п. Кутузовское вблизи д. Голиково, площадью 4 449 кв.м., категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для размещения объектов жилищно-коммунального хозяйства, с кадастровой стоимостью в спорный период 4 274 104 рубля.

Таким образом, в спорный период удельный показатель кадастровой стоимости земельного участка с видом разрешенного использования: для общего пользования (уличная сеть) на 193 рубля за квадратный метр меньше чем удельный показатель кадастровой стоимости земельного участка с видом разрешенного использования: для размещения объектов жилищно-коммунального хозяйства.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют о необоснованной минимизации обществом налоговых обязательств, выразившейся в установлении для спорных участков вида разрешенного использования, несоответствующего фактическому использованию спорных участков и целевому назначению объектов, находящихся на указанных участках, с целью уменьшения кадастровой стоимости таких участков.

Принцип целевого использования земельных участков заключается в том, что правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования земельного участка в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства.

Собственники земельных участков и лица, не являющиеся собственниками земельных участков, обязаны использовать их в соответствии с целевым назначением и принадлежностью к той или иной категории земель и разрешенным использованием (статьи 1, 42 Земельного кодекса Российской Федерации).

Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования (статья 7 Земельного Кодекса Российской Федерации).

Судом установлено, что земельные участки общества «Эксплуатирующая организация «Золотые Купола» относятся к категории земель - земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для общего пользования (уличная сеть).

Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

Согласно Классификатору разрешенного использования земельных участков, утвержденному приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 01.09.2014 № 540 «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков» (далее по тексту – Классификатор), под видом разрешенного использования «для общего пользования» (код 12.0) понимается размещение объектов улично-дорожной сети, автомобильных дорог и пешеходных тротуаров в границах населенных пунктов, пешеходных переходов, набережных, береговых полос водных объектов общего пользования, скверов, бульваров, площадей, проездов, малых архитектурных форм благоустройства.

В отношении земельных участков с видом разрешенного использования «Обслуживание жилой застройки» (код 2.7) в Классификаторе указано: «Размещение объектов капитального строительства, размещение которых предусмотрено видами разрешенного использования с кодами 3.1, 3.2, 3.3, 3.4, 3.4.1, 3.5.1, 3.6, 3.7, 3.10.1, 4.1, 4.3, 4.4, 4.6, 4.7, 4.9, если их размещение связано с удовлетворением повседневных потребностей жителей, не причиняет вреда окружающей среде и санитарному благополучию, не причиняет существенного неудобства жителям, не требует установления санитарной зоны».

В отношении земельных участков с видом разрешенного использования «Коммунальное обслуживание» (код 3.1) в Классификаторе указано: «Размещение объектов капитального строительства в целях обеспечения физических и юридических лиц коммунальными услугами, в частности: поставки воды, тепла, электричества, газа, предоставления услуг связи, отвода канализационных стоков, очистки и уборки объектов недвижимости (котельных, водозаборов, очистных сооружений, насосных станций, водопроводов, линий электропередач, трансформаторных подстанций, газопроводов, линий связи, телефонных станций, канализаций, стоянок, гаражей и мастерских для обслуживания уборочной и аварийной техники, а также зданий или помещений, предназначенных для приема физических и юридических лиц в связи с предоставлением им коммунальных услуг)».

Из материалов дела следует, что на спорных участках в числе прочих находились такие объекты как водопровод, газопровод низкого давления, бытовая канализация, кабельная линия 0,4кВ, здание ТП-3, ливневая канализация, здание ГРП-1, очистные сооружения и др.

Однако при выборе вида разрешенного использования общество «Эксплуатирующая организация «Золотые Купола» определило для спорных земельных участков вид разрешенного использования «для общего пользования (уличная сеть)», но не вид разрешенного использования -«коммунальное обслуживание».

При таких фактических обстоятельствах суд считает, что инспекцией правомерно доначислен обществу «Эксплуатирующая организация «Золотые Купола» земельный налог за 2015 год с применением налоговой ставки 1,5 процента от кадастровой стоимости земельных участков.

В отношении довода заявителя об обстоятельствах, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, судом установлено следующее.

В акте проверки от 15.06.2018 № 58391 налогоплательщику разъяснено, что в соответствии с пунктом 3 статьи 114 Кодекса предусмотрена возможность представления ходатайства о снижении размера штрафных санкций за совершение налогового правонарушения при наличии смягчающих ответственность обстоятельствах.

Общество «Эксплуатирующая организация «Золотые Купола» в Инспекцию ФНС России по г. Солнечногорску Московской области и в Управление ФНС России по Московской области с ходатайством о снижении размера штрафных санкций не обращалось.

В качестве основания для смягчения штрафных санкций общество «Эксплуатирующая организация «Золотые Купола» указало тяжелое материальное положение в виду убыточности деятельности и наличия непогашенных займов, а также задолженности перед третьими лицами.

Суд считает, что тяжелое материальное положение юридического лица не является основанием, смягчающим ответственность, общество «Эксплуатирующая организация «Золотые Купола» является коммерческой организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность, то есть самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли (пункт 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Таким образом, тяжелое финансовое положение коммерческой организации - налогоплательщика, в котором оно оказалось в результате осуществления предпринимательской деятельности, само по себе не признается судом смягчающим обстоятельством за совершение налогового правонарушения применительно к подпункту 3 пункта 1 статьи 112 Кодекса.

Каких-либо обстоятельств и доказательств, свидетельствующих о социальной значимости общества «Эксплуатирующая организация «Золотые Купола» и осуществлении им деятельности в интересах государства и общества, обусловивших тяжелое финансовое положение указанной организации, судом не установлено.

Кроме того, обществом «Эксплуатирующая организация «Золотые Купола» предоставлен бухгалтерский баланс на 31 марта 2019 года, из которого следует, что у заявителя достаточно имущества и средств для погашения задолженности и штрафа в полном объеме.

При таких обстоятельствах финансовое положение заявителя не является обстоятельством, в связи с которым суд может применить положения статьи 112 Кодекса о смягчении ответственности за неуплату налога.

С учетом изложенного, правовых оснований для удовлетворения требований налогоплательщика о признании недействительным решения инспекции от 17.01.2019 № 15484 не имеется.

Ввиду отказа в удовлетворении требований, судебные расходы по оплате государственной пошлины в соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца.



Судья О.В. Левкина