Решение от 19 апреля 2017 г. по делу № А48-293/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ

г. Орел Дело № А48-293/2017 «19» апреля 2017 Резолютивная часть решения объявлена 18 апреля 2017; Решение в полном объеме изготовлено 19 апреля 2017

Арбитражный суд Орловской области в составе судьи В.Г. Соколовой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Уполномоченного по защите прав предпринимателей в Орловской области, юридический адрес: <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>,

к Государственному учреждению - Управление пенсионного фонда Российской Федерации в г. Орле и Орловском районе Орловской области (межрайонное), юридический адрес: <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>,

третье лицо – индивидуальный предприниматель ФИО2, адрес: <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>,

о признании незаконным требования от 21.03.2016 № 067S01160022463 в части при участии в заседании:

от заявителя – представитель ФИО3 (удостоверение 22.03.2017); от ответчика – представитель ФИО4 (доверенность от 09.01.2017 – в деле); третье лицо - ИП ФИО2; установил:

Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Орловской области (далее также – заявитель) обратился в арбитражный суд с заявлением к ГУ - Управление пенсионного фонда Российской Федерации в г. Орле и Орловском районе Орловской области (межрайонное) (далее также – Управление, ответчик) о признании недействительным требования от 21.03.2016 № 067S01160022463 в части недоимки в сумме 66383,37 руб., пени в сумме 8288,89 руб. (с учетом уточнения от 18.04.2017).

Представитель заявителя уточненное требование поддерживает по доводам, указанным в заявлении и возражениях на отзыв ответчика.

Представитель ответчика уточненное требование не признала по основаниям, изложенным в отзыве и в дополнении к отзыву.

Третье лицо считает уточненное требование подлежащим удовлетворению.

Заслушав доводы сторон, третьего лица, рассмотрев представленные по делу доказательства, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, 21.03.2016 ГУ - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Орле и Орловском районе Орловской области (межрайонное) выставило в адрес ИП ФИО2 требование № 067S01160022463 об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, согласно которому предпринимателю надлежало в срок до 08.04.2016 уплатить 67656,83 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии за 2014 год и 8422,67 руб. пени.

15.04.2016 ИП ФИО2 обратился в Управление с заявлением, в котором просил уточнить осуществленный расчет начисления страховых взносов.

Управление в адрес предпринимателя направило письмо от 29.04.2016 № 13-1405, в котором сообщалось, что, руководствуясь информацией, полученной из Управления Федеральной налоговой службы России по Орловской области, величина дохода плательщика страховых взносов ИП ФИО2 за расчетный период 2014 года составила 8926763 руб. (общая система налогообложения - 8420963 руб., возможный годовой доход от патентной системы налогообложения - 505800 руб.). Соответственно, размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию с дохода, превышающего 300000 руб., за отчетный период 2014 года составляет 86267,63 руб. (8926763 руб. - 300 000 руб. * 1%). Управление не находит оснований для перерасчета 1% от суммы дохода, превышающего 300000 руб. за расчетный период.

16.01.2017 ИП ФИО2 направил в адрес Уполномоченного по защите прав предпринимателей в Орловской области обращение, в котором просил оказать содействие в решении вопроса правильного расчета и взыскания с него сумм страховых взносов за 2014, 2015.

Проведя проверку указанного обращения и посчитав требование от 21.03.2016 № 067S01160022463 незаконным в части, Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Орловской области обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив в совокупности доказательства, представленные сторонами, арбитражный суд приходит к выводу о том, что уточненное требование подлежит удовлетворению в связи со следующим.

Согласно п. 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»

(далее - Закон № 212-ФЗ) индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

Согласно ст. 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в следующих размерах:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

В целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом:

1) для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации;

2) для плательщиков страховых взносов, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), - в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации;

3) для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации;

4) для плательщиков страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации;

5) для плательщиков страховых взносов, применяющих патентную систему налогообложения, - в соответствии со статьями 346.47 и 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации;

6) для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются.

Налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 настоящей статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

Налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, повлекших занижение доходов от деятельности. Указанные данные направляются в течение пяти дней после вступления в силу решения налогового органа о привлечении соответствующего налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

Согласно сведениям УФНС России по Орловской области от 15.06.2015 № 15- 20/0004дсп@ доход ИП ФИО2 в 2014 году составил 8926763 руб.

Пенсионный орган посчитал, что сумма страховых взносов с учетом суммы дохода, превышающей 300000 руб., составила 86267,63 руб. (8926763 - 300 000)х 1%).

Однако указанное начисление страховых взносов Управлением осуществлено без учета предусмотренных главой 23 Налогового кодекса РФ налоговых вычетов.

Согласно ст. 221 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Конституционный Суд РФ в постановлении от 30.11.2016 № 27-П указал, что указание в пункте 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 данного Кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Взаимосвязанные положения п. 1 ч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ и ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

В соответствии с налоговой декларацией ИП ФИО2 за 2014 год общая сумма его доходов в указанном периоде составила 8420962,96 руб. При этом сумма налоговых вычетов составила 8204367,36 руб., в связи с чем налоговая база составила 216595,60 руб.

Исходя из правовой позиции Конституционного суда РФ, изложенной в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П, указанная налоговая база в размере 216595,60 руб. подлежит учету при начислении страховых взносов заинтересованным лицом.

Управлением при расчете размера страховых взносов Чиркова В.В., который в 2014 году применял и патентную систему налогообложения, также учтен возможный годовой доход при ее применении в размере 505800 руб.

Однако в соответствии с патентом от 10.07.2014 № 5740140000442, выданным Инспекцией Федеральной налоговой службы по г.Орлу ФИО2, период его применения составлял не календарный 2014 год, а 5 месяцев 2014 года (с 01.08.2014 по 31.12.2014).

В соответствии с п. 3 ч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ, действовавшего до 01.01.2017, в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом: для плательщиков страховых взносов, применяющих патентную систему налогообложения, в соответствии со статьями 346.47 и 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании ч. 1 ст. 346.51 Налогового кодекса РФ налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее двенадцати месяцев, налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

Таким образом, в целях определения размера страховых взносов ИП ФИО2 при использовании патентной системы налогообложения размер его налоговой базы за 2014 год (потенциально возможного к получению годового дохода) подлежал уменьшению пропорционально количеству месяцев, в течение которых предпринимателем применялась патентная система налогообложения.

С учетом того, что выданным ИП ФИО2 патентом на 2014 год размер налоговой базы последнему был определен в 505800 руб., а патент выдан на 5 месяцев, размер дохода в целях начисления страховых взносов предпринимателю составляет 210750 руб. (505800/12*5).

Окончательный размер дохода ФИО2 для начисления страховых взносов с учетом применения им общей системы налогообложения доходов физических лиц и патентной системы налогообложения 427345,60 руб. (216595, 60 руб. (НДФЛ) + 210 750 руб. (патент)).

На основании ст.1 Федерального закона от 02.12.2013 № 336-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда» с 1 января 2014 года установлен минимальный размер оплаты труда в сумме 5554 руб.

Пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ определено, что применяется тариф страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации - 26 процентов.

С учетом указанного размер страховых взносов ИП Чиркова В.В. за 2014 год определяется следующим образом: 216595,60 руб. (доход по НДФЛ) + 210750 руб. (доход по патенту) = 427345,60 руб. (общий доход); 5554 (МРОТ) * 26 % (тариф страховых взносов) * 12 = 17328,48 руб. (фиксированный размер страхового взноса); 427345,60 руб. (общий доход) - 300000 руб. = 127 345,60 руб. (доход, превышающий 300 000 тысяч руб.); 127345,60 руб. (доход, превышающий 300 000 руб. * 1,0 = 1273,46 руб. (размер страхового взноса от суммы дохода, превышающего 300 000 руб.); 17328,48 руб. (фиксированный размер страхового взноса) + 1 273,46 руб. (размер страхового взноса от суммы дохода, превышающего 300000 руб.) = 18601,94 руб. (окончательный размер страхового взноса за 2014 год).

19.11.2014 предприниматель оплатил страховые взносы (фиксированный платеж) за 2014 год в сумме 17328,48 руб., что подтверждается платежным поручением от 19.11.2014 № 55; 11.04.2017 оплатил 1273,46 руб. (страховой взнос от суммы, превышающей 300000 руб.).

Поскольку на момент выставления оспариваемого требования ИП ФИО2 была произведена оплата фиксированного платежа в размере 17328,48 руб., то требование в части уплаты недоимки 66383,37 руб. и пени 8288,89 руб. является незаконным.

При обращении в арбитражный суд с настоящим заявлением Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Орловской области заявил ходатайство о восстановлении пропущенного срока на обжалование требования от 21.03.2016 № 067S01160022463, которое суд считает подлежащим удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Восстановить пропущенный срок подачи заявления.

Признать недействительным требование ГУ - Управление Пенсионного фонда РФ в г. Орле и Орловском районе Орловской области (межрайонное) от 21.03.2016 № 067S01160022463 в части недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в сумме 66383,37 руб., пени в сумме 8288,89 руб.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Орловской области.

Судья В.Г. Соколова