Решение от 7 августа 2022 г. по делу № А20-208/2022

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А20-208/2022
г. Нальчик
07 августа 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена«05»августа 2022г.

Полный текст решения изготовлен «07» августа 2022 г.


Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики в составе судьи Сохроковой А.Л.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Кабельный завод «Кавказкабель ТМ», г. Прохладный к УФНС России по КБР, г. Нальчик, к МИ ФНС России по СКФО, г. Ессентуки

об оспаривании ненормативного акта ,

при участии в судебном заседании представителей: от УФНС по КБР – ФИО2 по доверенности от 26.10.2021 №03-07/07182, от заявителя – ФИО3 по доверенности от 10.02.2022

У С Т А Н О В И Л:

акционерное общество «Кабельный завод «Кавказкабель ТМ», г. Прохладный обратилось в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики с заявлением к УФНС России по КБР, г. Нальчик и МИ ФНС России по СКФО, г. Ессентуки о признании недействительным решения №1 от 21.09.2021 МР ИФНС России №4 по КБР об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.09.2021.

Определением Арбитражного суда КБР от 21.01.2022 заявление акционерного общества «Кабельный завод «Кавказкабель ТМ» принято к производству.

В судебном заседании представитель заявителя просил удовлетворить требование, признать решение налогового органа не действительным, так как не установлены противоправные действия общества.

Представитель налогового органа просил в удовлетворении требования отказать, в связи с тем , что решение правомерно вынесено в соответствии с требованиями статьи 54 Налогового кодекса РФ.

Представитель МИ ФНС России по СКФО в судебное заседание не явился о месте и времени уведомлен, в суд направлен отзыв на требование общества.

Суд, выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, пришел к выводу, что требование заявителя подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России №4 по Кабардино - Балкарской Республике (правопредшественник УФНС РФ по КБР до 21.11.2021) проведена выездная налоговая проверка Акционерного общества «Кабельный завод «Кавказкабель ТМ» по всем налогам и сборам за период с 01.01.2016 по 31.12.2018 года.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки от 20.04.2020 №1 . 02.02.2021 принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля № 1.По результатам проведенных дополнительных мероприятий составлено дополнение к акту налоговой проверки от 24.03.2021 №2.

От налогоплательщика в налоговый орган поступили письменные возражения от 22.01.2021 №15 (вх.№397 от 22.01.2021) на акт; возражения от 28.04.2021 б/н (вх.№3975 от 29.04.2021) на дополнение к акту налоговой проверки; дополнение от 10.06.2021 б/н (вх.№5987 от 10.06.2021) к возражениям на дополнение к акту налоговой проверки.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки заместителем начальника налогового органа вынесено решение от 21.09.2021 №1 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым налогоплательщику доначислен налог на добавленную стоимость в размере 55 682 843 руб.. начислены пени по состоянию на 21.09.2021 в сумме 28 064 537,80 рублей.

Недоимка проверяющими рассчитана методом исключения сумм НДС, подлежащих вычету из налога на добавленную стоимость, по поставленной и использованной при производстве кабельно-проводниковой продукции катанки медной от поставщиков ООО «УЛЬТРАМЕТ» ИНН <***> и ООО «ЭЛИТА» ИНН <***>. Проверяющие утверждают о формальности документального оформления сделок с контрагентами ООО «УЛЬТРАМЕТ» ИНН <***> по Договору поставки №КАТ25/08-2015 от 25.08.2015 и ООО «ЭЛИТА» ИНН <***> по Договорам поставки №КАТ25/07-2016/11 от 25.07.2016, №МП0104-2017/1 от 01.04.2017 считая что основной целью этих сделок явилась неуплата (неполная уплата) доначисленных налогов.

Налогоплательщик, не согласившись с принятым решением, обратился в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Северо - Кавказскому федеральному округу с жалобой, в которой просил признать решение от 17.08.2021 №840 незаконным .

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо - Кавказскому федеральному округу исх. №07-19/1661 от 20.12.2021 (т.2 л.д.30-61) в удовлетворении жалобы отказано.

Не согласившись с решениями налоговых органов , общество обратилось в суд. Основными доводами обращения в суд является то, что обществом соблюдены условия для получения вычета по НДС,представлены первичные документы, договора с контрагентами ООО «Ультрамет»и ООО «Элита» заключены в соответствии со ст. 808 ПК РФ в письменной форме,оплата за поставленную катанку медную осуществлена путем перечисления нарасчетные счета поставщиков, что не оспаривается налоговым органом; спорные контрагенты ООО «Ультрамет» и ООО «Элита» на момент заключениядоговоров соответствовали критериям надежных поставщиков: зарегистрированыв установленном законом порядке, состояли на налоговом учете, не являлисьдолжниками по налогам и сборам. ООО «Элита» являлось участником госзакупокв 13-ти государственных контрактах.Катанка медная получена и оприходована на склады Общества, о чем свидетельствуют приходные документы, копии которых 22.01.2021 представлены проверяющим в качестве приложения к возражениям на акт №1; полученная катанка медная использована в производстве кабельно -проводниковой продукции, что подтверждено бухгалтерской документацией и отражено в декларациях по НДС и по налогу на прибыль за проверяемый период; взаимозависимость между обществом и спорными контрагентами не установлена; отсутствуют доказательства наличия у налогоплательщикавозможности распоряжаться денежными средствами после перечисления их контрагенту.

Основанием для начисления НДС в ходе выездной налоговой проверки за 2016 - 2017 годы послужили выводы налогового органа о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды путем неправомерного завышения налоговых вычетов за счет искусственного включения недостоверных операций с контрагентами: ООО «Ультрамет» и ООО «Элита», формально указанных поставщиками катанки медной, реализованной с НДС по ставке 18%, фактически изготовленной из лома металла, не содержащего в своей стоимости НДС.

По мнению налогового органа. контрагенты проверяемого налогоплательщика - 000 «Ультрамет» и 000 «Элита» намеренно формировали искусственные вычеты по НДС и предоставляли условия для получения необоснованной налоговой выгоды путем незаконного принятия к вычету НДС другими контрагентами - участниками «цепочки» и, используя формальный документооборот, создали условия контрагентам второго и последующих звеньев, также попадающих под критерии «транзитных», создавать имитацию приобретения, оприходования и дальнейшей реализации.

По данным налоговой декларации ООО «Ультрамет» по НДС за 2 квартал 2016 года (корректировка №4) его основными организациями, сформировавшими вычет по НДС являются ООО «Элита» и ООО «Перспектива» - организации -«транзитеры». Доля вычета в общей сумме НДС составляет 84,8%. Общая стоимость покупок с НДС по счетам - фактурам составила 924 439 540,02 руб. (сумма НДС 141 016 201,02 руб.). Согласно банковских выписок ООО «Ультрамет» перечислило в адрес ООО «Перспектива» денежных средств за катанку медную в сумме 44 217 738 руб., в адрес ООО «Элита» - 30 050 100 рублей.

В свою очередь, организацией, сформировавшей вычет по НДС ООО «Элита» за 2 квартал 2016 года (корректировка №2, сумма налога к уплате 130 576 руб.) является ООО «Перспектива». Доля вычета в общей сумме НДС составляет 94,1%. Общая стоимость покупок с НДС по счетам - фактурам составила 278 115 328,99 руб. (сумма НДС 42 424 372,23 руб.).

Согласно банковских выписок ООО «Элита» перечислило в адрес ООО «Перспектива» денежных средств за катанку медную в сумме 6 885 800 руб.

Организацией, сформировавшей вычет по НДС ООО «Перспектива» за 2 квартал 2016 года (корректировка №5, сумма налога к уплате 329 136 руб.) является ООО «Сельхозпромснаб». Доля вычета в общей сумме НДС составляет 97,4%. Общая стоимость покупок с НДС по счетам - фактурам составила 1252 145 000,00 руб. (сумма НДС 191005 169,49 руб.). ООО «Перспектива» в книгах покупок за 2 квартал 2016 года учтены счета - фактуры по взаимоотношениям с ООО «Сельхозпромснаб», датированные 2014 годом. Согласно банковских выписок перечисления в адрес ООО «Сельхозпромснаб» отсутствуют.

ООО «Перспектива» в книгах покупок за 2 квартал 2016 года учтены счета -фактуры по взаимоотношениям с ООО «Сельхозпромснаб», датированные 2014 годом. Проверить факт финансово - хозяйственных взаимоотношений между ООО «Перспектива» и ООО «Сельхозпромснаб» не представляется возможным, в связи с тем, что ООО «Сельхозпромснаб» исключено из ЕГРЮЛ - 31.05.2017 в связи с наличием признака недействующего юридического лица, который не представлял налоговую отчетность с 2012 года, что подтверждает отсутствие финансово -хозяйственных взаимоотношений между указанными контрагентами и отсутствие фактического движения товара.

По данным налоговой декларации ООО «Ультрамет» по НДС за 3 квартал 2016 года основной организацией, сформировавшей вычет по НДС является ООО «Акамас» - организация - «транзитер». Доля вычета в общей сумме НДС составляет 96,7%. Общая стоимость покупок с НДС по счетам - фактурам составила 686 234 641,00 руб. (сумма НДС 104 679 860,50 руб.). Согласно банковских выписок перечисления в адрес ООО «Акамас» отсутствуют.

В свою очередь, организацией, сформировавшей вычет по НДС ООО «Акамас» за 3 квартал 2016 года (корректировка №3, сумма налога к уплате 67 595 руб.) является ООО «Перспектива». Доля вычета в общей сумме НДС составляет 98,2%. Общая стоимость покупок с НДС по счетам - фактурам составила 705 434 679,44 руб. (сумма НДС 107 608 679,93 руб.). Согласно банковских выписок перечисления в адрес ООО «Перспектива» отсутствуют.

Организацией, сформировавшей вычет по НДС ООО «Перспектива» за 3 квартал 2016 года (корректировка №1. сумма налога к уплате 203 979 919 руб.) является 000 «Сельхозпромснаб». Доля вычета в общей сумме НДС составляет 100%. Стоимость покупок с НДС по счету - фактуре составила 8 260 000,00 руб. (сумма НДС 1 260 000,00 руб.). ООО «Перспектива» в книгах покупок за квартал 2016 года учтены счета - фактуры по взаимоотношениям с ООО «Сельхозпромснаб», датированные 2012 годом. Согласно банковских выписок перечисления в адрес ООО «Сельхозпромснаб» отсутствуют.

Поставщик медной катанки ООО «Элита» ИНН <***> (участник в цепочке схемных операций). Состоит на налоговом учете в МИ ФНС России №2 по Кабардино - Балкарской Республике с 31.10.2007. Адрес (место нахождения): Кабардино - <...>. Согласно информационных ресурсов налогового органа от 12.12.2019, сведения об адресе являются недостоверными (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице). Основной вид деятельности - «Торговля оптовая неспециализированная». Учредитель и руководитель - ФИО4, ФИО5. Организация по адресу регистрации не располагается (установлено в ходе проведенных осмотров). Материально - техническая база (здания, строения, сооружения, транспортные средства, земельные участки) и трудовые ресурсы у организации отсутствуют. В добровольном порядке (самостоятельно) организация не исполняет обязанности по уплате налогов в бюджет. В рамках исполнения статьи 93.1 Налогового кодекса организация на протяжении длительного периода времени не исполняет функции по предоставлению документов (информации) в инспекцию, в том числе по поручениям иных налоговых органов. По юридическому адресу произвести осмотр не удалось в связи с отсутствием представителей ООО «Элита» и возможности доступа на территорию, также отсутствовали вывески или какие -либо идентифицирующие знаки, указывающие на нахождение по данному адресу ООО «Элита».

Согласно ответу МИ ФНС России №2 по Кабардино - Балкарской Республике от 10.12.2019 №09-27/00215@ на запрос от 01.11.2019 №06-38/07615® организация имеет признаки «транзитной»; в ходе проведенных контрольно -аналитических мероприятий в период с 2017 по 2018 год в отношении ООО «Элита» были выявлены факты участия ощества в схемных операциях по предоставлению налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по цепочке потенциальным выгодоприобретателям. Налоговым органом (МИ ФНС России №2 по Кабардино - Балкарской Республике) 30.06.2020, 03.04.2019, 20.05.2019 в УЭБ и ПК МВД по Кабардино - Балкарской Республике направлены письма с просьбой провести и предоставить результаты оперативно - розыскных мероприятий в отношении ООО «Элита» и его контрагентов. Также, в отношении ООО «Элита», с целью исключения фактов схемного характера и минимизации налогов, подлежащих уплате в бюджет, 31.05.2019 года налоговым органом направлено информационное письмо в правоохранительные органы для проведения проверки по факту возможного выявления мошеннических действий.

Коме того, ООО «Элита» путем неоднократного представления уточненных налоговых деклараций по НДС и корректировки вычетов по налогупосредством совершения «схемных» операций путем формирования фиктивного документооборота, направленного на минимизацию уплаты НДС, фактически сформировало «сомнительную» задолженность перед бюджетом по налогу (в сумме 647 227 972 руб.), которая, не была уплачена в бюджет.

Определением АС Кабардино - Балкарской Республики по делу «О несостоятельности (банкротстве)» № А20-3019/2019 от 03.12.2020 в отношении ООО «Элита» открыто конкурсное производство.

В проверяемом периоде между АО «Кабельный завод «Кавказкабель ТМ» (Заимодавец) и ООО «Элита» (Заемщик) был заключен Договор процентного займа от 22.06.2017 №22/06/2017/3-1. В соответствии с и. 1.1 Договора Заимодавец передает Заемщику сумму займа в размере 60 000 000 руб., а Заемщик обязуется вернуть указанную сумму займа в обусловленные настоящим Договором сроки (до 20.06.2020). АО «Кабельный завод «Кавказкабель ТМ» исполнило свои обязательства полностью и в сроки, оговоренные в п. 1.3. Договора, перечислив на расчетный счет ООО «Элита» 60 000 000 руб. ООО «Элита» частично осуществило возврат займа в размере 9 381 684 руб. На момент вынесения решения от 21.09.2021 №1, задолженность ООО «Элита» в пользу АО «Кабельный завод «Кавказкабель ТМ» по Договору процентного займа от 22.06.2017 №22/06/2017/3-1 составляет 50 618 316 руб. Так как, в отношении ООО «Элита» ведется процедура банкротства, Общество до истечения срока погашения займа, заявилось ( заявление №58 от 14.02.2020) в реестр кредиторов в рамках дела «О несостоятельности (банкротстве)» №А20-3019/2019.

Сгласно информационных ресурсов налогового органа ООО «Ультрамет» (участник в цепочке схемных операций) сведения об адресе являются недостоверными 26.12.2019 (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице). Учредителем и руководителем организации в проверяемом периоде являлся ФИО6. Организация по адресу регистрации не располагается (установлено в ходе проведенных осмотров). Материально - техническая база (здания, строения, сооружения, транспортные средства, земельные участки) в собственности организации отсутствуют. В добровольном порядке (самостоятельно) организация не исполняет обязанности по уплате налогов в бюджет.

Налоговым органом в ходе проверки, посредством анализа вычетов по НДС (книг покупок /книг продаж, банковских выписок), по многоуровневой цепочке контрагентов ООО «Элита», установлена цепочка организаций - «транзитёров», а именно: ООО «Ультрамет», ООО «Перспектива», ООО «Сельхозпромснаб», ООО «Акамас», ООО «Рускабельиндустрия», цель которой сводится к искусственному их включению в цепочку хозяйственных связей, а также созданию формального документооборота в целях получения налогового вычета.

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со ст. 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, является счет-фактура.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

На страницах 66-69 решения налогового органа (т1 л.д.145-149) налоговым органом приведен анализ расхождений по исчислению НДС налогоплательщиком и налоговым органом.

С учетом выявленных нарушений налоговым органом доначислен НДС за 2016 год 3718469 рублей, в том числе за 1 квартал 1595451рубль, за 2 квартал 994319 рублей, за 3 квартал 1128699 рублей. За 2017 год доначислен НДС в размере 51964374 рубля , из которых за 2 квартал 6826981 рубль, за 4 квартал 45137393 рубля.

Основанием для доначислений налогов явился вывод налогового органа о неправомерности предоставления налогового вычета по НДС по двум контагентам ООО «Элита» и ООО «Ультрамет».

Согласно оспариваемому решению АО «Кабельный завод «Кавказкабель ТМ» в проверяемом периоде занималось производством кабельно -проводниковой продукции, для производства которой используется медная и алюминиевая катанка. Наряду с другими поставщиками медной катанки проверяемым налогоплательщиком заключены договора поставки с ООО «Ультрамет» и ООО «Элита».

АО «Кабельный завод «Кавказкабель ТМ» по Договору поставки от 25.08.2015 № КАТ25/08-2015 в 2016 году приобрело у 000 «Ультрамет» катанку медную в количестве 43,973 тонн на сумму 17 980 010 руб. Оплата за продукцию произведена в полном объеме.

Согласно представленных в ходе выездной налоговой проверки АО «Кабельный завод «Кавказкабель ТМ» документов Общество по Договорам поставки №КАТ25/07-2016/11 от 25.07.2016, №МП0104-2017/1 от 01.04.2017 в 2016 - 2017 годах приобрело у ООО «Элита» ИНН <***> катанку медную. Получено катанки в количестве 750,576 тонн на сумму 374 053 294 рубля. Оплата за продукцию в проверяемом периоде произведена в сумме 346 452 439 рублей.

Катанка медная, приобретенная Заявителем у ООО «Элита», в свою очередь приобреталась у ООО «Юнимет» по договору №КАТ 09 01-15 от 09.01.2015 года. Согласно банковской выписки ООО «Элита» перечислило в адрес ООО «Юнимет» денежных средств с назначением платежа «Оплата по Договору №КАТ 09/01-15 от 09.01.2015 г. за медную катанку» в сумме 3 011 740 880 рублей.

В соответствии с полученными в ходе налоговой проверки сертификатами качества катанка КМОР ГОСТ Р 53803-2010. полученная от ООО «Элита» и ООО «Ультрамет» является продуктом производства ООО «ЭЛЕКТРОПРОСЕРВИС» ИНН <***>.

Приобретение обществами катанки медной у ООО «Юнимет» налоговый орган находит не обоснованными, так как ООО «Юнимет» не был оплачен НДС.

В проверяемом периоде ООО «ЭлектроПроСервис» заключены договоры переработки давальческого сырья, предметом которых являлась - переработка лома и отходов металлов, а результатом переработки является готовая продукция катанка КМОР ГОСТ Р 53803-2010. Заключены договоры: с ООО «Юнимет» ИНН <***> от 01.11.2013 №43 13-ЭПС; с ООО «Ультрамет» ИНН <***> от ll.012016 ЖИ-1Д6-ЭПС. Данные организации являлись поставщиками лома и отходов металла в адрес ООО «ЭлектроПроСервис». Стоимость услуг по переработке лома в 2016 2017 год)- составляла 15 000 руб. (в том числе НДС) за 1 тонну. Переработано лома в катанку по Договору подряда с ОО «Юнимет» от 01.11.2013 №43/13-ЭПС в количестве 11 010,992 тонн на сумму 165 164 880 руб. (в том числе НДС), по Договору подряда с ООО «Ультрамет» от 11.01.2016 №01-1/16-ЭПС в количестве 2 689.153 тонн на сумму 40 337 295 руб. (в том числе НДС).

Из решений налогового органа следует, что основанием для отказа обществу в применении налоговых вычетов , послужили выводы инспекции об искусственном формировании источника НДС , так как общества, поставившие продукцию катанку медную заявителю, ООО «Элита» и ООО «Ультрамет» и общества, поставлявшие указанным предприятиям лом, который в последствии перерабатывался ООО «ЭлектроПроСервис» согласно проведенной проверке не могли осуществлять поставки, были созданы с целью увеличения вычета НДС.

Согласно представленным в суд документам и приговору Нальчикского городского суда по делу №1-661/21 в отношении ФИО7 следует, что являясь директором ООО «Ультрамет» и ООО «Элита» ФИО7 в целях минимизации налогов , не имея документального подтверждения понесенных им расходов , отражал недостоверные сведения по приобретению ТМЦ у ООО «Акамас», ООО «Сельхозпромснаб», ООО «Элита», ООО «Ультрамет».

Указанное свидетельствует о том, что у данных лиц , был установлен факт не уплаты налога в результате получения налоговых вычетов за приобретение лома метала .

АО «Кабельный завод «Кавказкабель ТМ» поставку лома не осуществлял и в схеме взаимоотношений по переработке лома не участвовал.

Указание на это отсутствует в акте и представленном приговоре.

Продавая Акционерному обществу «Кабельный завод «Кавказкабель ТМ» медную катанку ООО «Элита» и ООО «Ультрамет» исчисляли НДС , который и пытались уменьшить не законными действиями по приобретению лома.

В подтверждение совершения финансово-хозяйственных операций с указанными выше обществами, заявитель представил в налоговый орган и в суд договоры поставки, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, заявки на перевозку товара, счета-фактуры.

Приобретенные товары обществом оплачены в безналичном порядке и отражены в бухгалтерском учете.

Как указано в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Представленные документы, в том числе счета-фактуры, содержат все обязательные реквизиты документов - в них указаны наименования, адреса продавца и покупателя, их ИНН/КПП, подписи руководителя. Товар оприходован на заводе и использован для производства продукции.

Налоговым органом не опровергнуто совершение обществом реальных хозяйственных операций, понесенные обществом расходы документально подтверждены, имеют производственный характер и направлены на получение дохода от реально осуществляемой хозяйственной деятельности, и правомерно признали недействительными решения и требование инспекции в оспариваемой сумме.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда РФ от 14 мая 2019 по делу № А42-7695/2017, право налогоплательщика на налоговый вычет не может быть обусловлено исполнением его контрагентами обязанности по уплате налога на добавленную стоимость. В условиях реальной поставки товара, при отсутствии доказательств направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды и проявлении им должной осмотрительности, в праве на вычет отказано быть не может.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ, не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ определено, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В соответствии с определением Конституционного Суда РФ от 16.10.2003 № 329-0 «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Экспорт-сервис» на нарушение конституционных прав и свобод положениями абзаца первого пункта 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации» истолкование статьи 57 Конституции РФ в системной связи с другими положениями Конституции РФ не позволяет сделать вывод о том, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налога в бюджет.

В Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» также указано, что сам факт нарушения контрагентом налогового законодательства не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Вывод налогового органа в решении о том, что налог, принятый к вычету АО «Кабельный завод «Кавказкабель ТМ» от поставщиков катанки медной 000 «Элита» ИНН <***> и 000 «Ультрамет» ИНН <***> в сумме 55 682 843 руб. фактически не был уплачен в бюджет поставщиком, не может быть вменен заявителю, так как заявителем , заинтересованность которого в создании схемы не была установлена ни в ходе проверки, ни в приговоре суда , денежные средства за катанку перечислены в полном объеме .

Согласно ГОСТ 15845-80 Изделия кабельные. Термины и определения, «Кабель - это кабельное изделие, содержащее одну или более изолированных жил (проводников), заключенных в металлическую или неметаллическую оболочку...»

Основной материал для изготовления токопроводящих жил является алюминий и медь. Без необходимого количества медной катанки, невозможен выпуск качественной продукции, отвечающей требованиям действующих ГОСТов и технических условий, равно как и осуществление основного вида деятельности Общества, по производству проводов и кабелей для электронного и электрического оборудования.

Основной статьей затрат более (60%) в общем объеме себестоимости продукции является катанка медная. Основными грузополучателями кабельно-проводниковой продукции являются предприятия Транснефти, поэтому общество работает в жестких временных рамках по обязательствам перед покупателями кабельной продукции и срывы поставок медной катанки для производства кабеля не допустимы, так как влекут штрафные санкции в виде пени и неустоек от покупателей.

Общество в заявлении указало и данный факт нашел свое подтверждение в ходе рассмотрения дела, что контрагенты ООО «ЭЛИТА» (<***>/ 072201001) и ООО «УльтраМет» (<***>/ 072201001), были в числе других поставщиками катанки медной в проверяемый период по договорам поставки меди:

-ООО«Элита»№КАТ25/08-2016иМПО 104-2017/1 от 01.04.2017г.

-ООО «Ультрамет» №КАТ25/08-2015 от 25.08.2015г.

Всего за период 2016-2017г.г. по вышеозначенным договорам было получено катанки медной:

От ООО «УльтраМет» - 43,973т. на сумму 17 980 010руб. (в том числе НДС 18%-2 742 713,39 руб.)

От ООО «Элита» - 750,576т. на сумму 347 053 294,02руб. (в том числе НДС 18%-52 940 333,48руб.)

Удельный вес поставщиков медной катанки в общем объеме поставленной меди составил:

ООО "Ультрамет" за 2016г. -3%, ООО «Элита» в 2016г. - 1,1%, ООО «Элита» в 2017г. - 30,9%. (лист 2 решения №1).

В решении налоговый орган указал , что ООО»Элита» и ООО «Ультрамет» поставлено в 2016 году 60378кг. Катанки. Предано обществом в производство 1077835 кг. В 2017году получено от названных поставщиков 794549 кг., передано в производство 2170196 кг. Остальная катанка приобретена у других поставщиков.

Незначительный процент поставок спорными контрагентами не может свидетельствовать о том, что цель совершения сделок неуплата налогов.

Анализ отчетов общества , свидетельствует о том, что у заявителя в спорный период имелась потребность в катанке, при заключении договоров поставки не было отдано предпочтение данному производителю или данным поставщикам . В решении налоговый орган приводит Свод поставщиков катанки за 2016-2018 годы (листы 13-14 решения). 13 поставщиков в указанный период поставили 5255035 кг. катанки, из них ООО «Ультрамет», ООО «Элита» 794549 кг. Основные производители АО «ТРАНСКАТ» ,АО «РОССКАТ», ООО «КАМКАТ».

Полученная от ООО «Ультрамет» и ООО «Элита» катанка медная была использована обществом при производстве кабельно-проводниковой продукции, а продукция реализована покупателям. Согласно доводам заявителя АО «Кабельный завод «Кавказкабель ТМ» является производственным предприятием, с 1959 года выпускает кабельно-проводниковую продукцию, на предприятии, по состоянию на 30.09.2021г. работает - 230 чел. производственного и административного персонала , имеются в собственности производственные, складские и административные помещения, а также промышленное оборудование. Кабельно-проводниковая продукция производится из медной и алюминиевой катанки. Основным спросом пользуется кабель из медной катанки. Факт того, что Заявитель является производителем кабельно-проводниковой продукции и имеет для этого достаточно трудовых, технических и производственных ресурсов налоговой не оспаривается.

В акте проверки решении налогового органа отражен факт полной загрузки работы завода в 2016-2018г.г., а также факт выпуска и последующей реализации кабельно-проводниковой продукции, что отражено в книге продаж.

Налоговым органом не установлено, что обществом не было проявлено достаточной осмотрительности при выборе контрагентов.

Контрагенты ООО «УЛЬТРАМЕТ» ИНН <***> и ООО «ЭЛИТА» ИНН <***> на момент заключения договоров соответствовали критериям надежных поставщиков (зарегистрированы в установленном законом порядке, внесены в ЕГРЮЛ, состояли на налоговом учете, не являлись должниками по налогам и сборам, бухгалтерскую и финансовую отчетность предоставляли, ООО "Элита" находится на рынке торговли 14 лет, являлась участником 30 торгов, заключены госконтракты – 12, что отражено на официальном сайте Sbis.ru .

Заявитель также указал, что спорные поставщики на даты заключения договоров и исполнения обязательств по поставке катанки являлись действующими юридическими лицами, в период исполнения договоров вели активную хозяйственную деятельность, реализовывали товар и другим покупателям, стоимость товара, приобретенного у ООО «УЛЬТРАМЕТ» и ООО «ЭЛИТА», не превышала его стоимости у других поставщиков, соответствовала рыночному уровню цен. До заключения договора поставщик проверен по справочным информационным базам и официальному сайту ФНС. При этом сведений о сомнительности организации, о том, что она имеет признаки «фирмы-однодневки» указанные ресурсы не содержали. У поставщика отсутствуют объективные признаки «фирмы-однодневки», проверка которых была доступна для общества.

В соответствии с правовыми позиции, выраженные в определениях Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 14.05.2020 N 307-ЭС19-27597, от 28.05.2020 N 305-ЭС19-16064 - вступление в отношения с хозяйствующим субъектом, обладающим экономическими ресурсами, достаточными для исполнения сделки самостоятельно либо с привлечением третьих лиц, обладающими такими ресурсами, дает разумно действующему налогоплательщику - покупателю основания ожидать, что сделка этим контрагентом будет исполнена надлежащим образом, а налоги при ее совершении – уплачены.

Согласно правовой позиции, выраженной в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 25.01.2021 N 309-ЭС20-17277: негативные последствия неисполнения контрагентом, ведущим экономическую деятельность, обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в должном размере могут быть возложены на налогоплательщика в виде отказа ему в праве на применение вычетов сумм данного налога при условии, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик знал о налоговых правонарушениях, допущенных контрагентом (в том числе в результате невыполнения контрагентом требований подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1 Кодекса в отношении привлекаемых им поставщиков (субподрядчиков, соисполнителей), и извлекал выгоду из противоправного поведения контрагента за счет причинения ущерба бюджету Российской Федерации. Налоговый орган в решении не приводит сведений о противоправности поведения АО "Кабельный завод "Кавказкабель ТМ", и осведомленности налогоплательщика о допущенных налоговых нарушениях спорными контрагентами.

В тех случаях, когда для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), полученная в связи с этим налоговая выгода может быть признана необоснованной, а объем прав и обязанностей налогоплательщика - определяется исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции или совокупности операций в их взаимосвязи (пункты 3 и 7 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды").

Аналогичные разъяснения относительно оценки налоговых последствий финансово-хозяйственных операций даны в пункте 77 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации".

Из приведенных положений законодательства, разъяснений Пленума вытекает, что сам по себе факт взаимозависимости налогоплательщика и его контрагентов не является основанием для консолидации их доходов и для вывода об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения данными лицами, если каждый из налогоплательщиков осуществляет самостоятельную хозяйственную деятельность и несет свою часть налогового бремени, относящегося к этой деятельности.

В частности, о превышении установленных пределов осуществления права может свидетельствовать: 1) распределение доходов от реализации товаров (работ, услуг) между несколькими лицами, которыми прикрывалась фактическая деятельность другого (одного) хозяйствующего субъекта, обладавшего необходимыми ресурсами для ее ведения, но не отвечавшего установленным законом условиям для применения упрощенной системы налогообложения; 2) осуществление единой (общей) деятельности несколькими лицами, объединившими принадлежащие им материальные, трудовые и финансовые ресурсы при том, что в силу значительности своего объема осуществляемая ими деятельность не отвечала (перестала отвечать) ограничениям, необходимым для применения упрощенной системы налогообложения, связанным, в частности, с размером полученного дохода, численностью работников, стоимостью основных средств.

Данные выводы содержатся в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 23.03.2022 N 307-ЭС21-17087 по делу NА66-1193/2019

В материалах проверки отсутствуют сведения о том, что оплаченные заявителем контрагентам ООО «Элита» и ООО «Ультрамет»денежные средства за катанку медную, в размере 364 432 449 рублей, вернулись на расчетный счет, в кассу, или в виде иной материальной выгоды заявителю, что также исключает выводы налогового органа об участии общества в схеме.

В определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 29.11.2016 № 305-КГ16-10399 по делу № А40-71125/2015 указано, что налогоплательщик не имеет отношения к движению денежных средств по счетам контрагента и субконтрагентов, если налоговым органом не доказано обратное.

Отсутствует афилированность заявителя с производителем катанки и поставщиками.

Представленные налоговым органом на диске сведения об юридических лицах, о движении транспортных средств ,также не свидетельствуют о взаимозависимости заявителя с ООО «Элита» и ООО «Ультрамет», а подтверждают факт взаимозависимости контрагентом между собой.

Взаимосвязь, отраженная в отзыве МИ по СКФО (т.14 л.д.79) между ООО «ЭлектроПроСервис» производителем катанки и заявителем подтверждает факт , что ранее участником ООО «ЭлектроПроСервис» и АО кабельный завод «Кавказкабель ТМ» являлся один и тот же участник АО «Кабальный завод «Кавказкабель». Однако доля в обществе АО кабельный завод «Кавказкабель ТМ» АО «Кабельный завод «Кавказкабель» продана в 2017 году (лист 9 решения №1) . Участниками общества являются «Техтранском», гр.ФИО8 Связь между указанными участниками и контрагентами заявителя не установлена ни в ходе проверки, ни в ходе рассмотрения дела.

Фактически налоговым органом устанавливалась схема незаконного получения налоговых вычетов при реализации лома производителям катанки. Выводы налогового органа о том, что , установленные признаки взаимосвязанности между организациями, задействованными в «движении» лома, могут оказывать влияние на условия и результаты сделок, совершаемых лицами по приобретению катанки, изложенные в решении МИ ФНС по СКФО, суд находит не состоятельными и не соответствующими требованиям статьи 54.1 Налогового кодекса РФ.

С учетом изложенного , суд исходит из недоказанности налоговыми органами совокупности обстоятельств, свидетельствующих о создании обществом с заявленными контрагентами формального документооборота, направленного на получение из бюджета необоснованной налоговой выгоды в виде неправомерного применения налоговых вычетов по НДС.

Расходы по уплате госпошины в порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ подлежат взысканию с налогового органа.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 170-176,201 Арбитражного процессуального кодекса РФ

Р Е Ш И Л :

Заявление акционерного общества «Кабельный завод «Кавказкабель ТМ» удовлетворить.

Признать недействительным решение №1 от 21.09.2021 МР ИФНС России №4 по КБР об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.09.2021.

Взыскать с УФНС РФ по КБР в пользу акционерного общества «Кабельный завод «Кавказкабель ТМ» расходы по уплате госпошлины в размере 3000 рублей.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд КБР.

Судья А.Л. Сохрокова