Решение от 5 октября 2020 г. по делу № А40-335394/2019

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

ДЕЛО №

А40-335394/19-20-8468
г. Москва
05 октября 2020 г.
Резолютивная часть решения объявлена 28.09.2020 г.

Полный текст решения изготовлен 05.10.2020 г.

Арбитражный суд г. Москвы

в составе: Председательствующего судьи Бедрацкой А.В.

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

с участием:

от истца (заявителя) – н/я, извещен;

от ответчика – ФИО2, дов. от 09.01.2020 г. № 06-13/039446;

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ООО «СДС-ФУДС» (107140, <...>, 1, 15;17, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 26.02.2003, ИНН: <***>, КПП: 770801001)

к ИФНС России № 8 по г. Москве (129110, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>, КПП: 770201001)

об обязании возвратить излишне уплаченную сумму налога в размере 1 089 486 руб.,

УСТАНОВИЛ:

ООО «СДС-ФУДС» (далее также — Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы к ИФНС России № 8 по г. Москве (далее также – Инспекция, ответчик, налоговый орган) с требованием об обязании возвратить сумму излишне уплаченного налога на прибыль организаций в размере 1 089 486 руб.

В судебное заседание представитель заявителя не явился, уведомлен о дате и месте слушания дела должным образом.

Представитель ответчика возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Суд, с учетом мнения ответчика, считает возможным провести судебное разбирательство в отсутствие надлежащим образом извещенного заявителя в соответствии с ч. 3 ст. 156 АПК РФ.

Заслушав представителя ответчика, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требования заявителя не подлежат удовлетворению исходя из следующего.

Как явствует заявитель, Общество по месту учета своего обособленного подразделения (филиала) в г. Санкт-Петербурге, расположенного по адресу: 198188, <...> (КПП филиала: 780502001, ОКТМО 40338000) (далее - «филиал») за первый квартал 2015 года была подана Налоговая декларация по налогу на прибыль организации (28.04.2015 года).

По данным указанной декларации переплата по налогу на прибыль по филиалу отсутствовала. 11.06.2015 Заявителем был закрыт филиал (Лист внесения записи от 11.06.2015).

15.01.2018года Заявителем был получен Акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам №41150 от 01.01.2018 за период с «01» Январь 2017 г. по «31» Декабрь 2017 г. с ИФНС №8 по г. Москве, в соответствии с которым по ОКТМО 40338000 числится переплата в размере 1 089 486,00 рублей.

В связи с обнаруженной переплатой по налогу на прибыль 06.08.2019 года Обществом подано заявление в Инспекцию (исх. №1702) в соответствии со ст. 78 НК РФ на возврат переплаты по налогу на прибыль КБК 18210101012020000110, в размере 1 089 486,00 рублей.

19.08.2019 года Заявителем было получено Решение об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) №1307 ввиду нарушения срока подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы (заявление представлено по истечение 3-х лет со дня её уплаты).

Таким образом, заявление ООО «СДС-ФУДС» о возврате переплаты по налогам в обшей сумме 1 089 486 рублей оставлено без удовлетворения, на основании чего Общество обратилось в Арбитражный суд г. Москвы.

Принимая решение, суд руководствовался следующим.

В соответствии с п. п. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В силу п. п. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Нормой п. 1 ст. 78 НК РФ установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

Согласно п. 2 ст. 78 НК РФ зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено указанной статьей.

В соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки.

Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах.

Согласно позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 г. №11074/05, излишне уплаченной суммой налога признается уплата в бюджетную систему РФ денежных средств (статья 45 НК РФ) в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды (статья 44, 52 НК РФ), отраженные в соответствующих налоговых декларациях за эти периоды (статья 80 НК РФ).

Акт сверки сам по себе не является безусловным подтверждением факта наличия переплаты и тем более, учитывая пресекательные сроки на возврат переплаты, не может являться единственным основанием для удовлетворения требования о возврате.

Подписание акта сверки расчетов с бюджетом осуществляется для выявления и устранения расхождений между данными налогоплательщика и налогового органа о состоянии расчетов с бюджетом, и не является действием по признанию долга перед налогоплательщиком в смысле ст. 203 ГК РФ.

Карточки лицевого счета и акты сверки являются косвенными доказательствами и могут иметь доказательственное значение только в совокупности с другими доказательствами, на основании которых' возможно сделать безусловный вывод об отсутствии препятствий для возврата налога в виде недоимки.

Наличие переплаты сумм налога в соответствующий бюджет подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями налогового органа, налоговыми декларациями, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Согласно позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.11.2006 г. №6219/06, вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате (зачете) излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Вопрос определения момента, когда налогоплательщик должен был узнать о нарушении его права на возмещение налога (возвратом или зачетом) в силу позиции, установленной Постановлением Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 г. №12882/08, подлежит разрешению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств: причина, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличие возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной декларации, изменение действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, другие аналогичные обстоятельства. При отсутствии иных причин (изменение законодательства, судебной практики) трехлетний срок исчисляется либо со дня последней уплаты налога по первоначальной декларации, либо даты представления первоначальной декларации.

В нарушение ст. 65, 125, 126 АПК РФ ООО «СДС-Фудс» в материалы настоящего дела не представлено ни одного документа, действительно подтверждающего наличие подлежащей возврату переплаты и период ее образования.

В исковом заявлении налогоплательщик указывает, что «по месту учета обособленного подразделения (филиала) в г. Санкт-Петербурге (КПП 780502001, ОКТМО 40338000) за первый квартал 2015 г. была подана налоговая декларация по налогу на прибыль организации (28.04.2015 г.). По данным указанной декларации переплата по налогу на прибыль по филиалу отсутствовала». Общество обосновывает заявленные требования по возврату переплаты в размере 1 089 486 руб. наличием Акта сверки №41150 от 01.01.2018 г.

Суд не принимает довод Общества об отсутствии сведений о наличии переплаты, в связи с отсутствием таких данных в декларации по налогу на прибыль за 1 кв. 2015 г., как не соответствующий ст. 52, 80, 289 НК РФ, а также Приказу ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме" (Зарегистрировано в Минюсте России 17.12.2014 N 35255), действовавшему в период представления декларации за указанный период.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций в силу ст. 285 НК РФ является календарный год. Наличие переплаты может быть установлено только после представления итоговой декларации по налогу за год, в которой будет указана сумма налога, подлежащая уплате, и сумма фактически уплаченных за весь период авансовых платежей (разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей и будет являться переплатой). Указанный вывод соответствует судебной практике (постановление Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 г. №17750/10).

Дата исчисления установленного в статье 78 НК РФ трехлетнего срока на возврат (зачет) переплаты по налогу на прибыль организаций, образовавшейся как по головной организации в части федерального бюджета или бюджета субъекта РФ, в котором находится головная организация, так и по каждому обособленному подразделению, является идентичной и в соответствии со ст. 289 НК РФ определяется датой представления декларации по итогам налогового периода и датой окончания уплаты налога по итогам налогового периода (28 марта следующего года).

Из анализа Карточки расчета с бюджетом (КРСБ) ООО «СДС-Фудс» по филиалу (КПП 780502001) за период с 01.01.2006 г. по 28.05.2015 г. по налогу на прибыль организаций установлена тенденция по поддержанию лицевого счета Общества с постоянной переплатой. ООО «СДС-Фудс» самостоятельно исчисляет суммы налога, подлежащие уплате, и уплачивает их в размере, превышающем заявленный расчет. Кроме того, переплата образовывалась в результате представления деклараций с суммами налога к уменьшению.

Переплата в размере 1 089 486 руб. образовалась, исходя из следующего:

По состоянию на 28.03.2013 г. в связи с подачей декларации по налогу на прибыль за 2012 г. Обществом начислен налог к уплате в размере 925 884 руб., с учетом имеющейся переплаты в размере 232 504 руб. у Заявителя образовалась задолженность в размере 693 380 руб. Платежными поручениями №231, 232 от 28.03.2013 г. произведена оплата в размере 1 361 644 руб. (1 050 000 + 311 644). Соответственно на 30.03.2013 г. у ООО «СДС-Фудс» образовалась переплата в размере 668 264 руб.

За 1 квартал 2013 г. Обществом начислены к уплате авансовые платежи в размере 465 044 руб. (155 015 + 155 015 + 155 014), которые в последствии были уменьшены соответствующими расчетами за указанный период на сумму 469 886 руб. (156 629 + 156 629 + 156 628). В связи с чем образовалась переплата в размере 4 842 руб.

За полугодие 2013 г. Заявителем представлены расчеты к уменьшению в размере 733 416 руб., что и явилось переплатой за указанный период.

За 9 месяцев 2013 г. ООО «СДС-Фудс» представлены расчеты к уплате в размере 1 493 805 руб. Платежными поручениями 819, 820 от 28.10.2013, №915 от 28.11.2013, №25 от 30.12.2013, №74 от 28.01.2014, №164 от 28.02.2014 г. произведена оплата в размере 1 327 827 руб. (165 979 + 497 935 + 165979 +165 979 + 165 978 + 165 977). В связи с чем образовалась недоимка 165 978 руб.

По итогам 2013 г. Обществом представлена соответствующая налоговая декларация с суммой налога к уменьшению в размере 266 851 руб. (88 950 + 88 950 + 88951).

Таким образом, по итогам 2013 г. с учетом представленных расчетов, произведенной оплаты авансовых платежей и данным налоговой декларации за налоговый период у ООО «СДС-Фудс» образовалась переплата в размере 839 131 руб. С учетом переплаты, возникшей по итогам 2012 г., у Общества образовалась переплата в размере 1 507 395 руб. (839 131 + 668 264).

За 1 квартал 2014 г. Заявителем представлены расчеты по авансовым платежам с суммой налога к уменьшению в размере 497 935 руб. (165 978 + 165 978 + 165 979), что явилось переплатой за указанный период.

За полугодие 2014 г. Обществом представлены расчеты по авансовым платежам с суммой налога к уплате в размере 339 872 руб. (56 645 + 169 936 + 56 645 +56 646). Оплата не производилась, в связи с чем за указанный период образовалась недоимка в соответствующем размере.

За 9 месяцев 2014 г. Заявителем представлены расчеты по авансовым платежам с суммой налога к уплате в размере 89 298 руб. (14 883 + 14 883 +14 883 +14 883 -14 883 + 14 883), которые в последствии были уменьшены соответствующими расчетами за указанный период на сумму 125 287 руб. (41 762 + 41 762 + 41 763). В связи с чем за указанный период образовалась переплата в размере 35 989 руб.

По итогам 2014 г. Обществом представлена соответствующая налоговая декларация с суммой налога к уменьшению в размере 259 234 руб. (14 883 + 14 883 + 14 883 + 214 585).

Таким образом по итогам 2014 г. с учетом представленных расчетов и данными налоговой декларации за налоговый период у ООО «СДС-Фудс» образовалась переплата в размере 453 286 руб. С учетом переплаты, возникшей по итогам 2012, 2013 г. г. у Общества образовалась переплата в размере 1 960 681 руб. (1 507 395 + 453 286).

За 1 квартал 2015 г. Заявителем сданы расчеты по авансовым платежам с суммой налога к уплате в размере 871195 руб. Оплата не производилась. Сумма имеющейся переплаты за периоды 2012 - 2014 г. г. соответственно уменьшена на указанную сумму начислений (1 960 681 - 871 195), что привело к возникновению переплаты в размере 1 089 486 руб.

Следовательно, вышеуказанная сумма излишне уплаченного налога в размере 1 089 486 руб. образовалась из переплаты по налогу на прибыль за 2012 г. по сроку уплаты 28.03.2013 г. в размере 668 264 руб. (трехлетний срок на ее возврат истек 28.03.2016 г.): из переплаты по налогу на прибыль за 2013 г. по сроку уплаты 28.03.2014 г. в размере 839 131 руб. (трехлетний срок на возврат истек 28.03.2017 г.); из переплаты по налогу на прибыль за 2014 г. по сроку уплаты 28.03.2015 г. в размере 453 283 руб. (трехлетний срок на возврат истек 28.03.2018 г.), а также задолженностью согласно расчетам по авансовым платежам за 1 квартал 2015 г. с суммой налога к уплате в размере 871 195 руб.

Из смысла ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ следует, что ООО «СДС-Фудс» должно было знать о своем праве на своевременный возврат (зачет) такой переплаты, при этом Общество обратилось с заявлением о возврате переплаты 06.08.2019 г., т. е. за пределами трехлетнего срока, установленного статьями 78, 79 НК РФ, с учетом позиции Президиума ВАС РФ 28.06.2011 г. №17750/10, на представление заявления в Инспекцию и в суд.

Учитывая изложенное, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Расходы по оплате государственной пошлины относятся на заявителя в связи с отказом в удовлетворении заявленных требований.

С учетом изложенного и руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167—170, 197―201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "СДС-ФУДС" (107140, МОСКВА ГОРОД, УЛИЦА КРАСНОПРУДНАЯ, 12/1, 1, 15;17, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 26.02.2003, ИНН: <***>) к ИФНС России № 8 по г. Москве (ОГРН <***>; ИНН <***>; 129110, г.Москва, ФИО3, д.16) об обязании принять решение о возврате излишне уплаченных сумм налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов РФ в размере 1089486 руб., отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд города Москвы.

Судья:А.В. Бедрацкая