Решение от 6 сентября 2017 г. по делу № А32-40115/2016

Дело № А32-40115/2016
г. Краснодар
06 сентября 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена 24.08.2017.

Полный текст мотивированного решения изготовлен 06.09.2017.

Арбитражный суд Краснодарского края в составе:

судьи Купреева Д.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению:

закрытого акционерного общества «Фирма «Сочинеруд» (ИНН <***>, ОГРН <***>), г. Сочи Краснодарского края,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Краснодарскому краю, г. Сочи Краснодарского края,

о признании ненормативного акта недействительным,

при участии в заседании:

от заявителя: не явился, уведомлен надлежащим образом;

от ответчика: не явился, уведомлен надлежащим образом;

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Фирма «Сочинеруд» обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Краснодарскому краю от 19.07.2016 № 10-12/75367 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Основания заявленных требований изложены в заявлении. В судебном заседании представители заявителя и ответчика отсутствовали, уведомлены надлежащим образом. Налоговый орган в отзыве на заявление против удовлетворения заявленных требований возражал, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемого решения налоговой инспекции.

Судебное заседание проведено в отсутствие лиц, участвующих в деле, в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив представленные в материалы дела документы, судом установлено, что ЗАО «Фирма «Сочинеруд» имеет статус юридического лица и состоит на налоговом учете в ИФНС.

В период с 12.02.2016 по 12.05.2016 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 8 по Краснодарскому краю проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации общества по налогу на добычу полезных ископаемых за январь 2016 года.

По результатам налоговой проверки инспекцией составлен акт от 26.05.2016 № 10-11/40911, на основании которого принято
решение от 19.07.2016 № 10-12/75367 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением налоговой инспекции обществу доначислено к уплате в бюджет 11 933 рубля налога на добычу полезных ископаемых, 479,83 рубля пени и 2 386,60 рубля штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добычу полезных ископаемых.

Не согласившись с вышеуказанным решением налоговой инспекции, общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю с апелляционной жалобой.

Однако Управление решением от 29.08.2016 № 22-12-930 оставило решения налоговой инспекции без изменения.

Общество, не согласившись с решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Краснодарскому краю от 19.07.2016 № 10-12/75367 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Принимая решение по делу, суд руководствовался следующим.

Статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что рассмотрение акта проверки и других материалов налоговой проверки, в ходе которой выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленных проверяемым лицом письменных возражений по указанному акту, завершается вынесением решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности.

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может служить основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К таким существенным условиям относятся обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Таким образом, участие лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в рассмотрении имеющихся у налогового органа материалов, должно быть обеспечено на всех стадиях осуществления налогового контроля.

Судом установлено и обществом не оспаривается, что налоговой инспекцией обеспечено присутствие представителя общества на всех стадиях рассмотрения материалов налоговой проверки.

Поскольку общество реализовало право на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки, каких-либо возражений относительно содержания указанных документов не заявляло, суд считает процедуру рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки соблюденной.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 334 НК РФ закрытое акционерное общество «Фирма «Сочинеруд» является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых.

Департаментом строительства Краснодарского края обществу выданы лицензии на право пользования недрами:

- серия КРД № 80145, вид лицензии ТЭ с целевым назначением и видом работ - добыча известняка для производства щебня и бута при разработке открытым способом Дагомысского месторождения, зарегистрированная в реестре от 18.05.2009 № 145, с изменениями в условия лицензии на право пользования недрами, зарегистрированными в реестре от 07.05.2013 № 186, со сроком окончания действия лицензии 31.12.2033;

- серия КРД № 80146, вид лицензии ТЭ с целевым назначением и видом работ - добыча известняка для производства щебня и строительной извести при разработке открытым способом Каменского месторождения, зарегистрированная в реестре от 18.05.2009 № 146, с изменениями в условия лицензии на право пользования недрами, зарегистрированными в реестре от 01.02.2012 № 153, со сроком окончания действия лицензии 31.12.2031.

В соответствии со статьей 335 НК РФ ЗАО «Фирма «Сочинеруд» состоит на учете в качестве налогоплательщика НДПИ по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом местом нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, признается территория субъекта Российской Федерации, на которой расположен участок недр.

На основании лицензий на право пользования недрами общество добывает известняк для производства щебня, бута и строительной извести, который в соответствии со статьей 336 НК РФ признаются объектом налогообложения НДПИ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 336 Кодекса объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено пунктом 2 этой статьи, признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 337 НК РФ в целях налогообложения полезными ископаемыми являются добытые полезные ископаемые. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

В силу подпункта 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ одним из видов добытого полезного ископаемого является неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии).

Статьей 338 Кодекса предусмотрено, что налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого. Под налоговой базой в пункте 2 этой статьи законодатель понимает стоимость добытых полезных ископаемых, которая определяется в соответствии со статьей 340 Кодекса.

Абзацем 6 пункта 3 статьи 340 Кодекса установлено, что стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 339 Кодекса, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с названным пунктом данной статьи.

В силу подпунктов 1 - 3 пункта 1 статьи 340 Кодекса оценка стоимости добытых полезных ископаемых производится налогоплательщиком исходя из сложившихся у него за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого либо в случае, если такая реализация отсутствует, - из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого.

Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема. Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом. В случае если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых (пункты 1, 2 статьи 339 Кодекса).

Как следует из материалов дела, для подтверждения правильности исчисления НДПИ за январь 2016 года при проведении камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлены следующие копии документов: расчет НДПИ за январь 2016 года; оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.01.1 за январь 2016 года; Акты маркшейдерского замера объемов добычи и потерь полезного ископаемого; паспорта качества (сертификаты соответствия ГОСТ); План развития горных пород на Каменском месторождении; Технологический регламент переработки известняка на Каменском карьере; пояснения налогоплательщика в отношении отсутствия проведения маркшейдерского замера добычи горной массы в Дагомысском карьере за январь 2016 года в связи с тем, что горные работы не велись; положение по учетной политике для целей налогового учета ЗАО «Фирма «Сочинеруд» (редакция № 5), утвержденное приказом от 31.12.2015 № 7/У/2016.

В Положении по учетной политике для целей налогового учета ЗАО «Фирма «Сочинеруд» (редакция № 5), утвержденном приказом от 31.12.2015 № 7/У/2016, в пункте 2.2.1 Раздела 2.2 «Налог на добычу полезных ископаемых» указано, что видом полезного ископаемого, добываемого в чистом виде является горная масса известковой породы.

Количество добытого неметаллического сырья для целей НДПИ недропользователи определяют в плотном состоянии (в целике) на основании данных маркшейдерского учета, осуществляемого в соответствии с Инструкцией по маркшейдерскому учету объемов горных работ при добыче полезных ископаемых открытым способом (далее - Инструкция), утвержденной Постановлением Федерального горного и промышленного надзора России от 06.06.2003 № 74.

В соответствии с пунктом 9 Инструкции объемы вынутых горных пород по вскрыши и добыче определяются в тех единицах измерения, в которых их планируют и учитывают.

Количество добытых полезных ископаемых для целей НДПИ общество определяет в плотном состоянии (в целике), что подтверждается данными маркшейдерского учета. При этом реализацию добытых полезных ископаемых сторонним организациям налогоплательщик производит в разрыхленном состоянии в соответствии с требованиями ГОСТ.

Пунктом 1 статьи 339 НК РФ предусмотрено, что в зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

При проведении проверки установлено, что количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком в единицах объема - кубических метрах.

В соответствии с пунктом 2 статьи 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется прямым методом (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным методом (расчетным, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов потерь) минеральном сырье), если иное не предусмотрено названной статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод. В соответствии с пунктом 3 статьи 339 НК РФ, если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.

Согласно учетной политике на 2016 год, принятой налогоплательщиком, в целях исчисления НДПИ для определения количества добытого полезного ископаемого применяется прямой метод (посредством применения измерительных средств и устройств) на основании данных маркшейдерского учета. Количество добытого полезного ископаемого определяется сертифицированным специалистом - маркшейдером, что подтверждается путем ежемесячного составления акта контрольно-маркшейдерского замера объемов добычи и потерь, по форме согласно приложению к учетной политике налогоплательщика. На основании данных Акта маркшейдерского замера объемов добычи и потерь маркшейдерской инструментальной тахеометрической съемки в Каменском карьере объем добычи за январь 2016 года составил 1 724 м3 в твердом теле (в плотном состоянии), кроме того учет данных маркшейдерских инструментальных замеров в плотном состоянии ведется в отчете «Сведения о состоянии и изменении запасов твердых полезных ископаемых» по форме 5-гр.

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией проводился анализ данных, содержащихся в сведениях по формам 5-гр за 2015 год и 70-тп за 2015 год, в результате установлено, что данные из отчетов по формам 5-гр и 70-тп аналогичны сведениям, отраженным в справках о фактических объемах добычи известняка из карьеров за соответствующие периоды, и данным по количеству добытого известняка, отраженным в налоговых декларациях по НДПИ за отчетные периоды 2015 года.

Применяемый налогоплательщиком метод подлежит утверждению в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Смена метода возможна только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых по причине изменения применяемой технологии добычи. В технологический проект разработки месторождения полезных ископаемых налогоплательщиком подобных изменений не вносилось.

Таким образом, в ходе камеральной налоговой проверки установлено, что ЗАО «Фирма «Сочинеруд» в налоговой декларации по НДПИ за январь 2016 года отразило количество добытого известняка в плотном состоянии (целике).

В соответствии с пунктом 7 статьи 339 НК РФ при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пункте 8 данной статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь). При разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Таким образом, количество добытого полезного ископаемого, вне зависимости от применяемого для его определения метода, должно осуществляться с учетом нормы, предусмотренной пунктом 7 статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации, и объем добытых полезных ископаемых определяется с учетом завершения комплекса технологических операций, предусмотренных техническим проектом, включающим в себя все операции по добыче.

Как следует из представленного в материалы дела технического проекта разработки Западного фланга Каменского месторождения по добыче известняков для производства щебня и строительной извести, разработанного ООО «Фирма «Гнейс», рассматриваемое месторождение относится к нагорному типу месторождений. Исходя из горнотехнических условий месторождения, предусмотрена его разработка открытым способом, горизонтальными слоями сверху вниз, с предварительным рыхлением механическим способом и в разрыхленном состоянии транспортируется на ДСЗ.

Отработку вскрышных пород запланировано вести двумя уступами.

Первым уступом разрабатываются вскрышные породы мощностью до 0,7 м, представляющие собой суглинки с примесью щебенки известняка. Работы ведутся бульдозером Komatsu D-275A-5 с перемещением до 30 метров во временные бурты высотой до 1,5 м для дальнейшей погрузки их экскаватором Hitachi ZX450 в карьерные автосамосвалы БелАЗ 7540В и транспортировки в специальный отвал, находящийся за пределами карьерного поля на расстояние до 1 км.

Вторым уступом, мощностью до 1,5 м разрабатываются известняки, сильно закарстованные с поверхности. Разрыхление предусматривается производить экскаватором Hitachi ZX350 Н-3, оборудованным «гидромолотом». Погрузка разрыхленной массы производится экскаватором Hitachi ZX450 в карьерные автосамосвалы БелАЗ 7540В. В таблице 15 технического проекта приведен коэффициент разрыхления известняка равный 1,45.

Разработка известняков производится по Каменскому карьеру без взрывных работ, но с предварительным разрыхлением известняка механическим способом спецтехникой для получения щебня, а попутно - песка для строительных работ. Поэтому после добычи ископаемых и перевода их в разрыхленные сыпучие составляющие их объемы увеличиваются.

Следовательно, налогоплательщик при определении количества добытых полезных ископаемых по Каменскому карьеру неправомерно не применил коэффициент разрыхления равный 1,45.

Соответственно, подлежащий налогообложению объем добытого полезного ископаемого по Каменскому карьеру за январь 2016 года подлежит перерасчету с учетом коэффициента разрыхления 1,45.

На основании анализа Технического проекта разработки и рекультивации Каменского месторождения известняков инспекция пришла к выводу, что общество добывает известняк в разрыхленном состоянии. Следовательно, количество добытых полезных ископаемых должно быть определено в разрыхленном состоянии.

Инспекция представила в суд разъяснения Северо-Кавказского управления федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору, согласно которым добыча полезного ископаемого на Каменском месторождении осуществляется с предварительным рыхлением (с применением установленных коэффициентов разрыхления) с последующим транспортированием известняка на дробильно-сортировочный завод.

Довод налогоплательщика о том, что коэффициент разрыхления при определении объема добытого полезного ископаемого установлен для определения объема щебня, который является продуктом переработки добытого полезного ископаемого, не соответствует фактическим обстоятельствам дела. Из представленных в материалы дела документов следует, что разрыхление известняка является частью технологического процесса по добыче полезного ископаемого при извлечении его из горной породы.

При таких обстоятельствах суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик занизил налоговую базу по НДПИ за январь 2016 года на 216 960,23 рубля, что повлекло неполную уплату налога на добычу полезных ископаемых в размере 11 933 рубля.

Довод налогоплательщика о незаконности решения налогового органа со ссылкой на разъяснения, изложенные в пункте 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 № 64, отклоняется судом, ввиду нижеследующего.

В соответствии с пунктом 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 № 64 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости» нормы пунктов 7, 8 статьи 339 НК РФ не могут быть истолкованы как означающие, что полезным ископаемым во всех случаях признается конечная продукция разработки месторождения, поскольку проектом разработки конкретного месторождения может быть предусмотрена необходимость осуществления в отношении полезного ископаемого операций, относящихся не только к добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, но и к его дальнейшей переработке.

При определении объекта НДПИ судам следует иметь в виду: поскольку в силу абзаца второго пункта 1 статьи 337 НК РФ не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, техническом переделе) полезного ископаемого и являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности, не признается по общему правилу полезным ископаемым и продукция, в отношении которой были осуществлены предусмотренные соответствующими стандартами технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья (например, операции по очистке от примесей, измельчению, насыщению и т.д.)

Применительно к рассматриваемому спору суд установил, что технологический проект разработки месторождений, используемых налогоплательщиком, предусматривает разработку месторождения открытым способом с предварительным рыхлением и транспортировку в таком состоянии, поскольку извлечь полезное ископаемое в целике объективно невозможно.

В рассматриваемом случае инспекция определила количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого (известняка), в отношении которого завершен комплекс технологических операций по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, а не в отношении щебня, являющегося продуктом переработки полезного ископаемого, как ошибочно считает налогоплательщик.

Учитывая данное обстоятельство, суд пришел к выводу, что при определении количества добытого полезного ископаемого прямым методом должен учитываться коэффициент разрыхления, предусмотренный технологическим проектом.

Указанная правовая позиция согласуется с выводами Арбитражного суда Северо-Кавказского округа, изложенными в постановлении от 22.05.2017 по делу № А32-27252/2016.

В связи с чем заявленные организацией требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 200 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований – отказать.

Решение суда может быть обжаловано в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение 1 месяца со дня его принятия.

Судья Д.В. Купреев