Решение от 26 ноября 2020 г. по делу № А27-21819/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Красная ул., д. 8, Кемерово, 650000

E-mail: info@kemerovo.arbitr.ru; www.kemerovo.arbitr.ru

тел. (384-2) 58-43-26, факс (384-2) 58-37-05

____________________________________________________________

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А27-21819/2020
город Кемерово
26 ноября 2020 года
Резолютивная часть решения оглашена 25 ноября 2020 года, полный текст решения изготовлен 26 ноября 2020 года

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Ю.С.Камышовой

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи помощником судьи А.А.Мироновой,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Кемеровской области - Кузбассу, г. Белово, Кемеровская область – Кузбасс (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к обществу с ограниченной ответственностью «Энергоподряд», г. Белово, Кемеровская область - Кузбасс (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о взыскании 9 178 745 руб. 07 коп.

при участии:

от заявителя: ФИО1 – главный ГНИ, доверенность № 03-06/12469 от 16.12.2019, диплом от 22.06.2010, удостоверение; ФИО2 – главный ГНИ, доверенность № 03-06/12484 от 16.12.2019, диплом от 25.02.2012, удостоверение;

от должника: ФИО3 – представитель, доверенность от 05.06.2020, удостоверение адвоката,

у с т а н о в и л:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Кемеровской области - Кузбассу обратилась в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью «Энергоподряд» о взыскании 9 178 745 руб. 07 коп., в том числе:

- налога на прибыль организаций, зачисляемый в Федеральный бюджет в размере 254 285 руб.;

- пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в Федеральный бюджет, в размере 70 648 руб.;

- штрафа по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в Федеральный бюджет, в размере 101 714 руб.;

- налога на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет Кемеровской области - Кузбасса, в размере 2 288 564 руб.;

- пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет Кемеровской области - Кузбасса, в размере 638 509 руб.;

- штрафа по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет Кемеровской области - Кузбасса, в размере 915 425,60 руб.;

- налога на добавленную стоимость в размере 2 288 564 руб.;

- пени по налогу на добавленную стоимость в размере 674 148 руб.;

- штрафа по налогу на добавленную стоимость в размере 915 425,60 руб.;

- налога на имущество организаций в размере 713 599 руб.;

- пени по налогу на имущество организаций в размере 159 121 руб.;

- штрафа по налогу на имущество в размере 142 719,80 руб.;

- пени по НДФЛ в размере 399,07 руб.;

- штрафа по НДФЛ в размере 15 623 руб., а также пени за каждый день просрочки уплаты задолженности по налогам в размере 5 545 012 руб., начиная с 06.11.2018 по дату фактического исполнения решения суда.

Требования мотивированы неисполнением обществом в добровольном порядке обязанности по уплате налогов, пеней и штрафов, доначисленных по результатам выездной налоговой проверки по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов за период с 25.12.2014 по 31.12.2016. В качестве правового основания для обращения в суд, Инспекция ссылается на пункт 1 статьи 47 НК РФ.

В предварительном судебном заседании представители Инспекции требования поддержали, указав на соблюдение налоговым органом процедуры и сроков взыскания, установленных статьями 46, 47 НК РФ, а также в судебном порядке.

Представитель общества требования не признал, поскольку судебными актами по делам №№ А27-24096/2019, А27-1723/2020 установлено, что решение о взыскании спорной задолженности за счет денежных средств налогоплательщика инспекцией в установленный законом срок не выносилось, следовательно, у налогового органа отсутствует право на взыскание спорной задолженности в порядке статьи 47 НК РФ. Более того, налоговый орган решением от 03.09.2020 № 9130 признал спорную задолженность безнадежной ко взысканию и произвел ее списание. Таким образом, на дату обращения инспекции в Арбитражный суд Кемеровской области с настоящим заявлением - 09.10.2020 - задолженность перед бюджетом у налогоплательщика фактически отсутствовала.

В предварительном судебном заседании суд признал дело подготовленным к судебному заседанию, в связи с чем в отсутствие возражений сторон перешел к судебному разбирательству по делу в порядке части 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании установлено, Межрайонной инспекцией ФНС России № 3 по Кемеровской области в период с 20.09.2017 по 16.05.2018 проведена выездная налоговая проверка ООО «ЭнергоПодряд» по вопросам правильности исчисления и уплаты всех налогов за период с 25.12.2014 по 31.12.2016. По результатам рассмотрения материалов проверки начальником Инспекции было вынесено решение от 06.11.2018 № 38 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым Обществу доначислены налог на добавленную стоимость, налог па прибыль организаций и налог на имущество организаций за проверяемый период в общей сумме 5 545 012 рублей, начислены соответствующие пени и штраф по статье 122 НК РФ. Данное решение было вручено налогоплательщику 05.09.2019.

Межрайонной инспекцией ФНС России № 3 по Кемеровской области на основании указанного решения налогоплательщику выставлено требование № 81360 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 16.10.2019. Срок исполнения - до 29.10.219.

11.11.2019 МИФНС России № 3 по Кемеровской области вынесла решение № 5227 «о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств».

В соответствии с Регламентом «О порядке взаимодействия Межрайонной ИФНС России №4 по Кемеровской области - Кузбассу и территориальных инспекций ФНС России Кемеровской области по взысканию задолженности за счет имущества в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации» Межрайонной ИФНС России № 4 по Кемеровской области - Кузбассу вынесены решение № 4243 от 22.11.2019 и постановление № 2450 от 22.11.2019 «о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика».

Полагая, что налоговым органом были приняты надлежащие меры по взысканию указанной задолженности, срок для ее взыскания в судебном порядке, который в соответствии со статьей 47 НК РФ составляет два года со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, не истек, Инспекция обратилась в суд с настоящим заявлением.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом в адрес налогоплательщика требования об уплате налога (статья 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (п.2 ст.70 НК РФ).

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (п.4 ст.69 НК РФ).

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (пункт 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ). Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно п. 1 ст. 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Из приведенных норм следует, что налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика.

В связи с этим судам необходимо исходить из того, что невынесение названным органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 Кодекса (пункт 55 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Таким образом, процедура принудительного взыскания налоговым органом задолженности по налогам, пеням, штрафам состоит из нескольких взаимосвязанных последовательных этапов: выставление требования об уплате налога, пеней; вынесение не позднее 60-ти дней после истечения срока исполнения требования решения о взыскании недоимки за счет денежных средств; в случае отсутствия или недостаточности денежных средств на счетах налогоплательщика, а также при отсутствии информации о счетах налогоплательщика - вынесение решения о взыскании налога, пени за счет имущества налогоплательщика. Следовательно, процедура принудительного взыскания налоговым органом задолженности по обязательным платежам представляет собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные независимые друг от друга процедуры.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 60 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при рассмотрении заявлений налоговых органов о взыскании налогов, пеней, штрафов, предъявленных на основании пункта 3 статьи 46, пункта 1 статьи 47, пункта 1 статьи 115 НК РФ, судам, независимо от наличия соответствующего заявления ответчика, необходимо проверять, не истекли ли установленные этими нормами сроки для обращения налоговых органов в суд.

Учитывая, что данные сроки в силу названных норм могут быть при наличии уважительных причин восстановлены судом, однако такое восстановление производится судом на основании ходатайства налогового органа, в случае пропуска срока и отсутствия соответствующего ходатайства либо в случае отказа в удовлетворении ходатайства суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

Как следует из материалов дела 6.11.2018 инспекцией вынесено решение № 38 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику предложено уплатить доначисленные налоги, пени, штрафы в общем размере 9 178 745,07 руб.

12.11.2018 решение должно было быть вручено заявителю (по истечении 5 рабочих дней с даты вынесения).

12.12.2018 решение должно было вступить в силу (по истечении 1 месяца со дня установленного законом срока на вручение решения).

18.01.2019 – не позднее указанного срока заявителю должно было быть направлено требование об уплате доначисленных сумм налогов, пени, штрафов (20 дней со вступления решения в силу).

30.01.2019 – последний день нормативно установленного 8-дневного срока на добровольное исполнение требования.

1.04.2019 – последний день двухмесячного периода, предоставленного налоговому органу на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика по п.3 ст.46 НК РФ. Данный период начал течь после истечения срока на добровольное исполнение требования, т.е. с 31.01.2019, последний день пришелся на 31.03.2019 (воскресенье), поэтому в силу п.7 ст.6.1 НК РФ последним днем срока признается следующий рабочий день понедельник 1.04.2018.

31.07.2019 – последний день 6-месячного срока на обращение инспекции в суд с заявлением о взыскании задолженности. Срок начал течь после истечения срока на добровольное исполнение требования, т.е. с 31.01.2019, и истек в 24 часа 31.07.2019.

Фактически решение №38 от 6.11.2018 было вручено налогоплательщику на 8 месяцев позже установленного срока – 5.09.2019; требование об уплате налога вынесено 16.10.2019 со сроком добровольной уплаты до 29.10.2019, направлено налогоплательщику 17.10.2019; решение о взыскании за счет денежных средств принято 11.11.2019.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 25.08.2020 по делу № А27-1723/2020, вступившим в законную силу, признано недействительным решение налогового органа от 11.11.2019 № 5227 о взыскании спорной налоговой задолженности за счет денежных средств налогоплательщика. При этом суд, руководствуясь разъяснениями Конституционного суда РФ, изложенными в определениях от 24.12.2013 № 1988-О, от 20.04.2017 № 790-О, Верховного суда РФ, изложенными в Обзоре судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, а также Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенными в пункте 31 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57, учитывая, установленные Налоговым кодексом РФ сроки (п.9 ст. 101, 138, 139.1, п.6 ст. 140, 70, п.4 ст.69, п.3 ст. 46 НК РФ), пришел к выводу об отсутствии оснований для исчисления процессуальных сроков для принятия решения №5227 от 11.11.2019 без учета периода с 06.11.2018 (даты принятия решения по итогам выездной налоговой проверки) по 05.09.2019 (даты вручения решения налогоплательщику) и, как следствие, о пропуске срока на принятие решения о взыскании недоимки за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

Учитывая данные обстоятельства, а также разъяснения, изложенные в пункте 55 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при наличии недействительного в силу пункта 3 статьи 46 НК РФ решения о взыскании задолженности за счет денежных средств предприятия у налогового органа отсутствует право на взыскание спорной задолженности в порядке статьи 47 НК РФ.

Кроме того, налоговым органом пропущен срок для обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности, установленный пунктом 3 статьи 46 НК РФ. Однако, налоговый орган не заявлял ходатайство о восстановлении пропущенного срока.

При этом при наличии вступившего в законную силу судебного акта по делу № А27-1723/2020 судом не принимаются доводы налогового органа о соблюдении процедуры и сроков взыскания, установленных статьями 70, 46 НК РФ.

Таким образом, основания для удовлетворения требований отсутствуют, при этом суд также принимает во внимание, что налоговый орган решением от 03.09.2020 № 9130 признал спорную задолженность безнадежной ко взысканию и произвел ее списание. Данный факт Инспекцией не оспорен.

В соответствии с пунктом 12 (абзац второй) Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах" у суда отсутствуют правовые основания для взыскания государственной пошлины по делу, по которому принято судебное решение об отказе в удовлетворении исковых требований истца, освобожденного от уплаты государственной пошлины (статья 333.37 НК РФ).

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л :

заявление оставить без удовлетворения.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кемеровской области.

Судья Ю.С.Камышова