Решение от 19 июля 2021 г. по делу № А53-12552/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-12552/21
19 июля 2021 г.
г. Ростов-на-Дону



Резолютивная часть решения объявлена 12 июля 2021 г.

Полный текст решения изготовлен 19 июля 2021 г.


Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Колесник И. В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Таганрогу Ростовской области

о признании решения от 22.10.2020 № 13977 недействительным,


при участии:

от заявителя: представитель не явился;

от инспекции: представитель по доверенности ФИО3;



установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель) обратился в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Таганрогу Ростовской области (далее – инспекция) о признании решения от 22.10.2020 № 13977 недействительным.

Представитель заявителя не явился.

Представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявленного требования по основаниям, изложенным в отзыве.

Дело рассматривается в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие заявителя, извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований ввиду следующего

29.11.2019 ФИО2 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и в срок до 28.12.2019 обязан был подать уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма 26.2-1).

22.10.2020 налоговым органом приостановлены операции по счетам налогоплательщика в связи с непредставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в то время как индивидуальный предприниматель ФИО2, как он полагает, является плательщиком упрощенной системы налогообложения.

Налоговый орган ссылается на отсутствие в базе данных уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения по форме 26.2-1.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ установлено, что вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 НК РФ.

В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

В соответствии с подпунктом 19 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в сроки, установленные пунктами 1 и 2 статьи 346.13 НК РФ, не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Согласно информации, представленной налоговым органом, индивидуальный предприниматель ФИО2 в период с 29.11.2019 по настоящее время зарегистрирован в ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области в качестве индивидуального предпринимателя.

Переход на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2013 осуществляется в уведомительном порядке как для ранее существующих, так и для вновь созданных (зарегистрированных) налогоплательщиков.

Вопрос о правомерности использования указанного специального налогового режима вновь зарегистрированного налогоплательщика связан с реализацией им права на применение упрощенной системы. При этом данное применение упрощенной системы налогообложения носит заявительный (уведомительный) характер. Если лицом нарушен срок подачи уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения, то такой налогоплательщик не вправе ее применять.

Таким образом, законодатель предусмотрел специальные правила перехода на УСН для зарегистрированных предпринимателей, изъявивших желание использовать специальный налоговый режим с момента начала своей деятельности.

Иных правил применения упрощенной системы налогообложения главой 26.3 НК РФ не предусмотрено.

Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения по форме № 26.2-1 утверждено приказом Федеральной налоговой службы от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ и является необходимым документом, позволяющим налоговому органу осуществлять свои обязанности, предусмотренные подпунктом 2 пункта 1 статьи 32 НК РФ, по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Согласно данным, имеющимся в налоговом органе, уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма 26.2-1) в установленные сроки индивидуальным предпринимателем ФИО2 не представлялось, информация о регистрации указанного уведомления в базе данных налогового органа отсутствует.

Индивидуальный предприниматель ФИО2 указывает, что уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения по форме № 26.2-1 направлено 15.01.2020 по его просьбе индивидуальным предпринимателем ФИО4 посредством почтовой связи, что подтверждается описью вложения.

Вместе с тем в соответствии с пунктами 1, 3 статьи 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ.

Пунктом 1 статьи 29 НК РФ предусмотрено, что уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 29 НК РФ уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Уполномоченный представитель налогоплательщика осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, согласно статье 185 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 185 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу или другим лицам для представительства перед третьими лицами.

Индивидуальный предприниматель ФИО2 ссылается на то, что по его поручению уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы» было передано 15.01.2020 индивидуальным предпринимателем ФИО4 в ИФНС России по г. Таганрогу.

Для подтверждения этого ФИО2 представлено письмо индивидуального предпринимателя ФИО4 от 08.09.2020 о том, что она 15.01.2020 подавала в ИФНС России по г. Таганрогу через почтовое 39-е отделение уведомление об отказе от УСН. Уведомление подавалось в связи с переходом на налог на профессиональный доход. ФИО4 в данном письме указывает, что одновременно со своим уведомлением в конверт был вложен бланк уведомления о переходе на УСН (доход 6%) индивидуального предпринимателя ФИО2.

ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области в ФКУ Налог-Сервис (организация ФНС России обеспечивающая хранение документов территориальных органов ФНС России) запрошен оригинал полученного от индивидуального предпринимателя ФИО4 конверта с описью вложения.

Приказом ФГУП «Почта России» от 07.03.2019 № 98-п утвержден Порядок приема и вручения внутренних регистрируемых почтовых отправлений (далее - Порядок).

Особенности приема регистрируемого почтового отправления с объявленной ценностью с описью вложения установлены пунктом 6.1.1. данного Порядка,

При сдаче регистрируемого почтового отправления с описью вложения отправитель должен заполнить два экземпляра бланка описи вложения по форме 107 (приложение № 26 к вышеуказанному порядку), в которых указываются:

- наименование, количество предметов и сумма оценки (в полных рублях) каждого предмета;

- общий итог количества пересылаемых предметов и итоговая сумма оценки цифрами.

Если среди пересылаемых предметов имеются предметы без оценки, то в графе «Объявленная ценность» против их наименования ставится прочерк на обоих экземплярах бланка.

При пересылке документов в описи вложения (форма 107) указывается их наименование (при необходимости - реквизиты) и количество листов. После заполнения описи вложения отправитель ставит свою подпись на каждом бланке в обоих экземплярах.

В описи вложения, представленной ФКУ «Налог-Сервис» указано одно уведомление о прекращении предпринимательской деятельности по форме 26.2-8 от ФИО4 с объявленной ценностью в 1 рубль. Указанная объявленная ценность на конверте и описи совпадают - 1 рубль. Уведомление о переходе на УСН налогоплательщика – индивидуального предпринимателя ФИО2 в почтовом отправлении индивидуального предпринимателя ФИО4 от 15.01.2020 не поименовано.

Довод индивидуального предпринимателя ФИО2. о том, что фактическими действиями он выразил свое намерение применять УСН, а именно представил налоговую декларацию по УСН за 2020 год, уплатил сумму налога, судом отклоняется по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 3 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме с электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

Абзацем 2 пункта 4 статьи 80 НК РФ установлено, что налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком.

Таким образом, факт подачи индивидуальным предпринимателем ФИО2 налоговой декларации по УСН за 2020 год и уплата указанного налога само по себе не свидетельствует о соблюдении заявителем установленного пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ порядка для применения УСН, а принятие налоговым органом декларации по упрощенной системе налогообложения не может рассматриваться как подтверждение права налогоплательщика на применение специального режима налогообложения.

Налоговый орган не располагал необходимой информацией для того, чтобы квалифицировать деятельность индивидуального предпринимателя ФИО2, как осуществляемую в рамках упрощенной системы налогообложения.

Только после представления налоговой декларации по УСН за 2020 год, ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области стало известно о неправомерном применении индивидуальным предпринимателем ФИО2 упрощенной системы налогообложения, в связи с чем, 22.10.2020 вынесено решение № 13977 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке.

Соответственно, в силу изложенных выше норм действующего налогового законодательства, установленных обстоятельств, при непредставлении вновь зарегистрированным налогоплательщиком упомянутого уведомления он не вправе применять указанный специальный налоговый режим и должен свои налоговые обязательства определять по общей системе налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 143 НК РФ налогоплательщиками НДС признаются, в том числе, индивидуальные предприниматели.

В соответствии со статьей 163 НК РФ налоговый период по НДС устанавливается как квартал.

Пунктом 5 статьи 174 НК РФ установлено, что налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в пункте 8 статьи 161 НК РФ и пункте 5 статьи 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 76 НК РФ (с учетом пункта 6 статьи 6.1 НК РФ) в случае непредставления налогоплательщиком декларации в течение 10 рабочих дней после окончания установленного срока инспекция вправе вынести решение о приостановлении его операций в банке, однако только в пределах трех лет со дня истечения указанного 10-дневного срока.

Поскольку предприниматель не приобрел в установленном порядке право применения УСН, действия налогового органа по направлению требования о представления декларации по НДС и применению обеспечительных мер в виде приостановления движения денежных средств по банковскому счету являются правомерными.

Согласно статье 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, предусматривающей, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений, инспекция представила доказательства необоснованного получения налоговой выгоды заявителем.

Согласно статье 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, оценивая относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Учитывая изложенное, суд пришел к выводу, что требования заявителя не подлежат удовлетворению.

Расходы по госпошлине в соответствии со статьей 110 АПК РФ, подлежат отнесению на заявителя.


Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления отказать.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья И.В. Колесник