Решение от 18 июля 2022 г. по делу № А21-4970/2022

Арбитражный суд Калининградской области

Рокоссовского ул., д. 2, г. Калининград, 236040

E-mail: kaliningrad.info@arbitr.ru

http://www.kaliningrad.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е



г. Калининград Дело №А21 - 4970/2022

«18»июля 2022 года


Резолютивная часть решения объявлена «12» июля 2022 года.

Решение изготовлено в полном объеме «18» июля 2022 года.


Арбитражный суд Калининградской области в составе:

Судьи Залужной Ю.Д.

при ведении протокола судебного секретарем ФИО1


рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению: ООО «Альфард» (ОГРН <***>)

к Калининградской областной таможне


о признании незаконным требования о внесений изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, до выпуска товара, об обязании возвратить излишне уплаченный НДС в сумме 17319,23 руб.,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: представитель ФИО2 - по доверенности, паспорту;

от Калининградской областной таможни: ФИО3. по доверенности, служебному удостоверению;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Альфард» (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 236041, г. Калининград, ул.А. Невского, дом 21 «з», кв. 1) (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением к Калининградской областной таможне (далее - таможня, таможенный орган, заинтересованное лицо) о признании недействительным (незаконным) требования о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, до выпуска товара, об обязании таможенного органа возвратить излишне уплаченный налог на добавленную стоимость в сумме 17319,23 руб., о взыскании понесенных расходов по уплате государственной пошлины.

В ходе судебного разбирательства представитель Общества, ссылаясь на материалы дела, заявленные требования поддержал в полном объеме.

Таможня требования не признала, поддержала доводы отзыва.

Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела и дав им оценку в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд пришел к следующему.

Как следует из материалов дела, 17 февраля 2022 года на Калининградский таможенный пост (ЦЭД) подана ДТ № 10012020/170222/3017867, по которой к помещению под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления заявлены товары:

№ 2 - Реагенты диагностические и лабораторные, реагенты IN VITRO для анализатора микробиологического феникс 100 (PHOENIX 100), изделия медицинские, предназначены для медицинских лабораторных исследований (не для ветеринарии, без содержания этил, спирта), КОД ОКПД 2 21.20.23.110, код товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС 3822190009;

№ 3 - Среды культуральные для выращивания микроорганизмов, среды питательные и расходные материалы для диагностики IN VITRO к анализатору бактериологическому серии «БАКТЕК 9000» (ВАСТЕС 9000), изделия медицинские, предназначены для медицинских лабораторных исследований (не для ветеринарии, без содержания этил, спирта) КОД ОКП 93 8500, код товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС 3821000000;

№ 4 - Реагенты диагностические и лабораторные на подложке, реагенты диагностические IN VITRO для идентификации микроорганизмов к микробиологическому анализатору БД ББЛ ФИО4 (BD BBL CRYSTAL AUTOREADER), изделия медицинскогоназначения, предназначены для медицинских лабораторных исследований (не для ветеринарии, без содержания этил, спирта), КОД ОКП 93 9816, код товара в соответствии с ТН ВЭДЕАЭС 3822190009;

- № 5 - Реагенты диагностические и лабораторные на подложке, микрокюветы HEMOCUE «PLASMA/LOW НВ» для анализаторов «НЕМОСШ» PLASMA/LOW НВ, используются для определения свободного гемоглобина на анализаторе «HEMOCUE» PLASMA/LOW НВ, изделия медицинские, предназначены для медицинских лабораторных исследований (не для ветеринарии, без содержания этил, спирта), КОД ОКП 93 9800, код товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС 3822190009.

При принятии решения о налогообложении НДС по ставке 10 % в отношении ввозимых медицинских товаров таможня руководствовалась Перечнем кодов медицинских товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию РФ утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 № 688.

В соответствии с классификатором льгот по уплате таможенных платежей, утвержденным Решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. № 378 «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных деклараций» (далее - Классификатор льгот), буквенный код «ЛМ» указывается при применении ставки НДС в размере 10 % в отношении лекарственных средств, включая лекарственные субстанции.

В отношении товаров №№ 2,4,5 декларантом в элементе 4 графы 36 ДТ «Преференция» указан код «ЛМ».

В графе 44 «Дополнительная информация/предоставленные документы» ДТ под кодом 07011 в отношении НДС декларантом приведены ссылки на подпункт 4 пункта 2 статьи 164 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 15.09.2008 № 688 «Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов». Также, в графе 44 в обоснование льготы по уплате НДС под кодом 07012:

-в отношении товара № 2 заявлено регистрационное удостоверение № ФСЗ 2009/03983 от 09.06.2021, выдано на медицинское изделие «Реагенты in vitro для анализатора микробиологического «ФЕНИКС 100» (PHOENIX 100) код Общероссийского классификатора продукции для медицинского изделия 93 9816;

-в отношении товара № 4 заявлено регистрационное удостоверение № ФСЗ 2007/00022 от 07.04.2008, выдано на медицинское изделие «Реагенты диагностические in vitro для идентификации микроорганизмов к микробиологическому анализатору «БД ББЛ ФИО4» (BD BBL Crystal Autoreader), код Общероссийского классификатора продукции для медицинского изделия 93 9816;

-в отношении товара № 5 заявлено регистрационное удостоверение № ФСЗ 2011/10948 от 29.01.2016, выдано на медицинское изделие «Микрокюветы HemoCue «Glucose 201», «НЬ 201», «Plasma/Low НЬ», «Urine Albumin» для анализаторов HemoCue Glucose 201+, HemoCue Hb 201+, Plasma/Low Hb, HemoCue Albumin 201, код Общероссийского классификатора продукции для медицинского изделия 93 9800.

В связи с тем, что на момент декларирования товаров №№ 2,4,5 по ДТ № 10012020/170222/3017867 код товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС 3822190009 не был поименован в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 № 688 «Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов», ставка НДС в размере 10 % в отношении поименованных выше позиций таможней не применялась.

19.02.2022 должностными лицами Калининградского таможенного поста (ЦЭД) в отношении товаров №№ 2,3,4,5, задекларированных по ДТ № 10012020/170222/3017867, было принято решение об отказе в выпуске товаров.

ООО «Альфард» на указанные товары в последствии была подана новая ДТ № 10012020/190222/3018832 с исчислением НДС с применением ставки 20 %. Товары 1,2,3,4, задекларированные по ДТ № 10012020/190222/3018832 соответствуют спорным товарам 2,3,4,5, задекларированным по ДТ № 10012020/170222/3017867.

Посчитав, что при рассмотрении вопроса о применении льготной ставки Таможней необоснованно не приняты во внимания доводы о соответствии заявленных кодов позиции ТНВЭД, что исключает их проверку на соответствии кодам ОКП, Общество обратилось в заявлением в арбитражный суд.

Суд находит требования не подлежащими удовлетворению.

В соответствии со ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Согласно п.п. 4 п. 2 и 5 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию РФ медицинских товаров отечественного и зарубежного производства: лекарственных средств, включая фармацевтические субстанции, лекарственных средств, предназначенных для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, и лекарственных препаратов, изготовленных аптечными организациями; медицинских изделий, за исключением важнейших и жизненно необходимых медицинские изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ.

При этом коды видов указанных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС) и Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) (до 1 января 2017 года в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (ОКП) утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 № 688 «Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» (далее - Перечень).

Согласно Примечанию 1(1) к Перечню коды ТН ВЭД ЕАЭС, приведенные в разделе II Перечня, применяются в отношении медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) в соответствии с п.п. 2 ст. 150 НК РФ, при представлении регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Примечанием 2 к Перечню предусмотрено, что для целей применения данного перечня необходимо руководствоваться кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом примечаний 1 и 1(1), наименования товаров приведены для удобства пользования.

На момент регистрации ДТ № 10012020/170222/3017867 в разделе II «Медицинские изделия» Перечня были поименованы «реагенты диагностические или лабораторные на подложке, готовые диагностические или лабораторные реагенты на подложке или без нее, кроме товаров товарной позиции 3002 или 3006; сертифицированные эталонные материалы» с кодом товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС 3822 00 000 0.

Код товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС 3822190009, заявленный в графе 33 ДТ № 10012020/170222/3017867 товаров №№ 2,4,5 в Перечне не был поименован.

Согласно разъяснениям, изложенным в письме ФТС России от 24.01.2022 № 05-17/02951, до внесения изменений в постановления Правительства Российской Федерации в отношении товаров, классифицируемых кодами ТН ВЭД ЕАЭС в редакции, вступившей в силу с 1 января 2022 года и не включенных в Перечни ставка НДС в размере 10 процентов, а также освобождение от уплаты НДС не применяется.

На момент подачи декларации № 10012020/170222/3017867 код товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС 3822190009, заявленный Обществом, не был поименован в Перечне, следовательно, правовых оснований для применения ставки НДС в размере 10 % у таможни не имелось.

Постановлением Правительства РФ от 26 апреля 2022г. №758 «О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации» (далее -постановление Правительства № 758) (начало действия 06.05.2022) внесены изменения в постановление Правительства от 15.09.2008 № 688, в том числе в раздел II Перечня: код «3822 00 000 0» заменить кодом «3822».

Действие изменений, утвержденных постановлением Правительства № 758, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 г.

Таким образом, в связи с вступлением в силу Постановления Правительства РФ № 758 в отношении товаров №№ 1,3,4, впоследствии задекларированных по новой ДТ № 10012020/190222/3018832, применяется ставка НДС в размере 10 %, возврату подлежит НДС в сумме 15 239,82 руб.

По указанным фактам в рамках таможенного контроля после выпуска товаров отделом таможенных платежей будет проведена проверка документов и сведений в соответствии с приказом ФТС России от 25.08.2009 № 1560 «Об утверждении Порядка проведения проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств».

Согласно пункту 7 статьи 310 ТК ЕАЭС в отношении товаров, ввезенных на территорию ЕАЭС, таможенный контроль может проводиться до истечения 3 лет со дня выпуска товаров.

В соответствии с Решением ЕЭК от 10 декабря 2013 г. № 289 «О внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, и признании утратившими силу некоторых решений Комиссии таможенного союза и Коллегии Евразийской экономической комиссии декларант может подать в таможенный орган обращение (заявление) о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, заявленные в ДТ № 10012020/190222/3018832.

В отношении товара № 3, задекларированного по ДТ № 10012020/170222/3017867, декларантом в элементе 4 графы 36 ДТ «Преференция» указан код «ЛМ» (применение ставки НДС в размере 10 % в отношении ввозимых в Российскую Федерацию медицинских изделий).

В графе 44 в обосновании льготы по уплате НДС под кодом 07012 заявлено регистрационное удостоверение № ФСЗ 2008/02884 от 10.11.2008.

Код товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС 3821 00 0000, заявленный в графе 33 ДТ № 10012020/170222/3017867 товара № 3, содержится в разделе II «Медицинские изделия» Перечня, отмеченный знаком <*> (звездочкой) с наименованием «Среды питательные для диагностики in vitro».

Согласно примечанию 3 к Перечню для целей его применения следует руководствоваться указанными кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом примечания 1, которым определены требования относительно государственной регистрации ввозимых товаров, а наименования позиций приведены только для удобства пользования, за исключением позиций Перечня, отмеченных знаком <*> при применении которых необходимо руководствоваться как кодом товара, так и его наименованием.

Таким образом, применение ставки НДС в размере 10% при ввозе в РФ медицинских товаров возможно при соблюдении указанных в примечании 1 к Перечню требований о государственной регистрации медицинских товаров при одновременном условии классификации ввозимых товаров кодами ТН ВЭД ЕАЭС, входящими в Перечень и соответствие наименованию.

В представленном ООО «Альфард» регистрационном удостоверении № ФСЗ 2008/02884 от 10.11.2008, наименование медицинского изделия «Среды питательные и расходные материалы к анализатору бактериологическому серии (БАКТЕК 9000) (ВАСТЕС 9000)» не соответствует наименованию, указанному в разделе II «Медицинские изделия» Перечня «Среды питательные для диагностики in vitro ».

Сведения о том, что данный товар используется для диагностики «in vitro» в регистрационном удостоверении и на маркировке товара отсутствуют.

Термин «in vitro» означает, что медицинские процедуры, тесты и эксперименты проводятся вне живого организма. Исследование in vitro проводится в контролируемой среде, к примеру такой, как пробирка или чашка Петри.

В связи с тем, что наименование товара № 3, задекларированного по ДТ 10012020/170222/3017867, не соответствует Перечню, ставка НДС в размере 10% не применяется.

Следовательно, исчисление таможенных платежей в отношении товара № 3, задекларированного по ДТ № 10012020/190222/3018832 с применением ставки НДС в размере 20 % произведено правомерно.

В адрес Территориального органа Росздравнадзора по Калининградской области таможенным органом был направлен запрос о распространении действия вышеуказанного регистрационного удостоверения № ФСЗ 2008/02884 от 10.11.2008, выданного на медицинское изделия «Среды питательные и расходные материалы к анализатору бактериологическому серии (БАКТЕК 9000) (ВАСТЕС 9000)», на товар - среды культуральные для выращивания микроорганизмов, среды питательные и расходные материалы для диагностики In Vitro к анализатору бактериологическому серии «БАКТЕК 9000» (ВАСТЕС 9000), изделия медицинские, предназначены для медицинских лабораторных исследований (не для ветеринарии, без содержания этил, спирта) код ОКП 93 8500, код товара 3821000000 в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС.

Согласно письму Территориального органа Росздравнадзора по Калининградской области от 30.12.2021 И39-2396/21, направленному в Калининградскую областную таможню, «поскольку в регистрационном удостоверении от 10.11.2008 №ФС32008/02884 отсутствует наименование «Среды культуральные для выращивания микроорганизмов, среды питательные для диагностики In vitro к анализатору бактериологическому серии «(БАКТЕК 9000)», для медицинских лабораторных исследований (не для ветеринарии, без содержания этил, спирта)...», данное изделие не может быть отнесено к данному регистрационному удостоверению».

Общество в заявлении требует возвратить излишне уплаченный налог на добавленную стоимость в общей сумме 17 319,23 руб.

Данный довод является несостоятельным, поскольку 18.02.2022 таможенным постом выставлено требование о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ №10012020/170222/3017867, до выпуска товара, согласно которому декларанту надлежало внести изменения (дополнения) в графы 36,44,47 и В декларации на товары.

19.02.2022 на Калининградском таможенном посту (центре электронного декларирования) зарегистрирован отказ декларанта от внесения изменений в ДТ №10012020/170222/3017867. В связи с тем, что требования таможенного органа декларантом не были исполнены, принято решение об отказе в выпуске товаров №№ 2-5.

Согласно информации, содержащейся в базе данных КПС «Лицевые счета -ЕЛС», 19.02.2022 в отношении товаров №№ 2-5, задекларированных по ДТ №10012020/170222/3017867 уплачен НДС в сумме 17 319,23 руб.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 67 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату в случае, если таможенный орган отказал в выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой и при этом обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов ранее была исполнена.

В соответствии с частью 3 статьи 67 Федерального закона № 289-ФЗ возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, производится таможенными органами, определяемыми федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в области таможенного дела, в том числе исходя из места постановки на учет в налоговых органах плательщика (лица, несущего солидарную обязанность), в форме их зачета в счет авансовых платежей.

Информация о произведенном зачете отражается в сервисе «Лицевой счет» личного кабинета участника ВЭД на официальном сайте ФТС России.

По информации, содержащейся в базе данных КПС «Лицевые счета - ЕЛС» 20.02.2022 осуществлен зачет НДС в сумме 17 319,23 руб. на единый лицевой счет ООО «Альфард».

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 3 статьи 198 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 198 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требований ООО «Альфард» отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.



Судья

Залужная Ю.Д.



(подпись, фамилия)