Решение от 16 апреля 2024 г. по делу № А76-35240/2023

Арбитражный суд Челябинской области

ул. Воровского, д. 2, г. Челябинск, 454000,

www.chelarbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А76-35240/2023
16 апреля 2024 года
г. Челябинск


Резолютивная часть решения объявлена 16 апреля 2024 года.

Решение в полном объеме изготовлено 16 апреля 2024 года.

Арбитражный суд Челябинской области в составе судьи Свечникова А.П., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Шевченко Е.О., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по Челябинской области о признании незаконными действий по отказу в перерасчете земельного налога за 2020-2021 годы в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 74:36:0408001:5296 и 74:36:0408001:5301,

при участии в судебном заседании представителей: от индивидуального предпринимателя ФИО1 – ФИО2 (доверенность от 09.04.2024, диплом от 20.06.2005, паспорт РФ, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по Челябинской области – ФИО3 (доверенность от 26.12.2023, диплом от 06.02.1999, служебное удостоверение);

У С Т А Н О В И Л :

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по Челябинской области (далее – ответчик, налоговый орган, инспекция) о признании незаконными действий по отказу в перерасчете земельного налога за 2020-2021 годы в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 74:36:0408001:5296 и 74:36:0408001:5301.

В качестве способа восстановления нарушенного права заявлено об обязании инспекции произвести перерасчет земельного налога за 2020-2021 годы в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 74:36:0408001:5296 и 74:36:0408001:5301.

В обоснование доводов заявления его податель сослался на то, что право собственности налогоплательщика на спорные земельные участки прекращено в силу закона с момента регистрации первым собственником квартиры права на жилое помещение в многоквартирном жилом доме, ввиду его перехода в общую долевую собственность жителей многоквартирного жилого дома, возведенного на данном земельном участке, что исключает необходимость со стороны предпринимателя уплаты с этой даты земельного налога в отношении указанных земельных участков.

Инспекцией представлен отзыв, в котором его податель ссылается на то, что на спорных земельных участках находится несколько объектов недвижимости, в том числе нежилые, а потому положения законодательства о переходе земельного участка в общую долевую собственность жителей многоквартирного жилого дома к таким земельным участкам применены быть не могут, что исключает необходимость со стороны инспекции перерасчета предпринимателю земельного налога и незаконность ее действий по отказу в таком перерасчете.

В судебном заседании представитель налогоплательщика поддержал доводы заявления по изложенным в нем основаниям, просил заявленные требования удовлетворить.

Представитель инспекции в судебном заседании против доводов заявления возражал, просил в удовлетворении заявленных требований отказать.

Заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле и исследовав материалы дела, арбитражный суд в ходе судебного разбирательства установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела и не оспаривается лицами участвующими в деле, согласно сведениям, поступившим в инспекцию из Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Челябинской области, налогоплательщику принадлежало, в том числе следующее имущество:

- в период с 28.02.2020 по 03.09.2021 – 9/100 доли в праве собственности на земельный участок с кадастровым номером 74:36:0408001:5301, расположенный по адресу: <...>, площадью 24 537 кв.м, с видом разрешенного использования «Объекты административного назначения, многоквартирные дома, объекты инженерной инфраструктуры, объекты хранения автотранспорта, за исключением индивидуальных гаражей; объекты инженерной инфраструктуры»,

- в период с 13.02.2020 по 25.02.2021 – 1/10 доли в праве собственности на земельный участок с кадастровым номером 74:36:0408001:5296, расположенный по адресу: <...>, площадью 11 246 кв.м, с видом разрешенного использования «Объекты административного назначения, многоквартирные дома, объекты инженерной инфраструктуры, объекты хранения автотранспорта, за исключением индивидуальных гаражей».

Поскольку налогоплательщик с 28.02.2020 по 03.09.2021 являлся собственником 9/100 доли в праве собственности на земельный участок с кадастровым номером 74:36:0408001:5301, инспекцией исчислен земельный налог:

- за 2020 год (март-декабрь) в размере 5 922 руб. ((263 209 135 руб. / 9/100) * 0,30/100 * 10/12), который включен в налоговое уведомление от 01.09.2021 № 13091285,

- за 2021 год (январь-март) в размере 25 094 руб. ((139 411 136 руб. / 9/100) * 0,30/100 * 8/12), который включен в налоговое уведомление от 01.09.2022 № 841806.

Кроме того, поскольку налогоплательщик с 13.02.2020 по 25.02.2021 являлся собственником 1/10 доли в праве собственности на земельный участок с кадастровым номером 74:36:0408001:5296, инспекцией исчислен земельный налог:

- за 2020 год (февраль-декабрь) в размере 33 175 руб. ((120 636 179 руб. /1/10) * 0,30/100 * 11/12), который включен в налоговое уведомление от 01.09.2021 № 13091285,

- за 2021 год (январь-февраль) в размере 3 195 руб. ((63 896 060 руб. / 1/10) * 0,30/100 * 2/12) *2), который включен в налоговое уведомление от 01.09.2022 № 841806.

Инспекцией установлено, что на вышеуказанных земельных участках осуществлено строительство объектов недвижимости.

В частности, на земельном участке с кадастровым номером 74:36:0408001:5301 размещены следующие объекты недвижимости:

- с кадастровым номером 74:36:0408001:7563 площадью 15 кв.м. «Тепловая сеть», дата ввода в эксплуатацию 28.05.2021,

- с кадастровым номером 74:36:0408001:7562 площадью 30 кв.м. «Тепловая сеть», дата ввода в эксплуатацию 25.05.2021,

- с кадастровым номером 74:36:0408001:7189 площадью 40 кв.м. «Тепловая сеть до детского сада на 200 мест, расположенного по адресу: в границах ул. Орджоникидзе - ул. Телевизионная, пер. Косого, ул. Монакова, створ переулка Красного - местный проезд в Советском районе города Челябинска», дата ввода в эксплуатацию 17.03.2021,

- с кадастровым номером 74:36:0408001:8608 площадью 312 кв.м. «Тепловая сеть», дата ввода в эксплуатацию 18.05.2022,

- с кадастровым номером 74:36:0408001:5980 площадью 776 кв.м. «Тепловые сети к жилым домам, расположенным по ул. Монакова, дом 1 в Советском районе г. Челябинска», дата ввода в эксплуатацию 21.04.2020,

- с кадастровым номером 74:36:0000000:62467 площадью 4 920 кв.м «Тепловые сети Советского района в квартале ул. Овчинникова-Телевизионная- Орджоникидзе-Цвиллинга», дата ввода в эксплуатацию 11.07.2022,

- с кадастровым номером 74:36:0408001:7074 площадью 10 262.10 кв.м. «Жилой дом № 37.2 (стр.) 4 этап», дата ввода в эксплуатацию 17.03.2021,

- с кадастровым номером 74:36:0408001:6519 площадью 16 821.8 кв.м. «Жилой дом №37.3 (стр.) - 5 этап», дата ввода в эксплуатацию 04.12.2020,

- с кадастровым номером 74:36:0408001:6765 площадью 22 075.3 кв.м. «Жилой дом № 37.1 (стр.) - 3 этап», дата ввода в эксплуатацию 04.12.2020,

- с кадастровым номером 74:36:0000000:2748 площадью 65 339 кв.м.«Сооружение (газораспределительная сеть)», дата ввода в эксплуатацию 06.09.2016.

Кроме того, на земельном участке с кадастровым номером 74:36:0408001:5296 размещены следующие объекты недвижимости:

- с кадастровым номером 74:36:0408001:5305 площадью 15491.2 кв. м. «Жилой дом № 40.1 (стр.) 1 этаж», дата ввода в эксплуатацию 02.04.2020,

- с кадастровым номером 74:36:0408001:5980 площадью 776 кв.м. «Тепловые сети к жилым домам, расположенным по ул. Монакова, дом 1 в Советском районе г. Челябинска», дата ввода в эксплуатацию 21.04.2020,

- с кадастровым номером 74:36:0408001:7561 площадью 80 кв.м. «Тепловая сеть», дата ввода в эксплуатацию 25.05.2021.

Согласно ответу от 06.09.2023 № 35110/исх/23 на запрос от 24.08.2023 № 20-12/011935@, земельные участки с кадастровыми номерами 74:36:0408001:5301, 74:36:040800:5296 образованы и поставлены на государственный кадастровый учет в феврале 2020 года в соответствии с утвержденной документацией по планировке территории (проект планировки территории с проектом межевания территории утвержден постановлением Администрации г. Челябинска от 09.01.2020 № 15-п).

Вид разрешенного использования земельных участков с кадастровыми номерами 74:36:0408001:5301, 74:36:040800:5296: «Объекты административного назначения, многоквартирные дома, объекты инженерной инфраструктуры, объекты хранения автотранспорта, за исключением индивидуальных гаражей».

При этом, согласно сведений ЕГРН, на земельном участке с кадастровым номером 74:36:0408001:5301 расположены три многоквартирных дома (№№ 12, 12А, 12Б по ул. Телевизионной).

Соответственно, при условии, когда на земельном участке с кадастровым номером 74:36:0408001:5301 расположено несколько объектов недвижимости, вид разрешенного использования земельных участков с кадастровыми номерами 74:36:0408001:5301, 74:36:040800:5296 не соответствует виду разрешенного использования, предусматривающему возможность эксплуатации только многоквартирного жилого дома, а потому положения подп. 6 п. 2 ст. 389 НК РФ не применяются.

Кроме того:

- право общей долевой собственности налогоплательщика (1/10 доли) на земельный участок с кадастровым номером 74:36:0408001:5296 прекращено 25.02.2021), следовательно, налогоплательщик являлся плательщиком земельного налога по данному земельному участку в период с 13.02.2020 по 25.02.2021, а не с момента регистрации права собственности на любое из помещений многоквартирного дома,

- право общей долевой собственности налогоплательщика (9/100 доли) на земельный участок с кадастровым номером 74:36:0408001:5301 прекращено 03.09.2021), следовательно, налогоплательщик являлся плательщиком земельного налога по данному земельному участку в период с 28.02.2020 по 03.09.2021, а не с момента регистрации права собственности на любое из помещений многоквартирного дома.

В последующем, налогоплательщик обратился в инспекцию с заявлением о перерасчете земельного налога за 2020-2021 года в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 74:36:0408001:5296 и 74:36:0408001:5301.

По результатам рассмотрения поступившего заявления, инспекцией вынесен ответ № 20-09/006699@ от 17.05.2023, из содержания которого усматривается отказ в перерасчете земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 74:36:0408001:5296 и 74:36:0408001:5301.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области № 16-07/003318@ от 28.09.2023 жалоба налогоплательщика, на действия по отказу в перерасчете земельного налога за 2020-2021 годы в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 74:36:0408001:5296 и 74:36:0408001:5301, оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с оспоренными действиями инспекции, налогоплательщик обратился в арбитражный суд.

Исследовав представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, арбитражный суд считает заявленные требования подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (ч. 5 ст. 200 АПК РФ).

Согласно ст. 57 Конституции РФ, ст.ст. 3 и 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги.

В силу ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Нормой п. 1 ст. 65 ЗК РФ установлено, что использование земли в Российской Федерации является платным.

Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п. 2 ст. 65 ЗК РФ).

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог (п. 1 ст. 389 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами.

По общему правилу, плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

Соответственно, обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Вместе с тем, объектом налогообложения не признаются земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома (п. 6 ч. 2 ст. 389 НК РФ).

Согласно ч. 1 ст. 16 Федерального закона от 29.12.2004 № 189-ФЗ земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, является общей долевой собственностью собственников помещений в многоквартирном доме.

При государственной регистрации права собственности на квартиру или нежилое помещение в многоквартирном доме одновременно осуществляется государственная регистрация доли в праве общей собственности на помещения и земельный участок, составляющие общее имущество в нем (ч. 5 ст. 40 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ).

В силу ч. 1 ст. 16 Федерального закона от 29.12.2004 № 189-ФЗ и ч. 1 ст. 36 ЖК РФ собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности земельный участок с элементами озеленения и благоустройства, на котором расположен многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества.

Соответственно, с момента регистрации права собственности первого лица на любое из помещений в многоквартирном доме соответствующий земельный участок поступает в долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.

Таким образом, как верно отмечено налогоплательщиком, с момента регистрации права собственности первого лица на любое из помещений в многоквартирном доме соответствующий земельный участок поступает в долевую собственность собственников этих помещений.

При этом, вынесения каких-либо актов органов государственной власти о возникновении права общей долевой собственности у собственников помещений в многоквартирном доме дополнительно не требуется.

Указанный вывод арбитражного суда соответствует разъяснениям, изложенным в п. 26 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.11.2011 № 73, в п.п. 66 и 67 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.04.2010 № 10/22, а также правовой позиции, сформулированной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.01.2012 № 11642/11, а также в письмах Минфина России от 22.08.2016 № 03-05-06-02/48918 и ФНС России от 14.03.2017 № БС-4-21/4539@).

С учетом изложенного, земельные участки, на которых расположены многоквартирные дома, с того момента, как будет зарегистрировано право собственности на любое из помещений таких многоквартирных домов, переходят в силу закона под режим общего имущества многоквартирного дома, а соответственно в общую долевую собственность собственников помещений многоквартирного жилого дома, а потому в силу закона (подп. 6 п. 2 ст. 389 НК РФ) такие земельные участки не признаются объектами налогообложения.

В данном случае:

- первое право собственности на жилое помещение в многоквартирном доме с кадастровым номером 74:36:0408001:5305, расположенном на земельном участке 74:36:0408001:5296, зарегистрировано 31.03.2020, что подтверждается актом приема-передачи квартиры, а также выпиской из ЕГРН,

- первое право собственности на жилое помещение в многоквартирном доме с кадастровым номером 74:36:0408001:7074, расположенном на земельном участке 74:36:0408001:5301, зарегистрировано 14.01.2021, что подтверждается актом приема-передачи квартиры, а также выпиской из ЕГРН.

Следовательно, с даты первой регистрации права собственности на помещения в многоквартирных домах части земельных участков, предназначенные для размещения многоквартирных домов, перестали выступать объектом обложения земельным налогом для налогоплательщика в силу закона.

При таких обстоятельствах, действия инспекции по отказу в перерасчете земельного налога за 2020-2021 годы в отношении части земельного участка с кадастровым номером 74:36:0408001:5301, занятого многоквартирными жилыми домами (кадастровые номера 74:36:0408001:7074, 74:36:0408001:6519, 74:36:0408001:6765), а также части земельного участка с кадастровым номером 74:36:0408001:5296, занятого многоквартирным жилым домом (кадастровый номер 74:36:0408001:5305) следует признать незаконными.

В качестве способа восстановления нарушенного права арбитражный суд считает необходимым возложить на инспекцию обязанность произвести перерасчет земельного налога за 2020-2021 года в отношении части земельного участка с кадастровым номером 74:36:0408001:5301, занятого многоквартирными жилыми домами (кадастровые номера 74:36:0408001:7074, 74:36:0408001:6519, 74:36:0408001:6765) с 14.01.2021, а также части земельного участка с кадастровым номером 74:36:0408001:5296, занятого многоквартирным жилым домом (кадастровый номер 74:36:0408001:5305) с 31.03.2020.

В оставшейся части земельных участков с кадастровыми номерами 74:36:0408001:5301, 74:36:0408001:5296 налогоплательщик, являясь собственником согласно данным ЕГРН, продолжал оставаться плательщиком земельного налога вплоть до прекращения такого права по сведениям ЕГРН.

Довод инспекции о том, что в спорном периоде часть земельного участка, на котором расположен многоквартирный жилой дом, как самостоятельный объект права в установленном законом порядке не сформирован, его границы на местности не определены, межевание не произведено и из состава земельных участков не выделен, подлежит отклонению, как не имеющий правового значения для рассмотрения спора, поскольку в силу прямого указания закона (подп. 6 п. 2 ст. 389 НК РФ) такие земельные участки не признаются объектами налогообложения.

Позиция налогоплательщика в этой части признается арбитражным судом обоснованной.

Между тем, в остальной части доводы налогоплательщика представляются несостоятельными.

В частности, состав принадлежащего собственникам помещений в многоквартирном доме на праве общей долевой собственности общего имущества в многоквартирном доме определен в ч. 1 ст. 36 ЖК РФ и пп. 2, 5 - 7 Правил содержания общего имущества в многоквартирном доме, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.2006 № 491.

В соответствии со ст. 36 ЖК РФ собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности общее имущество в многоквартирном доме, а именно:

1) помещения в данном доме, не являющиеся частями квартир и предназначенные для обслуживания более одного помещения в данном доме, в том числе межквартирные лестничные площадки, лестницы, лифты, лифтовые и иные шахты, коридоры, технические этажи, чердаки, подвалы, в которых имеются инженерные коммуникации, иное обслуживающее более одного помещения в данном доме оборудование (технические подвалы);

2) иные помещения в данном доме, не принадлежащие отдельным собственникам и предназначенные для удовлетворения социально-бытовых потребностей собственников помещений в данном доме, включая помещения, предназначенные для организации их досуга, культурного развития, детского творчества, занятий физической культурой и спортом и подобных мероприятий, а также не принадлежащие отдельным собственникам машино-места;

3) крыши, ограждающие несущие и ненесущие конструкции данного дома, механическое, электрическое, санитарно-техническое и другое оборудование (в том числе конструкции и (или) иное оборудование, предназначенные для обеспечения беспрепятственного доступа инвалидов к помещениям в многоквартирном доме), находящееся в данном доме за пределами или внутри помещений и обслуживающее более одного помещения;

4) земельный участок, на котором расположен данный дом, с элементами озеленения и благоустройства, иные предназначенные для обслуживания, эксплуатации и благоустройства данного дома и расположенные на указанном земельном участке объекты. Границы и размер земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом, определяются в соответствии с требованиями земельного законодательства и законодательства о градостроительной деятельности.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.2006 № 491 состав общего имущества определяется:

а) собственниками помещений в многоквартирном доме (далее - собственники помещений) - в целях выполнения обязанности по содержанию общего имущества;

б) органами государственной власти - в целях контроля за содержанием общего имущества;

в) органами местного самоуправления - в целях подготовки и проведения открытого конкурса по отбору управляющей организации в соответствии с ч. 4 ст. 161 ЖК РФ.

2. В состав общего имущества включаются:

а) помещения в многоквартирном доме, не являющиеся частями квартир и предназначенные для обслуживания более одного жилого и (или) нежилого помещения в этом многоквартирном доме (далее - помещения общего пользования), в том числе межквартирные лестничные площадки, лестницы, лифты, лифтовые и иные шахты, коридоры, колясочные, чердаки, технические этажи (включая построенные за счет средств собственников помещений встроенные гаражи и площадки для автомобильного транспорта, мастерские, технические чердаки) и технические подвалы, в которых имеются инженерные коммуникации, мусороприемные камеры, мусоропроводы, иное обслуживающее более одного жилого и (или) нежилого помещения в многоквартирном доме оборудование (включая котельные, бойлерные, элеваторные узлы и другое инженерное оборудование);

б) крыши;

в) ограждающие несущие конструкции многоквартирного дома (включая фундаменты, несущие стены, плиты перекрытий, балконные и иные плиты, несущие колонны и иные ограждающие несущие конструкции);

г) ограждающие ненесущие конструкции многоквартирного дома, обслуживающие более одного жилого и (или) нежилого помещения (включая окна и двери помещений общего пользования, перила, парапеты и иные ограждающие ненесущие конструкции);

д) механическое, электрическое, санитарно-техническое и иное оборудование, в том числе конструкции и (или) иное оборудование, предназначенное для обеспечения беспрепятственного доступа инвалидов в помещения многоквартирного дома (далее - оборудование для инвалидов и иных маломобильных групп населения), находящееся в многоквартирном доме за пределами или внутри помещений и обслуживающее более одного жилого и (или) нежилого помещения (квартиры);

е) земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом и границы которого определены на основании данных государственного кадастрового учета, с элементами озеленения и благоустройства;

е(1)) автоматизированные информационно-измерительные системы учета потребления коммунальных ресурсов и услуг, в том числе совокупность измерительных комплексов (приборов учета, устройств сбора и передачи данных, программных продуктов для сбора, хранения и передачи данных учета), в случаях, если установлены за счет собственников помещений в многоквартирном доме, в том числе в рамках исполнения обязанности по установке приборов учета в соответствии с требованиями Федерального закона "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";

ж) иные объекты, предназначенные для обслуживания, эксплуатации и благоустройства многоквартирного дома, включая трансформаторные подстанции, тепловые пункты, предназначенные для обслуживания одного многоквартирного дома, коллективные автостоянки, гаражи, детские и спортивные площадки, расположенные в границах земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом.

3. При определении состава общего имущества используются содержащиеся в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - Реестр) сведения о правах на объекты недвижимости, являющиеся общим имуществом, а также сведения, содержащиеся в государственном земельном кадастре.

5. В состав общего имущества включаются внутридомовые инженерные системы холодного и горячего водоснабжения, состоящие из стояков, ответвлений от стояков до первого отключающего устройства, расположенного на ответвлениях от стояков, указанных отключающих устройств, коллективных (общедомовых) приборов учета холодной и горячей воды, первых запорно-регулировочных кранов на отводах внутриквартирной разводки от стояков, а также механического, электрического, санитарно-технического и иного оборудования, расположенного на этих сетях.

В состав общего имущества включается внутридомовая инженерная система водоотведения, состоящая из канализационных выпусков, фасонных частей (в том числе отводов, переходов, патрубков, ревизий, крестовин, тройников), стояков, заглушек, вытяжных труб, водосточных воронок, прочисток, ответвлений от стояков до первых стыковых соединений, а также другого оборудования, расположенного в этой системе.

В состав общего имущества включаются внутридомовая инженерная система газоснабжения, состоящая из газопроводов, проложенных от источника газа (при использовании сжиженного углеводородного газа) или места присоединения указанных газопроводов к сети газораспределения до запорной арматуры (крана) включительно, расположенной на ответвлениях (опусках) к внутриквартирному газовому оборудованию, резервуарных и (или) групповых баллонных установок сжиженных углеводородных газов, предназначенных для подачи газа в один многоквартирный дом, газоиспользующего оборудования (за исключением бытового газоиспользующего оборудования, входящего в состав внутриквартирного газового оборудования), технических устройств на газопроводах, в том числе регулирующей и предохранительной арматуры, системы контроля загазованности помещений, коллективных (общедомовых) приборов учета газа, а также приборов учета газа, фиксирующих объем газа, используемого при производстве коммунальной услуги по отоплению и (или) горячему водоснабжению.

6. В состав общего имущества включается внутридомовая система отопления, состоящая из стояков, обогревающих элементов, регулирующей и запорной арматуры, коллективных (общедомовых) приборов учета тепловой энергии, а также другого оборудования, расположенного на этих сетях.

7. В состав общего имущества включается внутридомовая система электроснабжения, состоящая из вводных шкафов, вводно-распределительных устройств, аппаратуры защиты, контроля и управления, коллективных (общедомовых) приборов учета электрической энергии, этажных щитков и шкафов, осветительных установок помещений общего пользования, электрических установок систем дымоудаления, систем автоматической пожарной сигнализации внутреннего противопожарного водопровода, грузовых, пассажирских и пожарных лифтов, автоматически запирающихся устройств дверей подъездов многоквартирного дома, сетей (кабелей) от внешней границы, установленной в соответствии с пунктом 8 настоящих Правил, до индивидуальных, общих (квартирных) приборов учета электрической энергии, а также другого электрического оборудования, расположенного на этих сетях.

В состав общего имущества не включается интеллектуальная система учета электрической энергии (мощности), в том числе коллективные (общедомовые) приборы учета электрической энергии, обеспечивающие возможность их присоединения к интеллектуальным системам учета электрической энергии (мощности), обязанность по приобретению, установке, замене, допуску в эксплуатацию, а также последующей эксплуатации которых возлагается на гарантирующих поставщиков электрической энергии в соответствии с Федеральным законом "Об электроэнергетике".

8. Внешней границей сетей электро-, тепло-, водоснабжения и водоотведения, информационно-телекоммуникационных сетей (в том числе сетей проводного радиовещания, кабельного телевидения, оптоволоконной сети, линий телефонной связи и других подобных сетей), входящих в состав общего имущества, если иное не установлено законодательством Российской Федерации, является внешняя граница стены многоквартирного дома, а границей эксплуатационной ответственности при наличии коллективного (общедомового) прибора учета соответствующего коммунального ресурса, если иное не установлено соглашением собственников помещений с исполнителем коммунальных услуг или ресурсоснабжающей организацией, является место соединения коллективного (общедомового) прибора учета с соответствующей инженерной сетью, входящей в многоквартирный дом.

9. Внешней границей сетей газоснабжения, входящих в состав общего имущества, является место соединения первого запорного устройства с внешней газораспределительной сетью.

Учитывая положения ч.ч. 1 и 2 ст. 16 Федерального закона от 29.12.2004 № 189-ФЗ, в данном случае земельный участок под многоквартирным домом не образован в установленном порядке, поскольку на данном участке располагаются и иные объекты, не относящиеся к общему имуществу многоквартирного дома, а именно:

1) на земельном участке с кадастровым номером 74:36:0408001:5301:

- с кадастровым номером 74:36:0408001:7563 площадью 15 кв.м. «Тепловая сеть», дата ввода в эксплуатацию 28.05.2021;

- с кадастровым номером 74:36:0408001:7562 площадью 30 кв.м. «Тепловая сеть», дата ввода в эксплуатацию 25.05.2021;

- с кадастровым номером 74:36:0408001:7189 площадью 40 кв.м. «Тепловаясеть до детского сада на 200 мест, расположенного по адресу: в границахул. Орджоникидзе - ул. Телевизионная, пер. Косого, ул. Монакова, створ переулка Красного - местный проезд в Советском районе города Челябинска», дата ввода в эксплуатацию 17.03.2021;

- с кадастровым номером 74:36:0408001:8608 площадью 312 кв.м. «Тепловая сеть», дата ввода в эксплуатацию 18.05.2022;

- с кадастровым номером 74:36:0408001:5980 площадью 776 кв.м. «Тепловыесети к жилым домам, расположенным по ул. Монакова, дом 1 в Советском районе г.Челябинска», дата ввода в эксплуатацию 21.04.2020;

- с кадастровым номером 74:36:0000000:62467 площадью 4 920 кв.м. «Тепловые сети Советского района в квартале ул. Овчинникова-Телевизионная-Орджоникидзе-Цвиллинга», дата ввода в эксплуатацию 11.07.2022;

- с кадастровым номером 74:36:0000000:2748 площадью 65 339 кв.м.«Сооружение (газораспределительная сеть)», дата ввода в эксплуатацию 06.09.2016.

2) на земельном участке с кадастровым номером 74:36:0408001:5296:

- с кадастровым номером 74:36:0408001:5980 площадью 776 кв.м. «Тепловые сети к жилым домам, расположенным по ул. Монакова, дом 1 в Советском районе г. Челябинска», дата ввода в эксплуатацию 21.04.2020;

- с кадастровым номером 74:36:0408001:7561 площадью 80 кв.м. «Тепловая сеть», дата ввода в эксплуатацию 25.05.2021.

Указанные объекты (тепловые и газораспределительная сети) не являются внутридомовыми, расположены протяженно на нескольких земельных участках, равно как и предназначены для обслуживания не только жилых домов, находящихся на спорных земельных участках, а потому не относятся к общему имуществу, расположенных на спорных земельных участках многоквартирных домов, в связи с чем и части земельного участка расположенные под данными объектами не относятся к общему имуществу многоквартирного дома.

Соответственно, инспекции в целях проведения перерасчета земельного налога надлежит учитывать площадь земельных участков за минусом площади занятой указанными объектами инженерной инфраструктуры.

Данный вывод арбитражного суда соответствует правовой позиции, изложенной в Постановлении Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2023 по делу № А76-16417/2023, а также во вступивших в законную силу решениях Арбитражного суда Челябинской области от 19.12.2023 по делу № А76-16416/2023 и от 26.02.2024 по делу № А76-35243/2023.

Согласно ст. 112 АПК РФ вопросы распределения судебных расходов, к которым в соответствии со ст. 101 АПК РФ относится государственная пошлина, разрешаются арбитражным судом, рассматривающим дело, в судебном акте, которым заканчивается рассмотрение дела по существу.

Учитывая частичное принятие судебного акта в пользу налогоплательщика, с инспекции в пользу налогоплательщика подлежат взысканию судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 300 руб.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по Челябинской области по отказу в перерасчете земельного налога за 2020-2021 годы в отношении части земельного участка с кадастровым номером 74:36:0408001:5301, занятого многоквартирными жилыми домами (кадастровые номера 74:36:0408001:7074, 74:36:0408001:6519, 74:36:0408001:6765), а также части земельного участка с кадастровым номером 74:36:0408001:5296, занятого многоквартирным жилым домом (кадастровый номер 74:36:0408001:5305).

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 29 по Челябинской области произвести перерасчет земельного налога за 2020-2021 годы в отношении части земельного участка с кадастровым номером 74:36:0408001:5301, занятого многоквартирными жилыми домами (кадастровые номера 74:36:0408001:7074, 74:36:0408001:6519, 74:36:0408001:6765), а также части земельного участка с кадастровым номером 74:36:0408001:5296, занятого многоквартирным жилым домом (кадастровый номер 74:36:0408001:5305).

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по Челябинской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 300 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.


Судья А.П. Свечников