Решение от 16 марта 2023 г. по делу № А49-2500/2022

Арбитражный суд Пензенской области

Кирова ул., д. 35/39, Пенза г., 440000, тел.: +78412-52-99-97, факс: +78412-55-36-96, http://penza.arbitr.ru/

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А49-2500/2022
16 марта 2023 года
город Пенза


Арбитражный суд Пензенской области в составе судьи Столяр Е.Л. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Карнишиной Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Элит Ривал» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Пензенской области (ОГРН <***>, ИНН <***>),

третье лицо - Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области (ОГРН <***>; ИНН <***>),

о признании недействительным решения в части, при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1 – представителя (дов. от 10.03.2022),

от ответчика – ФИО2 – представителя (дов. от 01.11.2022), ФИО3 – представителя (дов. от 11.04.2022), ФИО4 – представителя (дов. от 01.06.2022),

от третьего лица – ФИО4 – представителя (дов. от 16.02.2023 от № 05-30/02269), установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Элит Ривал» (далее – ООО «Элит Ривал») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Пензенской области (далее – Межрайонная инспекция ФНС России № 4 по Пензенской области, налоговый орган) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.10.2021 № 232.


Определением от 19.04.2022 к участию в деле в качестве третьего лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области (далее – Управление ФНС России по Пензенской области).

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования, за исключением требования об оспаривании штрафа по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 6900 руб. По мнению заявителя, налоговым органом неправомерно предложено уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, поскольку все хозяйственные операции, совершенные с ООО «Ликом», ООО «Регион», ООО «Спектрстрой», ООО «Регионснаб», ООО «Гелион», ООО «Профиль» по поставке материалов и с ООО «Пенздорсрой» по выполнению строительных работ, подтверждены соответствующими документами, экономически целесообразны и направлены на достижение реальной хозяйственной цели – получение прибыли. Данные контрагенты заявителя в период осуществления деятельности с ним были надлежащим образом зарегистрированы в качестве юридических лиц на территории Российской Федерации и осуществляли хозяйственную деятельность, следовательно, при заключении и исполнении договоров общество проявило должную осмотрительность и осторожность. Выводы проверяющих, проводивших налоговую проверку, основаны на домыслах и предположениях, сделаны без учета фактических обстоятельств осуществления хозяйственных операций, в акте проверки не содержится доказательств совершения заявителем и его контрагентами согласованных действий, направленных на искусственное создание условий для возмещения налога на добавленную стоимость, а также доказательств, опровергающих факты реального исполнения договоров. Поставив под сомнение реальность поставок строительных материалов и выполнения строительных работ спорными контрагентами, налоговый орган не установил реальный размер налоговых обязательств ООО «Элит Ривал», не доказал осведомленность общества о подозрительности контрагентов. Заявитель считает, что налоговый орган, делая вывод об излишнем списании ООО «Элит Ривал» строительных материалов при производстве строительных работ, по существу вмешивается в хозяйственную деятельность общества, что является недопустимым. Кроме того, по мнению заявителя, налоговым органом нарушена процедура проведения налоговой проверки, а именно - акт проверки вручен налогоплательщику с нарушением установленного срока, выемка документов произведена формально без достаточных на то оснований, квалификация совершенных обществом правонарушений произведена без ссылки на конкретный пункт статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации.


Представители налогового органа заявленные требования не признали и просили суд в их удовлетворении отказать, так как документы, представленные заявителем, не подтверждают факты совершения реальных хозяйственных операций с контрагентами ООО «Ликом», ООО «Регион», ООО «Спектрстрой», ООО «Регионснаб», ООО «Гелион», ООО «Профиль» по поставке материалов и с ООО «Пенздорсрой» по выполнению строительных работ, а лишь свидетельствуют о создании заявителем формального документооборота с целью необоснованного получения налоговой выгоды в виде налоговых вычетов по НДС и уменьшения налогооблагаемой прибыли. Проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента предполагает не только проверку его правоспособности, то есть установление юридического статуса, возникновение которого обусловлено государственной регистрацией юридического лица, но и личности лица, выступающего от имени юридического лица, а также соответствующих полномочий на совершение юридически значимых действий, подтвержденных удостоверением личности, решением общего собрания или доверенностью. По мнению налогового органа, общество не проявило должной осмотрительности при выборе контрагентов, не удостоверилось в ведении данными поставщиками реальной хозяйственной деятельности и возможности выполнения договоров. Основной целью сделок, заключенных ООО «Элит Ривал» с указанными поставщиками, являлось не приобретение у них строительных материалов и выполнение строительных работ, а необоснованное завышение налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль по документам, не отражающим реальные хозяйственные операции, в целях неполной уплаты данных налогов; ООО «Элит Ривал» имело возможность выполнить спорные строительные работы своими силами; фактически строительные материалы были закуплены обществом не у спорных поставщиков, а у иных лиц. Кроме того, при проведении налоговой проверки был установлен факт излишнего списания строительных материалов на проведение дорожно-строительных работ, объемы которых не были отражены в заключенных обществом контрактах с заказчиками. По мнению налогового органа, не были допущены существенные нарушения процедуры проведения налоговой проверки, которые привели к принятию неправомерного решения, налогоплательщику была предоставлена возможность представить возражения на акт проверки и дополнение к акту, представитель ООО «Элит Ривал» присутствовал при рассмотрении материалов проверки.

Представитель третьего лица поддержал доводы налогового органа.

Заслушав представителей сторон и третьего лица, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее:


Налоговым органом в период с 27.12.2019 по 16.11.2020 проведена выездная налоговая проверка ООО «Элит Ривал» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

Как установлено в акте проверки от 18.01.2021 № 2, дополнении к акту проверки от 21.06.2021 № 1 и обжалуемом решении от 07.10.2021 № 232, ООО «Элит Ривал» не уплатило в бюджет следующие налоги: налог на прибыль в сумме 8273876 руб., пени по налогу на прибыль – 3641360 руб. 85 коп., штраф за неполную неуплату налога по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса РФ – 758287 руб. 40 коп.; НДС – 7756754 руб., пени по НДС – 3463785 руб. 27 коп., штраф по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса РФ – 275228 руб.

Решением Управления ФНС России по Пензенской области от 20.01.2022 № 06-10/12 апелляционная жалоба ООО «Элит Ривал» на решение Межрайонной инспекции ФНС России № 4 по Пензенской области от 07.10.2021 № 232 (с учетом исправления опечатки

16.03.2022) оставлена без удовлетворения.

ООО «Элит Ривал» зарегистрировано в качестве юридического лица Межрайонной инспекцией ФНС России № 4 по Пензенской области 03.02.2014, запись о регистрации внесена в Единый государственный реестр юридических лиц № <***>, основным видом деятельности общества является строительство жилых и нежилых зданий, автомобильных дорог и автомагистралей. ООО «Элит Ривал» находится на общей системе налогообложения.

Обжалуемым решением Межрайонной инспекции ФНС России № 4 по Пензенской области от 07.10.2021 № 232 установлено, что в нарушение подпунктов 1 и 2 статьи 54.1, пункта 1 статьи 171, пункта 1 статьи 172, пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ ООО «Элит Ривал» отнесло к налоговым вычетам по налогу на добавленную стоимость 7756754 руб. и к расходам по налогу на прибыль в сумме 41369380 руб. 20 коп. в связи с недостоверностью сведений относительно поставщиков строительных материалов и исполнителя строительных работ, неисполнением поставщиками (подрядчиком) обязательств по сделкам, направленностью действий налогоплательщика и его контрагентов на неуплату налогов, что повлекло неуплату НДС – 7756754 руб. (2 квартал 2016 г. – 609874 руб., 3 квартал 2016 г. – 2281085 руб., 4 квартал 2016 г. – 1190354 руб., 3 квартал 2017 г. – 346881 руб., 4 квартал 2017 г. – 1952420 руб.), 3 квартал 2018 г. – 663767 руб. 4 квартал 2018 г. – 712373 руб., неуплату налога на прибыль – 8273876 руб. (2016 г. – 4482439 руб., 2017 г. – 3081702 руб., 2018 г. – 709735 руб.).

Налог на добавленную стоимость.


В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на установленные этой статьей вычеты. Налоговым вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ.

Согласно статье 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 настоящего Кодекса. Причем вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов (в редакции, действующей в проверяемом периоде).

В силу пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ,


услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

В силу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ определено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 15 февраля 2005 г. № 93-О, в случае, если выставленный налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса, в частности данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками.

По смыслу данной нормы, соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету. Таким образом, требование пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.

Конституционный Суд в указанном Определении также сделал однозначный вывод, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), поскольку


именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Следовательно, при решении вопроса о возможности принятия налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость налогоплательщиком в случае перечисления суммы оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), необходимо исходить из реальности расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения, то есть надлежащим образом оформленных счетов-фактур, платежных документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты за товар, и договора, предусматривающего перечисление указанных сумм, а также реальности самого товара.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухучете) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события.; подписи ответственных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Таким образом, перечисленные требования указанного Закона о бухучете касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

Материалами дела установлено, что для подтверждения налоговых вычетов по НДС и расходов ООО «Элит Ривал» по приобретению строительных материалов и строительных работ представлены счета-фактуры следующих организаций: ООО «Ликом» на сумму 23899560 руб. (в том числе НДС – 3645695 руб. 60 коп.), ООО «Регион» - 104740 руб. (в том числе НДС – 159717 руб. 97 коп.), ООО «Спектрстрой» - 4348830 руб. (в том числе НДС – 663380 руб. 85 коп.), ООО «Регионснаб» - 5033000 руб. (в том числе НДС – 767745 руб. 76 коп.), ООО «Гелион» - 5269998 руб. 40 коп. (в том числе НДС – 803898 руб. 06 коп.), ООО


«Профиль» - 951400 руб. (в том числе НДС – 145128 руб. 81 коп.), ООО «Пенздорстрой»10300000 руб. (в том числе НДС – 1571186 руб. 43 коп.), в соответствии с которыми к вычетам отнесен НДС в общей сумме 7756753 руб. 48 коп.

Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов содержатся в статье 54.1 Налогового кодекса РФ, согласно которой не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (пункт 1).

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной

договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (пункт 2 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ).

В целях пунктов 1 и 2 настоящей статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным (пункт 3 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ).

Как указал Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Постановление ВАС РФ № 53), судебная практика исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и


бухгалтерской отчетности, - достоверны. Под налоговой выгодой в целях настоящего постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получение налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В этом же Постановлении ВАС РФ № 53 указано, что о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Актом налоговой проверки и обжалуемым решением установлены следующие обстоятельства:

В проверяемом периоде ООО «Элит Ривал» выполняло строительные работы по устройству цементной стяжки, асфальтового покрытия складов и площадок, стоянки, устранению деформаций и повреждений покрытия проезжей части автомобильных дорог и тротуаров, благоустройству территории на основании договоров, заключенных со следующими организациями: ООО «Агротек», МКУ «Департамент ЖКХ г.Пензы», МКУ Администрация Сердобского района Пензенской области, ООО «Голд Агро», ООО «Агро Платинум», ООО «АТТИС», ООО «Вертуновское», ЛИУ № 6 г.Сердобска, глава КФХ ИП ФИО5, ООО «Автодорога», ООО «Магистраль», Администрация Мещерского сельсовета Сердобского района Пензенской области, ООО ОДСК «Поволжье», Администрация г.Сердобска, ООО «Бековский сахарный комбинат», ООО «Пенздорстрой», ООО «Иссинский элеватор», ООО «ДСУ № 1», Мещерское ЛПУМГ, ООО «ПрогрессСтрой», ИП ФИО6, ООО «СтройГазИнвест», ООО «АгроТерра Элеваторы», Управление ЖКХ


г.Пензы, Администрация г.Сердобска, МУК «Управление капитального строительства города Каменки Каменского района Пензенской области», Администрация Новостуденовского сельсовета Сердобского района Пензенской области, ООО «Титан-Ка» (далее – заказчики).

В соответствии с договорами, заключенными с вышеуказанными организациями, ООО «Элит Ривал» обязалось выполнить строительные работы своими силами и материально-техническими средствами и (или) силами субподрядных организаций. После окончания работ ООО «Элит Ривал» составляло документы на списание материалов, используемых в строительстве, при анализе которых налоговый орган установил излишнее списание строительных материалов в сопоставлении с актами приемки выполненных работ, подписанных заказчиками, сметами, договорами, техническими заданиями, нормативом Е 27-34.5 «Нормативные показатели расхода материалов. Часть 27. Автомобильные дороги. Техническая часть», производственным нормам: песка (в 2016 г. – 2654,44 м3, 2017 г. – 629,44 м3), щебня (в 2016 г. – 4850,3 м3, в 2017 г. – 2150,573 м3, в 2018 г. – 196,556 м3), битума (в 2016 г. – 8,57 т, в 2017 г. – 7,0774 т, в 2018 г. – 0,5633 т), асфальта (в 2016 г. – 4057,26 т, в 2017 г. – 884,064 т, в 2018 г. – 2745,508 т), бетона (в 2016 г. – 142,874 м3, 307,12 м3, в 2018 г. – 361,192 м3), бортового камня (в 2017 г. – 2771 шт., в 2018 г. – 1875 шт.).

При проведении налоговой проверки налоговый орган установил, что ООО «Элит Ривал» приобретало строительные материалы у следующих организаций: ООО «Пензадормост», ООО «Алстрой», ООО «Альфастрой», ООО «Бековский сахарный завод», ООО «Вектор+», ООО «ДРСУ», ООО «Колдорстрой», ООО «Мастер», ООО «Мигстрой», ООО «Пачелмская ДПМК», ООО «Пензадорстрой», ООО «Промтехторг», ООО «Спецстрой», ООО «Щебстрой», ООО «Автодорога», ООО «Арис», ООО «Бековский сахарный комбинат», ООО «Бетонный завод Терновский», ООО «ДСК», ООО «Лидер», ООО «Трансиенрт58», ООО «Трейдстандарт», ИП ФИО7, МУП «Пензадормост», ООО «Барсстрой», ООО «Бетонстройсервис», ООО «ДСУ 1», ООО «Интерстрой», ООО «Магистраль», ООО «Пензенский завод строительных материалов», ООО «Поволжский колос».

По документам, представленным ООО «Элит Ривал», для выполнения строительных работ на объектах заказчиков общество приобретало строительные материалы у следующих организаций: ООО «Ликом», ООО «Регион», ООО «Спектрстрой», ООО «Регионснаб», ООО «Гелион», ООО «Профиль».

1) ООО «Элит Ривал» отнесло к налоговым вычетам по НДС налог в сумме 3645695

руб. 60 коп. по счетам-фактурам ООО «Ликом» (2 квартал 2016 г. – 457331 руб. 50 коп., 3 квартал 2016 г. – 1320519 руб. 36 коп., 4 квартал 2016 г. – 712616 руб. 95 коп., 3 квартал 2017


г. – 346881 руб. 35 коп., 4 квартал 2017 г. – 381233 руб. 90 коп., 3 квартал 2018 г. – 427112 руб. 54 коп.), что повлекло неуплату налога в указанных суммах.

В соответствии с договорами поставки от 23.05.2016 № ПТ-16/05/23 и дополнительным соглашением к нему от 25.05.2016, от 29.09.2017 № ПТ-17/09/29 и дополнительным соглашением к нему от 29.09.2017, а также спецификациями ООО «Ликом» (поставщик) обязалось поставить ООО «Элит Ривал» (покупатель) строительные материалы (товар), а покупатель – принять и оплатить поставленный товар. Расчеты за товар производятся безналичным путем на расчетный счет поставщика, или наличными денежными средствами в кассу поставщика. Поставка товара осуществляется партиями на основании заказов покупателя. Обязательства поставщика по поставке товара считаются выполненными с момента передачи товара представителю покупателя или перевозчику груза, что подтверждается датой, указанной в товаротранспортной накладной. Поставщик обязуется выставить покупателю правильно оформленные счета-фактуры и первичные документы в соответствии с требованиями действующего законодательства, а также выполнить обязательства по настоящим договорам самостоятельно.

В подтверждение факта поставки товара ООО «Элит Ривал» представило налоговому органу счета-фактуры ООО «Ликом» на поставку строительных материалов (бетон, балка, панели, щебень, керамзит, песок, асфальтобетон и др.) на общую сумму 23899560 руб. (в том числе НДС – 3645695 руб. 60 коп.).

Материалами дела также установлено, что ООО «Ликом» зарегистрировано в качестве юридического лица Инспекцией ФНС России по Октябрьскому району г.Пензы 18.04.2016 по адресу: <...>, литер Т, ком. 28. Основной вид деятельности ООО «Ликом» - оптовая торговля неспециализированная. ООО «Ликом» находилось на общем режиме налогообложения.

Учредителем и руководителем ООО «Ликом» являлась ФИО8

Согласно акту осмотра помещения ООО «Ликом» от 22.05.2018 организация находилась по указанному адресу, а согласно акту осмотра от 19.06.2019 – организация отсутствовала.

ООО «Ликом» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности 25.06.2020.

Сведения о среднесписочной численности работников ООО «Ликом» за 2016-2018 годы представлены на 1 чел., по форме 2-НДФЛ, расчеты по страховым взносам за 2017-2018 г.г. – на 2 чел.: ФИО8, ФИО9

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Ликом» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки и транспортные средства.


В налоговой декларации ООО «Ликом» по НДС за 2 квартал 2016 г. налоговая база – 3584658 руб., сумма исчисленного НДС – 645238 руб., налоговый вычет – 638934 руб., НДС к уплате в бюджет – 6304 руб.; за 3 квартал 2016 г. налоговая база – 8658806 руб., сумма исчисленного НДС – 1558585 руб., налоговый вычет – 1538374 руб., НДС к уплате в бюджет – 20211 руб.; за 4 квартал 2016 г. налоговая база – 21941933 руб., сумма исчисленного НДС – 4069547 руб., налоговый вычет – 3995900 руб., НДС к уплате в бюджет – 73647 руб.; за 1 квартал 2017 г. налоговая база – 18459875 руб., сумма исчисленного НДС – 2862418 руб., налоговый вычет – 2831876 руб., НДС к уплате в бюджет – 30542 руб.; за 2 квартал 2017 г. налоговая база – 9793294 руб., сумма исчисленного НДС – 1762793 руб., налоговый вычет – 1744685 руб., НДС к уплате в бюджет – 18108 руб.; за 3 квартал 2017 г. налоговая база – 14000972 руб., сумма исчисленного НДС – 2520175 руб., налоговый вычет – 2496836 руб., НДС к уплате в бюджет – 23339 руб.; за 4 квартал 2017 г. налоговая база – 23931454 руб., сумма исчисленного НДС – 4307662 руб., налоговый вычет – 4231039 руб., НДС к уплате в бюджет – 76623 руб.; за 1 квартал 2018 г. налоговая база – 1453219 руб., сумма исчисленного НДС - 261579 руб., налоговый вычет – 221532 руб., НДС к уплате в бюджет – 40047 руб.; за 2 квартал 2018 г. налоговая база – 15593584 руб., сумма исчисленного НДС – 3090990 руб., налоговый вычет – 3045527 руб., НДС к уплате в бюджет – 45463 руб.; за 3 квартал 2018 г. налоговая база – 29601816 руб., сумма исчисленного НДС - 5367578 руб., налоговый вычет – 5252182 руб., НДС к уплате в бюджет – 115396 руб.; за 4 квартал 2018 г. налоговая база – 1487288 руб., сумма исчисленного НДС - 267712 руб., налоговый вычет – 252231 руб., НДС к уплате в бюджет – 15481 руб.

Согласно декларации по налогу на прибыль ООО «Ликом» за 2016 год доходы от реализации составили 34185396 руб., расходы – 65944522 руб., налог на прибыль – 77950 руб.; за 2017 г. доходы от реализации – 66185595 руб., расходы – 65944522 руб., налог на прибыль – 48214 руб.; за 2018 г. доходы от реализации – 48085908 руб., расходы – 47582383 руб., налог на прибыль – 100705 руб.

Допрошенная налоговым органом учредитель и руководитель ООО «Ликом» ФИО8 пояснила, что общество занималось оптовой продажей строительных материалов; товары напрямую поставлялись от поставщиков ООО «Ликом» к покупателям; основных поставщиков ФИО8 находила по сети Интернет, деловая переписка с ними не сохранилась; общество закупало ПГС, цемент, песок, которые загружались в карьерах на арендованный автотранспорт и доставлялись до покупателей, точные места погрузки и выгрузки ФИО8 не назвала; денежные средства, перечисленные в подотчет на карты ФИО8 и ФИО9, расходовались на хозяйственные нужды


организации; ООО «Элит Ривал» ФИО8 знакомо, так как общество приобретало строительные материалы.

Из анализа движения денежных средств ООО «Ликом» в банке налоговый орган установил, что в 2016 г. на расчетный счета общества поступили денежные средства за щебень, песок, асфальтобетон, продукты питания, пиломатериал, стройматериалы в общей сумме 39819075 руб. 53 коп.

От ООО «Элит Ривал» на расчетный счет ООО «Ликом» поступили денежные средства за песок, щебень, асфальтобетон, бордюр в сумме 16326400 руб. (41% от общей суммы поступлений на расчетный счет), которые в тот же день были «обналичены», либо перечислены на счет ИП ФИО10 за поставку товара в сумме 19814525 руб. 70 коп (48,25% от общей суммы, проходящей по счету в 2016 г.).

По расчетному счету ООО «Ликом» прослеживается перечисление денежных средств за строительные материалы и услуги в адрес следующих организаций: ООО «Песчаный карьер», ООО «Делис», ООО «СураЦементСнаб», ООО ПП «Промтехнологии», ООО «Альфастрой», ООО «Инжпром».

Проанализировав расчетные счета данных организаций, налоговый орган установил, что они не закупали щебень, песок, асфальтобетон в объеме реализованных ООО «Ликом» в адрес ООО «Элит Ривал» строительных материалов: в 2016 г. ООО «Ликом» перечислило на счета вышеуказанных лиц за строительные материалы - 7830592 руб., при этом реализовало строительные материалы ООО «Элит Ривал» на сумму 16326400 руб.

Основная часть вышеуказанных организаций снята с налогового учета в 2019 г. в связи с наличием сведений об их недостоверности, учредители и руководители организаций для дачи пояснений в налоговый орган не явились, денежные средства с расчетных счетов организаций перечислялись индивидуальным предпринимателям, на банковские карты физических лиц, а затем «обналичивались».

Аналогичная ситуация наблюдается в 2017 г. и 2018 г.

Всего за проверяемый период ООО «Элит Ривал» перечислило на расчетный счет ООО «Ликом» за щебень, песок, асфальтобетон, бордюр, бетон денежные средства в сумме 23899560 руб., часть из которых была «обналичена» ФИО8, а также перечислены на счета предпринимателей ФИО10, ФИО11, ФИО12 и «обналичены».

Проанализировав расчетный счет ИП ФИО10 в банке, налоговый орган установил поступление денежных средств за пищевые продукты, сахар, муку, маргарин, займы, а списание произведено за маргарин, продукты питания, размещение денег на


депозит, сахар, муку, аренду транспортных средств, снятие наличных денежных средств (в 2016 г. поступило - 452234698, 60 руб., списано – 452066328,32 руб., в 2017 г. поступило – 741247126,56 руб., списано – 676334348,14 руб., в 2018 г. поступило – 703398487,84 руб., списано – 709483109,52 руб.), приобретение строительных материалов отсутствует.

Аналогичная ситуация наблюдается и при исследовании расчетных счета ИП ФИО11 и ИП ФИО12 – на расчетный счет предпринимателей поступали денежные средства за продукты питания, на эти же цели расходовались денежные средства, факты приобретения строительных материалов отсутствует.

Допрошенные налоговым органом ИП ФИО10 и ИП ФИО11 пояснили, что ООО «Ликом» закупало у них продукты питания, строительные материалы они не приобретали и не реализовывали, наличные денежные средства снимали для выплаты заработной платы работникам и на личные нужды.

В целях подтверждения факта поставки строительных материалов от ООО «Ликом» заявитель представил транспортные накладные на перевозку гранитного щебня, щебня, бетона, асфальтобетона, песка, согласно которым прием груза осуществлялся по адресу: <...>, литера Т, оф. 28 (юридический адрес ООО «Ликом»), а пунктом сдачи являлся следующий адрес: <...> (юридический адрес ООО «Элит Ривал»); место погрузки бетона – Бетонный завод, место выгрузки – г.Пенза; место погрузки песка – Песчаный карьер, место выгрузки – Пензенская область, р.<...> (юридический адрес ООО «Тамала элеватор»). В данных транспортных накладных указано, что перевозка груза осуществлялась ТС марки «Камаз-6520» (рег/знак <***> водитель ФИО13), ТС марки «Камаз-6520» (рег/знак <***> водитель ФИО13), ТС марки «Камаз-53228» (бетономешалка) (рег/знак <***> водитель ФИО14), ТС марки «Камаз-53229» (бетономешалка) (рег/знак <***> водитель ФИО15), ТС марки «Камаз-53328» (бетономешалка) (рег/знак <***> водитель ФИО16), ТС марки «МАЗ 6430» (рег/знак <***>), прицеп «Велтон» (рег/знак <***> водитель ФИО7).

Налоговый орган установил, что данные транспортные средства принадлежат следующим лицам: ФИО13, ФИО13, ОАО «Инжстройсервис», ФИО17, ИП ФИО7

ОАО «Инжстройсервис» по запросу налогового органа сообщило об отсутствии каких-либо сделок в отношении указанного транспортного средства.

Допрошенный налоговым органом водитель ФИО16 пояснил, что работал водителем, перевозил бетон, лицо, оплачивающее транспортные услуги, марку автомобиля, не помнит,


ООО «Элит Ривал», ООО «Ликом», ООО «Гелион» ему известны, из заказчиков общался с разными людьми, знает Женю и Маиса, но точно не помнит.

По данным ПК АИС «Налог-3» ФИО16 в 2016 г. осуществлял трудовую деятельность в ООО «Добрострой», которое исключено из ЕГРЮЛ 30.12.2019 как недействующее юридическое лицо.

Остальные водители и собственники транспортных средств в налоговый орган для дачи пояснений не явились.

ООО «Тамала элеватор» по запросу налогового органа сообщило об отсутствии взаимоотношений с ООО «Элит Ривал», на территории общества песок не хранился.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства в их совокупности, налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО «Ликом» не могло выполнить обязательства по поставке строительных материалов в ООО «Элит Ривал», является «транзитной» организацией, деятельность которой была направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а на осуществление деятельности в интересах третьих лиц.

Довод ООО «Элит Ривал» о том, что ФИО9 в проверяемом периоде являлся работником Департамента ЖКХ г.Пензы, который принимал участие в приемке работ от подрядчиков, и который являлся гарантом выполнения обязательств ООО «Ликом», суд не принимает, поскольку данное обстоятельство не свидетельствует о фактической поставке строительных материалов ООО «Ликом» и опровергается доказательствами, собранными налоговым органом.

Фактические обстоятельства, установленные налоговым органом в ходе проведения налоговой проверки, свидетельствуют об умышленном применении ООО «Элит Ривал» схемы по уходу от налогообложения путем организации формального документооборота с ООО «Ликом», направленного на неправомерное завышение налоговых вычетов по НДС, без реального приобретения строительных материалов.

2) ООО «Элит Ривал» в 3 квартале 2016 г. отнесло к налоговым вычетам по НДС

налог по счетам-фактурам ООО «Регион» в сумме 159717 руб. 97 коп., что повлекло неуплату налога в указанной сумме.

В соответствии с договором поставки от 08.09.2016 ООО «Регион (поставщик) обязалось поставить ООО «Элит Ривал» (покупатель) (товар) согласно спецификации, а покупатель – принять и оплатить поставленный товар. Согласно спецификации от 08.08.2016 № 1 подлежит поставке щебень М600 фр. 40*70 в количестве 818 м3, цена за единицу – 1280 руб., стоимость товара – 1047040 руб. (в том числе НДС – 159717 руб. 97 коп.).


В подтверждение факта поставки товара ООО «Элит Ривал» представило налоговому органу товарную накладную от 08.09.2016 № 3 и счет-фактуру от 08.09.2016 № 4 ООО «Регион» на поставку щебня в количестве 818 м3 на сумму 1047040 руб. (в том числе НДС – 159717 руб. 97 коп.).

Материалами дела установлено, что ООО «Регион» зарегистрировано в качестве юридического лица Инспекцией ФНС России по Железнодорожному району г.Пензы, дата постановки на учет – 20.02.2016. Юридический адрес ООО «Регин»: <...>, по месту регистрации организация отсутствовала. ООО «Регион» исключено из ЕГРЮЛ как недействующее 13.05.2020.

Учредителем и руководителем ООО «Регион» являлся ФИО18

Основным видом деятельности ООО «Регион» являлось строительство жилых и нежилых зданий, находилось на общем режиме налогообложения, по месту регистрации не находилось.

Среднесписочная численность ООО «Регион» - 1 чел., имущество, транспортные средства отсутствуют.

ООО «Регион» 25.04.2016 оформлена доверенность на генерального директора ООО «Юридическая компания «Правис» ФИО19 на представление интересов общества в органах ФНС РФ. ФИО19 является учредителем еще в 28 организациях.

В налоговой декларации ООО «Регион» по НДС за 1 квартал 2016 года налоговая база – 0 руб., сумма исчисленного НДС – 0 руб., налоговый вычет – 0 руб., НДС к уплате в бюджет – 0 руб., за 2 квартал 2016 года налоговая база – 998525 руб., сумма исчисленного НДС – 152317 руб., налоговый вычет – 149279 руб., НДС к уплате в бюджет – 3038 руб., за 3 квартал 2016 года налоговая база – 18469258 руб., сумма исчисленного НДС – 2854697 руб., налоговый вычет – 2848836 руб., НДС к уплате в бюджет – 5861 руб., за 4 квартал 2016 года налоговая база – 47070532 руб., сумма исчисленного НДС – 8054528 руб., налоговый вычет8048269 руб., НДС к уплате в бюджет – 6259 руб.

Допросить руководителя ООО «Регион» ФИО18 и ФИО19 налоговому органу не удалось в связи с их неявкой.

Из анализа движения денежных средств ООО «Регион» в банке налоговый орган установил, что в 2016 г. на расчетный счет общества поступили денежные средства за щебень, товар, материалы, строительные материалы, оборудование, транспортные услуги, субподрядные работы в общей сумме 39159031 руб. 40 коп., списаны со счета – 39155214 руб. 39 коп. за товар, строительные материалы, по счету, заработную плату, подотчет, транспортные услуги, субподрядные и монтажные работы.


От ООО «Элит Ривал» на расчетный счет ООО «Регион» поступили денежные средства за щебень в сумме 1047040 руб. (2,67% от общей суммы поступлений на расчетный счет).

По расчетному счету ООО «Регион» прослеживается перечисление денежных средств за строительные материалы, транспортные услуги, субподрядные и монтажные работы, ремонт автотехники, в подотчет, на выплату заработной платы в адрес следующих лиц: ООО «ИнтерСтрой», ООО «Гермес», ООО «Блиц», ООО «Авалон», ООО «Снабжение58», а также индивидуальным предпринимателям и физическим лицам ФИО20, ФИО21, ФИО22, ФИО23, ФИО24, ФИО25, ФИО26, ФИО27, ФИО28, ФИО29, ФИО30, ФИО31, ФИО32, ФИО33, ФИО34, ФИО35, ФИО36, ФИО37, ФИО38, ФИО39, ФИО40, ФИО41

Проанализировав расчетные счета данных организаций, налоговый орган установил, что они не закупали щебень, песок, асфальтобетон в объеме реализованных ООО «Регион» в адрес ООО «Элит Ривал» строительных материалов.

Основная часть вышеуказанных организаций снята с налогового учета в 2018-2020 г.г. в связи с наличием сведений об их недостоверности, учредители и руководители организаций для дачи пояснений в налоговый орган не явились, денежные средства с расчетных счетов организаций перечислялись индивидуальным предпринимателям, на банковские карты физических лиц, не состоящих в штате ООО «Регион», а затем «обналичивались».

При анализе покупателей и поставщиков ООО «Регион» налоговый орган установил, что руководители (учредители) организаций – покупателей являются лично либо через родственников поставщиками товаров (работ, услуг): поставщики - ООО «ИнтерСтрой» (руководитель (учредитель) ФИО25 и ИП ФИО25) и покупатель ООО «Строитель» (руководитель (учредитель) ФИО25); поставщики - ООО «Авалон» (руководитель (учредитель) ФИО23), ООО «Каскад» (руководитель (учредитель) ФИО23) и ИП ФИО23, покупатель – ООО «Континенталь» (руководитель (учредитель) ФИО23; поставщик – ООО «Гермес» (руководитель (учредитель) ФИО32), покупатель – ООО «Альянс» (руководитель (учредитель) ФИО32); поставщик ИП ФИО26, покупатель – ООО «Снабсервис58» (руководитель (учредитель) ФИО26

При допросе ФИО36 показала, что в период 2016-2018 г.г. находилась в декретном отпуске, в ООО «Регион» не работала, индивидуальным предпринимателем не являлась, никакие работы не выполняла, денежные средства не получала.


Допрошенная налоговым органом ФИО9 пояснила, что в 2016-2018 г.г. находилась в декретном отпуске, была зарегистрирована в качестве предпринимателя, занималась грузовыми перевозками, на вопросы, касающиеся деятельности ООО «Регион», ответить не смогла.

Допрошенный налоговым органом ФИО25 пояснил, что в 2016-2018 г.г. работал в ООО «Строитель», сотрудником ООО «Регион» не являлся.

Остальные лица, на счета которых ООО «Регион» перечисляло денежные средства, в налоговый орган на допрос не явились.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства в их совокупности, налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО «Регион» не могло выполнить обязательства по поставке строительных материалов в ООО «Элит Ривал», является «транзитной» организацией, деятельность которой была направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а на осуществление деятельности в интересах третьих лиц.

Фактические обстоятельства, установленные налоговым органом в ходе проведения налоговой проверки, свидетельствуют об умышленном применении ООО «Элит Ривал» схемы по уходу от налогообложения путем организации формального документооборота с ООО «Регион», направленного на неправомерное завышение налоговых вычетов по НДС, без реального приобретения строительных материалов.

3) ООО «Элит Ривал» отнесло к налоговым вычетам по НДС налог в сумме 663380

руб. 85 коп. по счетам-фактурам ООО «Спектрстрой» (3 квартал 2016 г. – 259322 руб. 03 коп., 4 квартал 2016 г. – 404058 руб. 82 коп.), что повлекло неуплату налога в указанных суммах.

В соответствии с договором поставки от 01.09.2016 № 10/1016 СС-ЭР ООО «Спектрстрой» (поставщик) обязалось поставить ООО «Элит Ривал» (покупатель) строительные отделочные материалы, металлопрокат (товар), а покупатель – принять и оплатить поставленный товар. Оплата товара – 100% предоплата каждой партии товара. Расчеты за товар производятся безналичным путем на расчетный счет поставщика, или наличными денежными средствами в кассу поставщика. Поставка товара осуществляется на основании заказов покупателя. Отгрузка товара осуществляется поставщиком за счет покупателя, а также покупатель имеет право на самовывоз товара за свой счет. Обязательства поставщика по поставке товара считаются выполненными с момента передачи товара представителю покупателя или перевозчику груза, что подтверждается датой, указанной в товаротранспортной накладной.


В подтверждение факта поставки товара ООО «Элит Ривал» представило налоговому органу счета-фактуры ООО «Спектрстрой» на поставку песка, асфальтобетона на общую сумму 4348830 руб. (в том числе НДС – 663380 руб. 85 коп.).

Материалами дела также установлено, что ООО «Спектрстрой» зарегистрировано в качестве юридического лица Инспекцией ФНС России по Октябрьскому району г.Пензы 11.08.2016 по адресу: <...>, литер Д3, офис 1. Основной вид деятельности ООО «Спектрстрой» - оптовая торговля станками. ООО «Спектрстрой» находилось на общем режиме налогообложения.

Учредителем и руководителем ООО «Спектрстрой» являлся ФИО42

ООО «Спектрстрой» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности 28.03.2019.

Сведения о среднесписочной численности работников ООО «Спектрстрой» за 2016-2018 годы представлены на 1 чел.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Спектрстрой» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки и транспортные средства.

В налоговой декларации ООО «Спектрстрой» по НДС за 3 квартал 2016 г. налоговая база – 11566953 руб., сумма исчисленного НДС – 2082052 руб., налоговый вычет – 2071018 руб., НДС к уплате в бюджет – 11034 руб.; за 4 квартал 2016 г. налоговая база – 12535071 руб., сумма исчисленного НДС – 2256313 руб., налоговый вычет – 2224567 руб., НДС к уплате в бюджет – 31746 руб.

Допросить ФИО42 налоговому органу не удалось в связи с его неявкой.

Из анализа движения денежных средств ООО «Спектрстрой» в банке налоговый орган установил, что в 2016 г. на расчетный счета общества поступили денежные средства за щебень, песок, асфальтобетон, ДСП, ЛДСП, блок стеновой, техноэласт, цемент, сваи, транспортные услуги, стройматериалы в общей сумме 20643845 руб. 50 коп., списаны со счета – 20447950 руб. 12 коп. за пеноблок, пенопласт, утеплитель, цемент, кирпич керамический, ЛДСП, ЖБИ плиты, по счету.

От ООО «Элит Ривал» на расчетный счет ООО «Спектрстрой» поступили денежные средства за песок, щебень, асфальтобетон в сумме 4348830 руб. (21,07% от общей суммы поступлений на расчетный счет).

Налоговый орган установил факты снятия с расчетного счета ООО «Спектрстрой» наличных денежных средств в сумме 10170860 руб. (49,74%).

По расчетному счету ООО «Спектрстрой» прослеживается перечисление денежных средств за пеноблок, пенопласт, утеплитель, цемент, кирпич керамический, мягкую кровлю в


адрес следующих организаций: ООО «ИнжПром», ООО «Саратовский завод керамического кирпича», ООО «ПромТорг», ООО «Электроснаб».

Проанализировав расчетные счета данных организаций, налоговый орган установил, что они не закупали щебень, песок, асфальтобетон в объеме реализованных ООО «Спектрстрой» в адрес ООО «Элит Ривал» строительных материалов.

Основная часть вышеуказанных организаций снята с налогового учета в 2019 г. в связи с наличием сведений об их недостоверности, учредители и руководители организаций для дачи пояснений в налоговый орган не явились, денежные средства с расчетных счетов организаций снимались их руководителями по чекам и банковским картам через банкоматы. Анализ контрагентов ООО «Спектрстрой» показал, что порядка 50% списаний денежных средств с расчетного счета организации приходится на снятие наличных денежных средств. Данными организациями осуществляется закупка и продажа товара одинаковой специфики одним и тем же организациям: ООО «Электроснаб» продает ООО «Спектрстрой» цемент на сумму 828000 руб. и при этом закупает у него цемент на сумму 2426562 руб., что свидетельствует об экономической нецелесообразности сделок.

Руководители ООО «Спектрстрой» и ООО «Электроснаб» ФИО42 и руководитель ООО «ИнжПром» ФИО43 совместно снимают денежные средства по чекам с расчетных счетов ООО «Спектстрой», ООО «ИнжПром» и ООО «Электроснаб».

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства в их совокупности, налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО «Спектрстрой» не могло выполнить обязательства по поставке строительных материалов в ООО «Элит Ривал», является «транзитной» организацией, деятельность которой была направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а на осуществление деятельности в интересах третьих лиц.

Фактические обстоятельства, установленные налоговым органом в ходе проведения налоговой проверки, свидетельствуют об умышленном применении ООО «Элит Ривал» схемы по уходу от налогообложения путем организации формального документооборота с ООО «Спектрстрой», направленного на неправомерное завышение налоговых вычетов по НДС, без реального приобретения строительных материалов.

4) ООО «Элит Ривал» отнесло к налоговым вычетам по НДС по счетам-фактурам

ООО «Регионснаб» налог в сумме 767745 руб. 76 коп. (2 квартал 2016 г. – 152542 руб. 37 коп., 3 квартал 2016 г. – 541525 руб. 42 коп., 4 квартал 2016 г. – 73677 руб. 97 коп.), что повлекло неуплату налога в указанных суммах.


В соответствии с договорами поставки от 01.06.2016, от 03.06.2016, от 10.10.2016 и спецификациям к ним ООО «Регионснаб» (поставщик) обязалось поставить ООО «Элит Ривал» (покупатель) щебень марки М600 40*70, асфальт В2, щебень (товар), а покупатель – принять и оплатить поставленный товар. Расчеты за товар производятся безналичным путем на расчетный счет поставщика в течение 3 рабочих дней после отгрузки. Поставка товара осуществляется партиями на основании заказов покупателя. Обязательства поставщика по поставке товара считаются выполненными с момента передачи товара представителю покупателя или перевозчику груза, что подтверждается датой, указанной в товаротранспортной накладной.

В подтверждение факта поставки товара ООО «Элит Ривал» представило налоговому органу счета-фактуры ООО «Регионснаб» на поставку асфальта, щебня, песка строительного на общую сумму 5033000 руб. (в том числе НДС – 767745 руб. 76 коп.).

Материалами дела также установлено, что ООО «Регионснаб» зарегистрировано в качестве юридического лица 10.12.2015 по адресу: <...>., состояло на налоговом учете в Межрайонной инспекцией ФНС России № 1 по Пензенской области. Основной вид деятельности ООО «Регионснаб» - производство прочих строительно-монтажных работ. ООО «Регионснаб» находилось на общем режиме налогообложения.

Учредителем и руководителем ООО «Регионснаб» являлся ФИО30

ООО «Регионснаб» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности 13.02.2019.

Сведения о среднесписочной численности работников ООО «Регионснаб» за 2016 год представлены на 1 чел.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Регионснаб» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки и транспортные средства.

В налоговой декларации ООО «Регионснаб» по НДС за 1 квартал 2016 г. налоговая база – 10411434 руб., сумма исчисленного НДС – 1627153 руб., налоговый вычет – 1619501 руб., НДС к уплате в бюджет – 7652 руб.; за 2 квартал 2016 г. налоговая база – 36284160 руб., сумма исчисленного НДС – 6094615 руб., налоговый вычет – 6089379 руб., НДС к уплате в бюджет – 2326 руб.; за 3 квартал 2016 г. налоговая база – 45009443 руб., сумма исчисленного НДС – 7697155 руб., налоговый вычет – 7691691 руб., НДС к уплате в бюджет – 5464 руб.; за 4 квартал 2016 г. налоговая база – 108287062 руб., сумма исчисленного НДС – 19095991 руб., налоговый вычет – 19086903 руб., НДС к уплате в бюджет – 9088 руб.

Допросить ФИО30 налоговому органу не удалось в связи с его неявкой.


Из анализа движения денежных средств ООО «Регионснаб» в банке налоговый орган установил, что в 2016 г. на расчетный счета общества поступили денежные средства за щебень, асфальт, бордюр, материалы, комплектующие, задвижки, транспортные услуги, песок, сваи, товар, доломитовую муку в общей сумме 106890437 руб. 11 коп., списаны со счета – 107052849 руб. 02 коп.

От ООО «Элит Ривал» на расчетный счет ООО «Регионснаб» поступили денежные средства за асфальт, песок, щебень в сумме 4550000 руб. (4,26% от общей суммы поступлений на расчетный счет) от ООО «Строитель», ООО «Континенталь».

По расчетному счету ООО «Регионснаб» прослеживается перечисление денежных средств за материалы, запорную арматуру, щебень, комплектующие, трубы, монтажные работы, транспортные услуги, товары, стройматериалы, кабель, запчасти в адрес следующих организаций (предпринимателей): ООО «Снабсервис», ООО «Регион», ООО «Снабжение58», ООО «Астра», ООО «Монолит», ИП ФИО44, ЗАО «ВС», ПАО «Тепловский известково-каменный карьер».

Проанализировав расчетные счета данных организаций, налоговый орган установил, что они не закупали щебень, песок, асфальтобетон в объеме реализованных ООО «Регионснаб» в адрес ООО «Элит Ривал» строительных материалов, а закупка щебня у реального поставщика – ПАО «Тепловский известково-каменный карьер» производится один раз в объеме 576 м3, что составляет 0,24% от суммы расходов ООО «Регионснаб», при этом только одна организация – ООО «Элит Ривал» по представленным документам прибрела щебень в объеме 2665,287 м3.

Основная часть вышеуказанных организаций снята с налогового учета в 2019 г. в связи с наличием сведений об их недостоверности, учредители и руководители организаций для дачи пояснений в налоговый орган не явились, денежные средства с расчетных счетов организаций перечислялись на счета индивидуальных предпринимателей и банковские карты физических лиц: ИП ФИО25, ИП ФИО26, ИП ФИО23

При анализе покупателей и поставщиков ООО «Регионснаб» налоговый орган установил, что руководители (учредители) организаций – покупателей являются лично либо через родственников поставщиками товаров (работ, услуг): поставщики - ООО «ИнтерСтрой» (руководитель (учредитель) ФИО25 и ИП ФИО25) и покупатель ООО «Строитель» (руководитель (учредитель) ФИО25); поставщики - ООО «Авалон» (руководитель (учредитель) ФИО23), ООО «Флагман» (руководитель (учредитель) ФИО23) и ИП ФИО23, покупатели – ООО «Континенталь» (руководитель (учредитель) ФИО23 и ООО «Авалон» (руководитель (учредитель) ФИО23; поставщик –


ИП КФХ ФИО45, покупатель – ООО «Артель» (руководитель (учредитель) ФИО45); поставщик ООО «Снабжение58» (руководитель (учредитель) ФИО46, покупатель – ООО «Снабжение58» (руководитель (учредитель) ФИО46

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства в их совокупности, налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО «Регионснаб» не могло выполнить обязательства по поставке строительных материалов в ООО «Элит Ривал», является «транзитной» организацией, деятельность которой была направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а на осуществление деятельности в интересах третьих лиц.

Фактические обстоятельства, установленные налоговым органом в ходе проведения налоговой проверки, свидетельствуют об умышленном применении ООО «Элит Ривал» схемы по уходу от налогообложения путем организации формального документооборота с ООО «Регионснаб», направленного на неправомерное завышение налоговых вычетов по НДС, без реального приобретения строительных материалов.

5) ООО «Элит Ривал» отнесло к налоговым вычетам по НДС по счетам-фактурам

ООО «Гелион» налог в сумме 803898 руб. 06 коп. (в 3 квартале 2018 г. – 91525 руб. 42 коп., в 4 квартале 2018 г. – 712372 руб. 64 коп), что повлекло неуплату налога в указанных суммах.

В соответствии с договором поставки от 28.09.2018, а также спецификациями к договору ООО «Гелион» (поставщик) обязалось поставить ООО «Элит Ривал» (покупатель) строительные материалы (товар – мелкозернистая асфальтобетонную смесь марки БII, щебень марки 600 фр.20*40, песок строительный), а покупатель – принять и оплатить поставленный товар. Поставка осуществляется силами поставщика. Оплата товара производится в размере 100% предоплаты. Расчеты за товар производятся безналичным путем на расчетный счет поставщика.

В подтверждение факта поставки товара ООО «Элит Ривал» представило налоговому органу счета-фактуры ООО «Гелион» на поставку мелкозернистой а/бетонной смеси, щебня на общую сумму 5269998 руб. (в том числе НДС – 803898 руб. 06 коп.).

Материалами дела также установлено, что ООО «Гелион» зарегистрировано в качестве юридического лица 09.07.2018 по адресу: <...>, каб. 5. Основной вид деятельности ООО «Гелион» - оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. ООО «Гелион» находилось на общем режиме налогообложения, по месту регистрации общество не располагалось.

Учредителем и руководителем ООО «Гелион» являлся ФИО47


Налоговую отчетность ООО «Гелион» по доверенности посредством ТКС представлял ФИО9

ООО «Гелион» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности 21.09.2020.

Сведения о среднесписочной численности работников ООО «Гелион» за 2018 год представлены на 1 чел.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Гелион» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки и транспортные средства.

В налоговой декларации ООО «Гелион» по НДС за 3 квартал 2018 г. налоговая база – 16771313 руб., сумма исчисленного НДС – 3018836 руб., налоговый вычет – 2959853 руб., НДС к уплате в бюджет – 58983 руб.; за 4 квартал 2018 г. налоговая база – 26520446 руб., сумма исчисленного НДС – 4773680 руб., налоговый вычет – 4692690 руб., НДС к уплате в бюджет – 80990 руб.

Допросить ФИО47 и ФИО9 налоговому органу не удалось в связи с их неявкой.

Из анализа движения денежных средств ООО «Гелион» в банке налоговый орган установил, что в 2018 г. на расчетный счета общества поступили денежные средства за мелкозернистую а/бетонную смесь, щебень, песок строительный, стройматериалы в общей сумме 40570351 руб. 01 коп. от ООО «Элит Ривал», ООО «Промтехторг», ООО «Пензадорстрой», ООО СК «Камелот», ООО «Паллет Сервис».

От ООО «Элит Ривал» на расчетный счет ООО «Гелион» в 2018 г. поступили денежные средства за песок, щебень, асфальтобетон в общей сумме 3770000 руб.

По расчетному счету ООО «Гелион» прослеживается перечисление денежных средств в сумме 33552239 руб. 27 коп. (83,03% от общей суммы перечислений) за товары и работы в адрес индивидуальных предпринимателей: ФИО10, ФИО11, ФИО48, ФИО12, ФИО49, ФИО50

Проанализировав расчетные счета данных предпринимателей, пояснения ФИО10 и ФИО11, налоговый орган установил, что они не закупали щебень, песок, асфальтобетон в объеме реализованных ООО «Гелион» в адрес ООО «Элит Ривал» строительных материалов, в адрес ООО «Гелион» поставлялись продукты питания и оказывались транспортные услуги.

Допрошенные налоговым органом ИП ФИО10 и ИП ФИО11 пояснили, что ООО «Гелион» закупало у них продукты питания, строительные материалы они не


приобретали и не реализовывали, наличные денежные средства снимали для выплаты заработной платы работникам и на личные нужды.

В целях подтверждения факта поставки строительных материалов от ООО «Гелион» заявитель представил транспортные накладные на перевозку асфальтобетона марки ВII, песка, щебня М-600 фракции 20*40, согласно которым прием груза осуществлен на АБЗ, карьере, а пунктами сдачи являлись следующие адреса: Пензенская область, г.Каменка; АБЗ ООО «ДРСУ» автодорога «Тамбов-Пенза» 2014 км.

В данных транспортных накладных указано, что перевозка груза осуществлялась ТС марки «МАЗ 5516» (рег/знак <***> водитель ФИО51), ТС марки «МАЗ 5516» (рег/знак <***> водитель ФИО52).

Налоговый орган установил, что данные транспортные средства принадлежат ООО «Колизей».

ООО «Колизей» по запросу налогового органа представило счета-фактуры на перевозку грузов на общую сумму 158400 руб., однако оплата по расчетному счету не отражена, путевые листы не представлены, в связи с чем невозможно определить вид перевозимого материала, место погрузки и разгрузки, отправителя и получателя перевозимого груза. Следовательно, факт оказания услуг по доставке строительных материалов от ООО «Гелион» в адрес ООО «Элит Ривал» не подтвержден.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства в их совокупности, налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО «Гелион» не могло выполнить обязательства по поставке строительных материалов в ООО «Элит Ривал», является «транзитной» организацией, деятельность которой была направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а на осуществление деятельности в интересах третьих лиц.

Фактические обстоятельства, установленные налоговым органом в ходе проведения налоговой проверки, свидетельствуют об умышленном применении ООО «Элит Ривал» схемы по уходу от налогообложения путем организации формального документооборота с ООО «Гелион», направленного на неправомерное завышение налоговых вычетов по НДС, без реального приобретения строительных материалов.

6) ООО «Элит Ривал» в 3 квартале 2018 г. отнесло к налоговым вычетам по НДС

налог по счету-фактуре ООО «Профиль» налог в сумме 145128 руб. 81 коп., что повлекло неуплату налога в указанной сумме.

В соответствии с договором поставки от 01.02.2018 № ДП18/02, а также спецификациями к договору ООО «Профиль» (поставщик) обязалось поставить ООО «Элит Ривал» (покупатель) строительные материалы (товар – щебень марки 600 фр.20*40), а покупатель –


принять и оплатить поставленный товар. Поставка осуществляется силами покупателя. Оплата товара производится в безналичном порядке платежными поручениями на расчетный счет поставщика в течение 14 дней со дня поставки товара покупателю.

В подтверждение факта поставки товара ООО «Элит Ривал» представило налоговому органу счет-фактуру ООО «Профиль» от 12.02.2018 № 21 на поставку щебня на общую сумму 951400 руб. (в том числе НДС – 145128 руб. 81 коп.).

Материалами дела также установлено, что ООО «Профиль» зарегистрировано в качестве юридического лица 30.05.2017 по адресу: <...>. Основной вид деятельности ООО «Профиль» - оптовая торговля прочими машинами и оборудованием. ООО «Профиль» находилось на общем режиме налогообложения.

Учредителем и руководителем ООО «Профиль» являлся ФИО53

ООО «Профиль» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности 24.10.2019.

Сведения о среднесписочной численности работников ООО «Профиль» за 2018 год представлены на 1 чел.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Профиль» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки и транспортные средства.

В налоговой декларации ООО «Профиль» по НДС за 1 квартал 2018 г. налоговая база – 7877660 руб., сумма исчисленного НДС – 1417979 руб., налоговый вычет – 1410176 руб., НДС к уплате в бюджет – 7803 руб.; за 2 квартал 2018 г. налоговая база – 9818848 руб., сумма исчисленного НДС – 1767393 руб., налоговый вычет – 1756306 руб., НДС к уплате в бюджет – 11087 руб.; за 3 квартал 2018 г. налоговая база – 1668528 руб., сумма исчисленного НДС – 300335 руб., налоговый вычет – 30335 руб., НДС к уплате в бюджет – 0 руб.; за 4 квартал 2018 г. налоговая база – 0 руб., сумма исчисленного НДС – 0 руб., налоговый вычет – 0 руб., НДС к уплате в бюджет – 0 руб.

Допросить ФИО53 налоговому органу не удалось в связи с его неявкой.

Из анализа движения денежных средств ООО «Профиль» в банке налоговый орган установил, что в 2018 г. на расчетный счета общества поступили денежные средства за щебень, утеплитель, стройматериалы в общей сумме 26871404 руб. 52 коп.

От ООО «Элит Ривал» на расчетный счет ООО «Профиль» в 2018 г. поступили денежные средства за щебень в сумме 951400 руб.

По расчетному счету ООО «Профиль» прослеживается перечисление денежных средств в сумме 27757341 руб. 24 коп. за материал, товары, по счету, по договору поставки в адрес следующих лиц: ООО «Гранит-М», индивидуальных предпринимателей ФИО10,


ФИО11, ФИО12, ФИО54, ФИО50, ФИО55, а также в подотчет ФИО53, перевод на корпоративную карту, снятие наличных денежных средств.

Проанализировав расчетные счета данных предпринимателей, пояснения ФИО10, ФИО11, ФИО54, ФИО12, ФИО50, ФИО55, а также представленные документы ООО «Гранит-М», налоговый орган установил, что они не закупали щебень, песок, асфальтобетон в объеме реализованных ООО «Профиль» в адрес ООО «Элит Ривал» строительных материалов, в адрес ООО «Профиль» поставлялись продукты питания, трубы, станции по очистке сточных вод и оказывались транспортные услуги.

Допрошенные налоговым органом ИП ФИО10 и ИП ФИО11 пояснили, что ООО «Профиль» закупало у них продукты питания, строительные материалы они не приобретали и не реализовывали, наличные денежные средства снимали для выплаты заработной платы работникам и на личные нужды.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства в их совокупности, налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО «Профиль» не могло выполнить обязательства по поставке строительных материалов в ООО «Элит Ривал», является «транзитной» организацией, деятельность которой была направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а на осуществление деятельности в интересах третьих лиц.

Фактические обстоятельства, установленные налоговым органом в ходе проведения налоговой проверки, свидетельствуют об умышленном применении ООО «Элит Ривал» схемы по уходу от налогообложения путем организации формального документооборота с ООО «Профиль», направленного на неправомерное завышение налоговых вычетов по НДС, без реального приобретения строительных материалов.

7) ООО «Элит Ривал» в 4 квартале 2017 г. отнесло к налоговым вычетам по НДС

по счетам-фактурам ООО «Пенздорстрой» налог в сумме 1571186 руб. 43 коп., что повлекло неуплату налога в данной сумме.

21.08.2017 ООО «Бековский сахарный комбинат» (заказчик) заключило с ООО «Элит Ривал» (исполнитель) договор № 575/1 на выполнение работ по благоустройству вокруг жилых домов на сумму 4532000 руб. (в том числе НДС – 691322 руб. 03 коп.) (далее – договор № 575/1), согласно которому исполнитель обязался своими силами, инструментами, механизмами, материалами выполнить указанные работы.

В соответствии со сметным расчетом исполнитель на площади 2500 м2 проводит устройство полотна из песка толщиной 10 см (песок за счет заказчика); устройство


основания из щебня фракции 20*40 толщиной 20 см; устройство покрытия из плотной мелкозернистой а/бетонной смеси типа БII высотой 6 см; устройство бордюрных камней в объеме 940 мп (без учета стоимости материалов).

22.08.2017 в целях выполнения договора № 575/1 ООО «Элит Ривал» заключило договор подряда с ООО «Пенздорстрой» на сумму 2278770 руб. (в том числе НДС – 347608 руб. 98 коп.).

В соответствии с актом о приемке выполненных работ от 01.11.2017 (форма КС-2) ООО «Пенздорстрой» выполнило следующие работы: благоустройство вокруг жилых домов в количестве 2500 м2 по цене 877,75 руб. на сумму 2194375 руб.; устройство бордюрных камней в количестве 940 мп. по цене 87,78 руб. на сумму 84395 руб., итого на общую сумму 2278770 руб.

По завершении вышеуказанных работ ООО «Элит Ривал» и ООО «Бековский сахарный комбинат» подписали акт о приемке выполненных работ от 06.10.2017. ООО «Элит Ривал» выставило в адрес ООО «Бековский сахарный комбинат» счет-фактуру от 06.10.2017 № 16 на сумму 4532000 руб. (в том числе НДС – 691322 руб. 03 коп.).

В подтверждение факта выполнения работ ООО «Элит Ривал» представило налоговому органу счет-фактуру ООО «Пенздорстрой» от 01.11.2017 № 27 на сумму 2278770 руб. (в том числе НДС – 347608 руб. 98 коп.).

21.08.2017 ООО «Бековский сахарный комбинат» (заказчик) заключило с ООО «Элит Ривал» (исполнитель) договор № 575 на выполнение работ по устройству стоянки перед заводом на сумму 7176000 руб. (в том числе НДС – 1094644 руб. 07 коп.) (далее – договор № 575), согласно которому исполнитель обязался своими силами, инструментами, механизмами, материалами выполнить указанные работы.

В соответствии с локальной сметой исполнитель на площади 2800 м2 проводит устройство нижнего слоя щебеночного основания толщиной 15 см из щебня фракции 40*70; устройство верхнего слоя основания толщиной 10 см из щебня фракции 20*40; устройство выравнивающего слоя из крупнозернистой асфальтобетонной смеси марки I; устройство верхнего слоя покрытия толщиной 5 см из асфальтобетонной смеси ВII; на площади 900 м2 – устройство основания из щебня фракции 20*40 высотой 10 см; устройство покрытия высотой 6 см из асфальтобетонной смеси марки БII и установку 120 погонных метров бортового камня (без учета стоимости материалов).

22.08.2017 в целях выполнения договора № 575 ООО «Элит Ривал» заключило договор субподряда с ООО «Пенздорстрой» на сумму 4532000 руб. (в том числе НДС – 691322 руб. 03 коп.).


В соответствии с актом о приемке выполненных работ от 05.10.2017 (форма КС-2) ООО «Пенздорстрой» выполнило следующие работы: устройство стоянки в количестве 2800 м2 по цене 1272, 15 руб. на сумму 3562020 руб.; устройство бордюрных камней в количестве 120 мп. по цене 89,78 руб. на сумму 10773 руб. 60 коп., итого на общую сумму 4532000 руб.

По завершении вышеуказанных работ ООО «Элит Ривал» и ООО «Бековский сахарный комбинат» подписали акт о приемке выполненных работ от 06.10.2017.

В подтверждение факта выполнения работ ООО «Элит Ривал» представило налоговому органу счет-фактуру ООО «Пенздорстрой» от 05.10.2017 № 22 на сумму 4532000 руб. (в том числе НДС – 691322 руб. 03 коп.)

04.09.2017 ООО «Бековский сахарный комбинат» (заказчик) заключило с ООО «Элит Ривал» (исполнитель) договор № 630 на выполнение работ по устройству стоянки на свеклопункте на сумму 6090000 руб. (в том числе НДС – 928983 руб. 05 коп.) (далее – договор № 630), согласно которому исполнитель обязался своими силами, инструментами, механизмами, материалами выполнить указанные работы.

В соответствии со сметным расчетом исполнитель на площади 2900 м2 проводит устройство земляного полотна из песка толщиной 15 см (песок за счет заказчика); устройство основания из щебня фракции 40*70 толщиной 15 см; устройство основания из щебня фракции 20*40 толщиной 10 см; устройство покрытия из крупнозернистой а/бетонной смеси типа АI толщиной 5 см; устройство покрытия из мелкозернистой а/бетонной смеси тип ВI толщиной 5 см.

05.09.2017 в целях выполнения договора № 630 ООО «Элит Ривал» заключило договор подряда с ООО «Пенздорстрой» на сумму 3489230 руб. (в том числе НДС – 532255 руб. 42 коп.).

В соответствии с актом о приемке выполненных работ от 01.11.2017 (форма КС-2) ООО «Пенздорстрой» выполнило следующие работы: устройство стоянки на свеклопункте 2900 м2 по цене 1203,18 руб. на сумму 3489230 руб.

По завершении вышеуказанных работ ООО «Элит Ривал» и ООО «Бековский сахарный комбинат» подписали акт о приемке выполненных работ от 20.09.2017.

В подтверждение факта выполнения работ ООО «Элит Ривал» представило налоговому органу счет-фактуру ООО «Пенздорстрой» от 01.10.2017 № 21 на сумму 3489230 руб. (в том числе НДС – 532255 руб. 42 коп.).

В качестве оплаты за произведенные работы по вышеуказанным договорам ООО «Элит Ривал» выдало директору ООО «Пенздорстрой» ФИО56 аванс в сумме 300000 руб., в


остальной части оплата выполненных работ не произведена, что подтверждается актом сверки от 01.11.2018.

Материалами дела также установлено, что ООО «Пенздорстрой» зарегистрировано в качестве юридического лица 30.03.2015 по адресу: <...>. Основной вид деятельности ООО «Пенздорстрой» - строительство жилых и нежилых зданий. ООО «Пенздорстрой» находится на общем режиме налогообложения, по месту регистрации отсутствует.

Учредителем и руководителем ООО «Пенздорстрой» является ФИО56

Сведения о среднесписочной численности работников ООО «Пенздорстрой» за 2017 год представлены на 1 чел.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Пенздорстрой» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки и транспортные средства.

Налоговый орган в ходе проведения проверки также установил, что в уточненных налоговых декларациях ООО «Пенздорстрой» по НДС за 1 квартал 2017 г. налоговая база – 0 руб., сумма исчисленного НДС – 0 руб., налоговый вычет – 0 руб., НДС к уплате в бюджет – 0 руб.; за 2 квартал 2017 г. налоговая база – 0 руб., сумма исчисленного НДС – 0 руб., налоговый вычет – 0 руб., НДС к уплате в бюджет – 0 руб.; за 3 квартал 2017 г. налоговая база – 0 руб., сумма исчисленного НДС – 0 руб., налоговый вычет – 0 руб., НДС к уплате в бюджет – 0 руб.; за 4 квартал 2017 г. налоговая база – 0 руб., сумма исчисленного НДС – 0 руб., налоговый вычет – 0 руб., НДС к уплате в бюджет – 0 руб.

Допросить ФИО56 налоговому органу не удалось в связи с его неявкой, по сведениям родственников (отца) ФИО56 работает в Московской области.

По данным ПК «АИС Налог-3» у ООО «Пенздорстрой» отсутствует движение денежных средств по расчетному счету в 2017 году.

В ходе судебного разбирательства ООО «Элит Ривал» представило в материалы дела уточненную декларацию ООО «Пенздорстрой» по НДС за 4 квартал 2017 г. от 04.02.2023 (корректировка № 6), согласно которой заявлена налоговая база в сумме 8728814 руб., НДС – 1571187 руб., то есть ровно в той сумме, которая указана в счетах-фактурах, предъявленных ООО «Элит Ривал», при этом указало, что в настоящее время проводится камеральная проверка данной декларации.

По данным информационного ресурса АИС «Налог-3», НДС по уточненной декларации ООО «Пенздорстрой» от 04.02.2023, подлежащий уплате в бюджет, не уплачен.

Согласно положениям статьи 81 Налогового кодекса РФ представление уточненной налоговой декларации по налогу предполагает исправление ошибки в сведениях ранее


представленной декларации, при этом доказательством исправления данных ошибок является уплата дополнительно заявленного налога и соответствующих сумм пени.

Поскольку такие доказательства отсутствуют, оснований считать, что ООО «Пенздорстрой» самостоятельно выявило и исправило допущенные ошибки в исчислении НДС за 4 квартал 2017 г., а не внесло исправления исключительно в целях подтверждения правомерности включения в налоговые вычеты по НДС ООО «Элит Ривал» в рамках рассматриваемого судом спора, не имеется.

Таким образом, рассматривая в совокупности собранные налоговым органом во время проведения налоговой проверки вышеуказанные доказательства, арбитражный суд приходит к выводу о том, что строительные материалы (строительные работы) не могли быть приобретены у ООО «Ликом», ООО «Регион», ООО «Спектрстрой», ООО «Регионснаб», ООО «Гелион», ООО «Профиль», ООО «Пенздорсрой», то есть данные операции отражены лишь в документах, что свидетельствует об отсутствии разумных экономических причин в действиях заявителя, о фиктивности его хозяйственных операций с данными поставщиками (исполнителями) и направленности его действий на получение незаконной налоговой выгоды посредством возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета. Заключение договоров, составление товарных накладных, счетов-фактур, актов выполненных работ с указанными поставщиками (исполнителями) носит формальный характер, что свидетельствует о создании фиктивного документооборота, подтверждающего совершение хозяйственных операций лишь «на бумаге». Каких-либо признаков, свидетельствующих об осуществлении указанными поставщиками (исполнителями) реальной хозяйственной деятельности, не установлено. В данном случае налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, которые требовались от него при осуществлении предпринимательской деятельности, поскольку не удостоверился в наличии у контрагентов необходимой для поставки продукции, а также полномочий лиц, подписавших документы от имени данных поставщиков.

В нарушение пунктов 1 и 2 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ с учетом вышеизложенных фактических обстоятельств основной целью совершения сделок ООО «Элит Ривал» с ООО «Ликом», ООО «Регион», ООО «Спектрстрой», ООО «Регионснаб», ООО «Гелион», ООО «Профиль», ООО «Пенздорсрой» являлось не приобретение строительных материалов и выполнение работ, а необоснованное завышение налоговых вычетов по НДС и неуплата данного налога; фактически строительные материалы приобретены у иных лиц, строительные работы выполнены самим обществом.


Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, законодатель, определив в Налоговом кодексе РФ порядок отнесения сумм налога к налоговым вычетам на сумму произведенных налогоплательщиком расходов, исходил из реальности как осуществления затрат налогоплательщиком по уплате начисленных поставщиком сумм налога, так и реальности всех остальных действий (документов), с наличием которых закон связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Закон защищает интересы добросовестных налогоплательщиков. Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют об обратном. Не смотря на то, что формально (путем составления необходимых документов) заявителем выполнены нормы налогового законодательства, вместе с тем, фактические обстоятельства в их совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды.

В силу части 3 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.

Представленные заявителем первичные документы поставщиков (исполнителей) (договоры, счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ) не отвечают критериям достоверности и непротиворечивости; контрагенты (ООО «Ликом», ООО «Регион», ООО «Спектрстрой», ООО «Регионснаб», ООО «Гелион», ООО «Профиль», ООО «Пенздорсрой») имели признаки номинальных организаций, не обладали необходимыми материальными, трудовыми и производственными ресурсами и не несли расходов, присущих реальной хозяйственной деятельности; подлежащие поставке по документам в адрес ООО «Элит Ривал» строительные материалы данные организации не приобретали; при значительных оборотах сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет, минимальна либо вообще отсутствует; поступившие от ООО «Элит Ривал» денежные средства за поставку материалов были перечислены на счета индивидуальных предпринимателей, а затем «обналичены».

ООО «Элит Ривал» в опровержение позиции налогового органа о невозможности приобретения строительных материалов (работ) у названных организаций и о совершении согласованных действий, направленных на необоснованное получение налоговой выгоды, не приведены доводы в обоснование выбора именно этих организаций в качестве продавцов (исполнителей) с учетом того, что по условиям делового оборота при осуществлении данного выбора оцениваются деловая репутация и платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения, наличие у контрагента


необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и опыта.

Таким образом, ООО «Элит Ривал» сознательно вступало в отношения с номинально созданными юридическими лицами и действующими формально, с целью достижения определенной цели – создать искусственный документооборот для получения вычетов по НДС и уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Несоответствия в документах, представленных налогоплательщиком для подтверждения права на налоговый вычет по НДС, не являются отдельными и случайными, а имеют системный характер, и свидетельствуют о том, что имело место составление пакета документов, не соответствующего реальным хозяйственным операциям заявителя и направленного на получение обществом необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о неправомерном применении заявителем налоговых вычетов по НДС и неуплате ООО «Элит Ривал» налога в сумме 7756754 руб.

Неуплата налога в установленные сроки в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ влечет начисление пени.

Расчет пени заявитель не оспаривает.

За неуплату НДС ООО «Элит Ривал» оспариваемым решением привлечено к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 275228 руб., сумма штрафа уменьшена в 2 раза.

Несогласие заявителя с выводами налогового органа не означает их порочность.

Доводы ООО «Элит Ривал» о том, что общество не знало о «технических организациях» и не могло повлиять на деятельность данных организаций в силу отсутствия между ними отношений взаимозависимости и подконтрольности, поэтому имело право на применение налоговых вычетов по НДС, арбитражный суд считает ошибочным.

В Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1 (2022), утвержденной Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 01.06.2022, однозначно указано, что налогоплательщик – покупатель вправе учесть расходы на приобретение товаров (работ, услуг) и налоговые вычеты по НДС только в той части, в какой налоги были уплачены лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке.

Исходя из положений пунктов 1 и 3 статьи 3 Налогового кодекса РФ противодействие злоупотреблениям в сфере налогообложения выступает одной из целью правового регулирования в данной сфере, реализация которой является необходимой для обеспечения


всеобщности и равенства налогообложения, взимания налогов в соответствии с их экономическим основанием, исключая произвольного налогообложения.

Не допускается извлечение налоговой выгоды из потерь казны налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием организаций, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени.

Материалами данного дела установлено, что вышеуказанные контрагенты ООО «Элит Ривал» реальную хозяйственную деятельность не осуществляли, налоги, которые соответствовали их налоговой базе, в бюджет не уплачивали, подлежащий поставке товар не приобретали, расчетные счета вышеуказанных контрагентов использовались для «обналичивания» денежных средств.

Все это свидетельствует о том, что в бюджете не был создан источник формирования добавленной стоимости, что исключает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов.

Налог на прибыль.

Обжалуемым решением установлено, что в нарушение пункта 1 статьи 54.1, статей 252, 272 Налогового кодекса РФ ООО «Элит Ривал» в состав расходов, уменьшающих налоговую базу при исчислении налога на прибыль организаций, включило расходы, произведенные по документам ООО «Ликом», ООО «Регион», ООО «Спектрстрой», ООО «Регионснаб», ООО «Гелион», ООО «Профиль», ООО «Пенздорсрой» в сумме 41369380 руб. 20 коп., и не уплатило в бюджет налог на прибыль в сумме 8273876 руб. (за 2016 г. – 4482439 руб., за 2017 г. – 3081702 руб., за 2018 г. – 709735 руб.).

В силу статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса РФ признается для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).


Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 2 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В силу пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя, в том числе расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав, а также прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

В соответствии с пунктом 2 статьи 253 Налогового кодекса РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

Согласно подпунктам 1 и 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.


В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 настоящего Кодекса (в редакции, действующей в проверяемом периоде).

Как следует из представленных ООО «Элит Ривал» деклараций по налогу на прибыль, доходы общества от реализации за 2016 г. составили 61019594 руб., внереализационные доходы – 154337 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, - 60793270 руб., внереализационные расходы – 123324 руб., прибыль (налогооблагаемая база) - 257337 руб., налог на прибыль – 51468 руб.

При проведении проверки налоговый орган установил завышение ООО «Элит Ривал» расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, на 22412194 руб. 90 коп., и, соответственно, неуплату налога на прибыль за 2016 г. - 4482439 руб.

По декларации ООО «Элит Ривал» по налогу на прибыль за 2017 г. доходы общества от реализации за 2017 г. составили 46749635 руб., внереализационные доходы – 0 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, - 46436223 руб., внереализационные расходы – 144611 руб., прибыль (налогооблагаемая база) - 168801 руб., налог на прибыль – 33760 руб.

При проведении проверки налоговый орган установил завышение ООО «Элит Ривал» расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, на 15408508 руб., и, соответственно, неуплату налога на прибыль за 2017 г. - 3081702 руб.

По декларации ООО «Элит Ривал» по налогу на прибыль за 2018 г. доходы общества от реализации за 2018 г. составили 31551959 руб., внереализационные доходы – 3028889 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, - 30450406 руб., внереализационные расходы – 3915511 руб., прибыль (налогооблагаемая база) - 214931 руб., налог на прибыль – 42986 руб.

При проведении проверки налоговый орган установил завышение ООО «Элит Ривал» расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, на 3548677 руб., и, соответственно, неуплату налога на прибыль за 2018 г. - 709735 руб.

ООО «Элит Ривал» по контрагентам ООО «Ликом», ООО «Регион», ООО «Спектрстрой», ООО «Регионснаб», ООО «Гелион», ООО «Профиль», ООО «Пенздорстрой» представило товарные накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ на сумму в сумме 41369380 руб. 20 коп. (2016 г. – 22412194 руб. 90 коп., 2017 г. – 15408508 руб. 49 коп., 2018 г. –


3548676 руб. 81 коп.), которая включена в состав расходов при исчислении налога на прибыль, и которая, по мнению налогового органа, подлежит исключению из состава затрат общества.

Фактические обстоятельства, на основании которых налоговый орган пришел к выводу о недостоверности расходов ООО «Элит Ривал» по взаимоотношениям с ООО «Ликом», ООО «Регион», ООО «Спектрстрой», ООО «Регионснаб», ООО «Гелион», ООО «Профиль», ООО «Пенздорсрой», отражены на страницах 10-31 данного решения.

Таким образом, налоговый орган начислил ООО «Элит Ривал» налог на прибыль в сумме 8273876 руб.

При проведении налоговой проверки налоговый орган произвел анализ расхода строительных материалов по строительно-монтажным и дорожно-ремонтным работам, произведенным ООО «Элит Ривал» по договорам с заказчиками, с учетом материалов, приобретенных по документам ООО «Ликом», ООО «Регион», ООО «Спектрстрой», ООО «Регионснаб», ООО «Гелион», ООО «Профиль», и установил их излишнее списание: в 2016 г. песок – 2654, 44 м3, щебень – 4850,3 м3, битум – 8,57 т, асфальтобетон – 4057,26 т, бетон – 142,874 м3; в 2017 г. песок – 629,44 м3, щебень – 2150,573 м3, битум – 7,0774 т, асфальтобетон – 884,064 т, бетон – 307,12 м3, бордюрный камень – 2771 шт.; в 2018 г. щебень – 1965,556 м3, битум – 0,5633 т, асфальтобетон – 2745,508 т, бордюрный камень – 1875 шт., бетон – 361,192 м3.

Данный вывод сделан при сопоставлении актов приемки выполненных работ, расчетов ГЭСН-2001 часть 27 «Автомобильные дороги», договоров подряда, технических заданий, подписанных заказчиками и ООО «Элит Ривал», и материальных отчетов ООО «Элит Ривал» по списанию материалов, приобретенных по документам вышеуказанных поставщиков.

Так, например, 25.04.2016 между МКУ «Департамент ЖКХ г.Пензы» (заказчик) и ООО «Элит Ривал» (подрядчик) заключен муниципальный контракт № Ф.2016.58090, в соответствии с которым подрядчик обязался выполнить работы по устранению деформаций и повреждений (заделка выбоин, просадок, шелушения, выкрашивания и других дефектов) покрытий проезжей части дорог по ул.Рахманинова от ул.Стасова до ул.Рахманинова, 9, от пр.Победы до ул.Рахманинова, 17а, перекресток пр.Победы – ул.Фадеева (далее – контракт № Ф.2016.58090). Общая стоимость контракта работ (материалов) – 1612136 руб. 85 коп.

Согласно дефектному акту (приложение № 1 к контракту № Ф.2016.58090), ООО «Элит Ривал» обязалось выполнить следующие виды работ: ямочный ремонт асфальтобетонных покрытий щебнем толщиной 10 см (фракция 20/40 прочность 800) на площади 14 м2; ямочный ремонт асфальтобетонных покрытий укатываемой асфальтобетонной смесью с


разломкой старого покрытия отбойными молотками и уплотнением катком толщиной слоя до 70 мм (площадь ремонта до 3 м2) на площади 70 м2; ямочный ремонт асфальтобетонных покрытий укатываемой асфальтобетонной смесью с предварительной фрезеровкой старого покрытия толщиной слоя до 60 мм (с перевозкой асфальтобетонного гранулята на расстояние до 15 км) (площадь ремонта более 3 м2) на площади 1934 кв.м.

По смете, составленной на основании ГЭСНс 01-02-014-02, ГЭСНс 01-02-005-02, ТЕР2703-009-01, СЦПЗ-3-15-1, ТЕР27-06-026-01, ТЕРр68-10-1, ТЕР27-06—020-01, согласованной сторонами, на выполнение вышеуказанных работ необходимо затратить щебня – 1,414 м3, битума – 1,2024 т, асфальтобетона – 280,43 т.

После выполнения работ стороны составили акт о приемке выполненных работ от 20.05.2016 № 1 и справку о стоимости выполненных работ от 20.05.2016 № 1, в соответствии с которым подтвердили, что израсходованы строительные материалы в следующих объемах: щебень в количестве 1,414 м3; битум – 1,2024 т; асфальтобетон – 280,43 т.

Между тем, на основании материального отчета ООО «Элит Ривал» за май 2016 г. от 25.05.2016 обществом были списаны следующие строительные материалы: щебень – 1,763 м3, битум – 1,2024 т, асфальтобетон – 284,25 т, то есть излишне списано: щебень – 0,349 м3, асфальтобетон – 3,82 т.

06.08.2018 между МКУ «Управление капитального строительства города Каменки Каменского района Пензенской области» (заказчик) и ООО «Элит Ривал» (подрядчик) заключен муниципальный контракт № 03553001180180000004-0152861-01, в соответствии с которым подрядчик обязался выполнить капитальный ремонт благоустройства территории общего пользования – пешеходной зоны по ул.Центральная в городе Каменке Каменского района Пензенской области (далее – контракт № 03553001180180000004-0152861-01). Общая стоимость контракта работ (материалов) – 3834809 руб. 60 коп.

Согласно техническому заданию (приложение № 1 к контракту № 03553001180180000004-0152861-01), ООО «Элит Ривал» обязалось выполнить дорожно-ремонтные работы на пешеходной зоне по ул.Центральная от ул.Гражданская до Сбербанка на площади 1878 м2, от Сбербанка до ул.Энергетиков – 221 м2, пешеходный переход ул.Центральная – 22 м2, от ул.Энергетиков до ул.Лесная – 571,7 м2, общая площадь работ – 2692,7 м2.

По смете, составленной на основании ГЭСНс 01-02-014-02, ГЭСНс 01-02-005-02, ТЕР2703-009-01, СЦПЗ-3-15-1, ТЕР27-06-026-01, ТЕРр68-10-1, ТЕР27-06—020-01, согласованной сторонами, на выполнение вышеуказанных работ необходимо затратить щебня – 17,212 м3, песка – 82,577 м3, асфальтобетона – 252,832 т, камня бордюрного – 2232 шт.


После выполнения работ стороны составили акты о приемке выполненных работ от 02.10.2018 № 1 и от 03.10.2018 № 2, справки о стоимости выполненных работ от 02.10.2018 № 1 и от 03.10.2018 № 2, в соответствии с которыми подтвердили, что израсходованы строительные материалы в следующих объемах: щебень в количестве 17,212 м3; песок – 82,577 т; асфальтобетон – 252,832 т, камня бордюрного – 2232 шт.

Между тем, на основании материального отчета ООО «Элит Ривал» за октябрь 2018 г. обществом были списаны следующие строительные материалы: щебень – 36,91 м3, асфальтобетон – 287,39 т, песок – 78,31 м3, камень бордюрный – 1974 шт., бетон – 114,49 м3, то есть излишне списаны: щебень – 19,698 м3, асфальтобетон – 34,558 т, бетон – 114,49 м3.

По договорам субподряда, заключенным ООО «Элит Ривал» (генподрядчик) с ООО «Пенздорстрой» (субподрядчик) в целях выполнения работ заявителя на объектах ООО «Бековский сахарный завод», налоговый орган установил излишнее списание следующих строительных материалов: песка – 629,44 м3, щебня - 1696,3 м3, битума – 0,549 т, асфальтобетона – 453,75 т.

Аналогичная ситуация прослеживается по списанию строительных материалов, приобретенных по документам вышеуказанных поставщиков, по другим муниципальным контрактам и договорам с заказчиками ООО «Элит Ривал».

Довод заявителя о том, что при определении норм списания строительных материалов налоговый орган неправомерно использовал ГЭСН-2001 часть 27 «Автомобильные дороги», суд считает ошибочным, поскольку данные нормативы утверждены приказами Министерства строительства и жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации от 30.01.2014 № 31/пр и от 30.12.2016 № 1038/пр, то есть являлись действующими в проверяемых периодах. При этом, Методика определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации, утвержденная постановлением Государственного комитета Российской Федерации по строительству и жилищно-коммунальному комплексу от 05.03.2004 № 15/1 (далее – Методика № 15/1), положения которой, по мнению заявителя, не были применены налоговым органом, не может противоречить нормам ГЭСН-2001, поскольку данная методика разработана в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации на основе методических и нормативных документов, предусмотренных сметно-нормативной базой ценообразования в строительстве 2001 года.

Как указано в пункте 2.1 Методики № 15/1, действующая система ценообразования и сметного нормирования в строительстве включает в себя государственные сметные


нормативы и другие сметные нормативные документы (в дальнейшем – сметные нормативы), необходимые для определения сметной стоимости строительства.

Более того, необходимо отметить, что основной причиной, по которой налоговый орган не принял в затраты расходы по приобретению материалов по документам «проблемных» поставщиков, явилось отсутствие таких материалов у данных поставщиков, то есть отсутствие затрат по их приобретению, а обоснование излишнего списания материалов дано в качестве доказательства завышения количества материалов, использованных при проведении строительных работ, по сравнению с документами, составленными ООО «Элит Ривал» и его заказчиками, обосновывающими объемы выполненных работ.

В ходе проведения проверки налоговый орган также установил, что строительные материалы, приобретенные ООО «Элит Ривал» по документам «проблемных» поставщиков, были закуплены заявителем у реальных поставщиков: ООО «Пензадормост», ООО «Алстрой», ООО «Альфастрой», ООО «Бековский сахарный комбинат», ООО «Вектор+», ООО «ДРСУ», ООО «Колдорстрой», ООО «Мастер», ООО «Мигстрой», ООО «Пачелмская ДПМК», ООО «Промтехторг», ООО «Спецстрой», ООО «Стройснаб», ООО «Щебстрой», ООО «Автодорога», ООО «Арис», ООО «Бетонный завод Терновский», ООО «Лидер», ООО «Трансинерт58», ООО «Трейдстандарт», ИП ФИО7, ООО «Барсстрой», ООО «ДСУ1», ООО «Интерстрой», ООО «Магистраль», ООО «Пензенский завод строительных материалов», ООО «Поволжский колос» и других, затраты по приобретению которых были учтены при расчете налога на прибыль.

Кроме того, требования к актам на списание материалов содержались в пункте 98 действующих в проверяемом периоде Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001 № 119н, согласно которым на фактически израсходованные материалы подлежит составлению акт расхода, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого они израсходованы, количество и сумма расхода сверх норм и их причины, в необходимых случаях указываются количество изготовленной продукции либо объемы выполненных работ.

Представленные налоговому органу акты на списание материалов не содержат даты их составления, учетной цены материала и суммы списания, количества и суммы по нормам расхода, а также количества и суммы расхода сверх нормы, что не позволяет оценить их как фактически произведенные и документально подтвержденные затраты (т. 13 л.д. 77-100). Не


содержат необходимых сведений и служебные записки зам.директора ООО «Элит Ривал» ФИО57, представленные заявителем в материалы дела.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 15.02.2005 № 93-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Тайга-Экс» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 2 статьи 169, абзаца второго пункта 1 и пункта 6 статьи 172 и абзаца третьего пункта 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации», обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

В пункте 2 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.06.1999 № 42 указано, что на налоговом органе лежит бремя доказывания факта и размера дополнительно вмененного налогоплательщику дохода, а на налогоплательщике – факта и размера понесенных расходов.

В ходе проведения проверки налоговый орган обоснованно пришел к выводу о том, что ООО «Пенздорстрой» в силу отсутствия техники, персонала, строительных материалов не могло произвести строительные работы на объектах ООО «Бековский сахарный комбинат».

Вместе с тем, ООО «Элит Ривал», имея собственную строительную технику, материалы, дополнительно привлеченные трудовые ресурсы, имело возможность выполнить строительные работы на объектах ООО «Бековский сахарный комбинат» самостоятельно своими силами.

ООО «Элит Ривал» не раскрыло налоговому органу и суду обстоятельства о том, кто, если не работники ООО «Элит Ривал», фактически выполняли строительные работы на объектах ООО «Бековский сахарный комбинат» и в каком объеме, не представило доказательств несения соответствующих расходов, оплата работ, произведенных по документам ООО «Пенздорстрой», ООО «Элит Ривал» не произведена, за исключением аванса, полученного ФИО56, в сумме 300000 руб.

Арбитражный суд считает обоснованным довод заявителя о нарушении налоговым органом срока на вручение акта налоговой проверки (акт налоговой проверки от 18.01.2021 вручен налогоплательщику 22.03.2021), однако данное нарушение не привело к вынесению незаконного решения, и не является существенным в плане нарушений, указанных в пункте 12 статьи 101.4 Налогового кодекса РФ.


Квалификация налоговым органом действий ООО «Элит Ривал» (в отношении поставщиков строительных материалов) по пункту 2 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ не является обстоятельством, свидетельствующим о незаконности оспариваемого решения.

Арбитражный суд также считает необоснованным довод заявителя относительно неправомерности проведения выемки документов.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.

Пунктом 14 статьи 89 Налогового кодекса также предусмотрено, что при наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном статьей 94 настоящего Кодекса.

В связи с непредставлением ООО «Элит Ривал» запрашиваемых при проведении выездной налоговой проверки документов, а также в связи с наличием достаточных оснований полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, на основании статьи 94 Налогового кодекса РФ налоговым органом было вынесено постановление от 02.11.2021 № 1 о проведении производства выемки документов и предметов по адресу: <...>.

Выемка документов произведена в присутствии двух понятых, сотрудника УЭБ и ПК России по Пензенской области, руководителя ООО «Элит Ривал» ФИО58, о чем составлен протокол от 02.11.2021 № 1, замечания по поводу проведения выемки от участвующих в ней лиц не поступили.

Довод заявителя о безосновательном проведении выемки документов не опровергает выводы налогового органа, изложенные в оспариваемом решении, и не свидетельствует о существенных процессуальных нарушениях, влекущих незаконность решения налогового органа.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение


налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представлять объяснения.

Основанием для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Арбитражным судом не установлено процессуальных нарушений со стороны налогового органа, которые привели бы или смогли привести к вынесению неправомерного решения.

ООО «Элит Ривал» было предоставлено право на получение всех материалов проверки и ознакомление с ними, представление возражений по материалам проверки, представитель общества участвовал в рассмотрении материалов налоговой проверки.

При таких обстоятельствах оспариваемое решение налогового органа соответствует требованиям налогового законодательства и не нарушает прав заявителя, а требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующими в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копия решения на бумажном носителе может быть направлена судом в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Отказать в удовлетворении заявленных требований.

Меры обеспечения заявленных требований отменить после вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Самара) в течение 1 месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Пензенской области.

Судья Е.Л. Столяр

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр К азначейство РоссииДата 17.10.2022 10:43:00

Кому выдана Столяр Екатерина Львовна