Решение от 1 ноября 2018 г. по делу № А71-3940/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5 http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А71-3940/2018
г. Ижевск
01 ноября 2018 г.
Резолютивная часть решения объявлена 25 октября 2018г. Полный текст решения изготовлен 01 ноября 2018г.

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи З.Ш. Валиевой при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2, с.Якшур- Бодья к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Игринском районе Удмуртской Республики (межрайонному), п.Игра о возврате излишне уплаченных страховых взносов в размере 69439 руб. 88 коп., при участии в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельные требования: 1) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по <...>) Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) по Удмуртской Республике г.Ижевск,

при участии в судебном заседании: от заявителя: не явились, уведомлены надлежащим образом,

от ответчика: не явились, уведомлены надлежащим образом, имеется ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие,

от отделения: ФИО3 по доверенности от 08.06.2017, от налогового органа: не явились, уведомлены надлежащим образом,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – ИП ФИО2 заявитель, предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением (с учетом уточнения требований, принятых судом 14.08.2018 и 10.10.2018г., в соответствии со ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ)) к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Игринском районе Удмуртской Республики (межрайонному) (далее пенсионный фонд, ответчик) о признании незаконными действий по отказу ИП ФИО2, п. Игра

в возврате излишне уплаченных страховых взносов в размере 69439 руб. 88 коп. за 2014-2016 гг. Заявитель просит обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Игринском районе Удмуртской Республики (межрайонное) произвести возврат индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченных страховых взносов.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Удмуртской Республике и Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Удмуртской Республике.

В обоснование заявленных требований ИП ФИО2 указала, что при расчете сумм страховых взносов, подлежащих уплате, расходы от предпринимательской деятельности не учитывались. Исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П при расчете страховых взносов необходимо руководствоваться не полученным предпринимателем доходом, а доходом, уменьшенным на сумму произведенных расходов. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Кроме того, при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать убытки прошлых налоговых периодов (код строки декларации 230). Заявитель считает, что ИП ФИО2 излишне уплачены страховые взносы за 2014-2016гг.

Пенсионный фонд требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление (л.д. 30-31) и письменных пояснениях (л.д. 117). 26.09.2017 в пенсионный фонд поступило заявление ИП ФИО2 о перерасчете взносов за период 2014-2016 в связи с Постановлением Верховного Суда РФ № 304-кг16-16937 от 12.04.2017, на который пенсионным фондом 25.10.2017г. дан ответ ИП ФИО2, что в случае обращения индивидуальных предпринимателей, не исполнивших (частично исполнивших) выставленные пенсионным фондом требования на 02.12.2016, перерасчет обязательств производится пенсионным фондом. В случае, если указанные требования по состоянию на 01.01.2017 исполнены индивидуальным предпринимателем в полном объеме, перерасчет обязательств индивидуального предпринимателя следует производить на основании судебного решения. Указанная позиция Пенсионного фонда Российской Федерации подтверждена письмом Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 07.02.2017 № 17-3/10/В-977.

Расчет сумм страховых взносов и их оплата произведена предпринимателем самостоятельно. Пенсионное законодательство не содержит норм, позволяющих для целей исключения страховых взносов уменьшить полученные предпринимателем доходы на понесенные расходы. Размер страховых взносов для предпринимателей определяется в зависимости от полученного дохода без учета понесенных расходов вне зависимости от режима налогообложения, на котором плательщик страховых взносов. Сведения об уплате страховых взносов за 2014-2016гг. учтены на лицевом счете ИП ФИО2, следовательно, оснований для возврата излишне уплаченных сумм не имеется. Уменьшение облагаемой базы на сумму убытка, полученного за прошлые периоды, является неправомерным, не соответствует ст. 346.16 НК РФ.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по УР в отзыве на заявление указала, что согласно внутреннему письму Пенсионного фонда Российской Федерации (далее - ПФР) и Федеральной налоговой службы (далее - ФНС) в целях организации работы по осуществлению возврата плательщику страховых взносов, излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, образовавшихся за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, создан алгоритм взаимодействия между ПФР и ФНС. Налоговый орган не наделен полномочиями по самостоятельному возврату излишне уплаченных сумм страховых взносов начисленных до 01.01.2017.

Отделение Пенсионного фонда РФ по УР в отзыве на заявление указало, что страховые взносы ИП ФИО2 начислялись на основании ст.ст.14,15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» на основании сведений о доходах индивидуального предпринимателя, полученных из налогового органа. Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда РФ, по заявлению страхователя, при наличии переплаты и отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за данные периоды. Страховые взносы, уплаченные ИП ФИО2, учтены на ее индивидуальном лицевом счете.

25.10.2018 от ответчика поступило ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствии.

В соответствии со статьями 123, 156 АПК РФ дело рассмотрено в отсутствие представителей заявителя, ответчика и налогового органа, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на официальном сайте http://www.udmurtiya.arbitr.ru Арбитражного суда Удмуртской Республики, неявка которых не является препятствием для рассмотрения дела.

На основании ст. 163 АПК РФ в судебном заседании 25.10.2018 объявлен перерыв на 10 мин. После перерыва судебное заседание продолжено в 13 час. 58 мин., в том же составе суда, при участии того же представителя Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) по Удмуртской Республике.

Как следует из материалов дела, согласно п.2 ч.1 ст.5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее Закон № 212-ФЗ), действовавшего за период до 01.01.2017, ИП ФИО2 являлась плательщиком страховых взносов.

Как следует из представленных по делу доказательств, предприниматель в 2014-2016 годах применяла два режима налогообложения: упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход налог.

ИП ФИО2 произведена уплата страховых взносов без уменьшения полученного дохода на произведенные расходы и убытки: за 2014 год в размере 70059,45руб.; за 2015 год в размере 28250,31руб.; за 2016 год, в размере 32 704,46 руб.

26.09.2017 заявитель обратился в пенсионный фонд с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов. Пенсионный фонд, рассмотрев данное заявление, направил заявителю письмо от 13.08.2018 № 130 об отказе в возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов, указав, что перерасчёт страховых взносов, сформированных до 02.12.2016 следует производить на основании судебного решения.

Считая, что действия пенсионного фонда по отказу в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов являются незаконными, предприниматель обратилась в суд с соответствующим заявлением.

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Федеральный фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее Закон № 212-ФЗ) заявитель является плательщиком страховых взносов в пенсионный фонд.

Согласно п. 3 ч. 1 ст. 28 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

В силу ст. 26 Закона № 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Форма заявления плательщика страховых взносов утверждается органом контроля за уплатой страховых

взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности.

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В соответствии со ст. 27 Закона № 212-ФЗ орган контроля за уплатой страховых взносов, установив факт излишнего взыскания страховых взносов, обязан сообщить об этом плательщику страховых взносов в течение 10 дней со дня установления этого факта. Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения письменного заявления плательщика страховых взносов о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов.

Заявление о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов может быть подано плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов в течение одного месяца со дня, когда плательщику страховых взносов стало известно о факте излишнего взыскания с него страховых взносов, или со дня вступления в силу решения суда.

Заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов.

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне взысканных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной задолженности в соответствии со ст. 26 Закона № 212-ФЗ.

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован в ст.14 Закона № 212- ФЗ.

Согласно подп.1.1. ч.1 ст.14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного закона, увеличенное в 12 раз.

В соответствии с ч.8 ст.14 Закона № 212-ФЗ для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1), для плательщиков страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (п.4); для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются (п.6).

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

В целях применения положений части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ доход для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. В силу пункта 7 указанной статьи налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе также уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Следовательно, при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода, а также понесенных убытков. Аналогичные выводы также содержатся в Постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.05.2018 по делу № А60-71656/2017.

Из представленных заявителем налоговых деклараций следует, что:

- за 2014 год доход ИП ФИО2 от предпринимательской деятельности составил 5573097руб., из которых 5488829руб. – доход, учтенный по УСН, 84268 руб. – доход, учтенный по ЕНВД, сумма фактически произведенных расходов - 4069678руб., сумма убытка предыдущего налогового периода – 1419151руб., налоговая база для исчисления налога –84268руб. Таким образом, сумма страховых взносов за 2014 год с доходов, превышающих 300000 руб., равняется 0 руб.;

- за 2015 год доход ИП ФИО2 от предпринимательской деятельности составил 1263951 руб., из которых 1173327руб. – доход, учтенный по УСН, 90624 руб. – доход, учтенный по ЕНВД, сумма фактически произведенных расходов - 1045641руб., сумма убытка в предыдущем налоговом периоде – 127687руб., налоговая база для исчисления налога – 90623руб. Таким образом, сумма страховых взносов за 2014 год с доходов, превышающих 300000 руб., равняется 0 руб.;

- за 2016 год ИП ФИО2 от предпринимательской деятельности составил 7486715 руб., из которых 7302782руб. – доход, учтенный по УСН, 135933 руб. – доход, учтенный по ЕНВД, 48000 руб.– доход, учтенный в рамках патентной системы, сумма фактически произведенных расходов5851917руб., сумма убытка предыдущего налогового периода – 706940руб., налоговая база для исчисления налога – 927858руб. Таким образом, сумма страховых взносов за 2016 год с доходов, превышающих 300000 руб.,

равняется 6278,58 руб. из расчета (927858 руб.- 300000 руб.) х 1% = 6278,58руб.

Материалами дела подтверждается и пенсионным фондом не оспаривается, что предпринимателем исчислены и уплачены страховые взносы за 2014г. в сумме 70059,46 руб., за 2015г – 28250,31 руб. и за 2016г - 32704,48 руб. Задолженность по страховым взносам, пеням и штрафам у ИП ФИО2 отсутствует.

Спор по размеру страховых взносов, подлежащих возврату заявителю, между сторонами связан только с возможностью уменьшения налоговой базы на сумму убытка, полученного за прошлые периоды. В письменных пояснениях ответчик указал о том, что размер страховых взносов, подлежащих возврату заявителю, должен составить 50 336,29 руб.

Доводы управления судом отклоняются.

Как уже было указано, в целях применения положений части 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ доход для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

В силу пункта 7 указанной статьи налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе также уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Предпринимателем в декларациях по УСН заявлено об уменьшении налоговой базы за соответствующий период на сумму убытков предыдущего налогового периода и неправомерность такого уменьшения налоговым органом не установлена.

Поскольку факт излишней уплаты предпринимателем страховых взносов за 2014-2016гг. в размере 69439 руб. 88 коп. подтверждается материалами дела, суд приходит к выводу о том, что у пенсионного фонда отсутствовали законные основания для отказа в осуществлении возврата заявителю имеющейся переплаты по страховым взносам.

На основании вышеизложенного, требования заявителя подлежат удовлетворению, действия пенсионного фонда по отказу в возврате излишне уплаченной суммы страховых взносов за 2014-2016гг в размере 69439 руб. 88 коп. признаются незаконными, как несоответствующие Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», Постановлению Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П.

В целях восстановления нарушенных прав и законных интересов заявителя в порядке ст. 201 АПК РФ, а также принимая во внимание, что спорные отношения возникли до 01.01.2017, в связи с чем, в соответствии с ч.1 ст.19 Закона № 250-ФЗ данные действия осуществляются фондом и подлежит применению порядок, установленный Законом № 212-ФЗ, Пенсионной фонд обязан устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем принятия решения о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов в размере 69439 руб. 88 коп.

В соответствии с ч. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Согласно ст. 101 АПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

С учетом принятого решения в соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы заявителя по уплате государственной пошлины в сумме 300 рублей относятся на ответчика и подлежат взысканию в пользу заявителя. Излишне уплаченная государственная пошлина в размере 4464 руб. подлежит возврату заявителю на основании ст. 333.40 НК РФ.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

1. Признать незаконными как несоответствующие Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», действия Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Игринском районе Удмуртской Республики (межрайонное) по отказу индивидуальному предпринимателю ФИО2, п. Игра в возврате излишне уплаченных страховых взносов в размере 69439 руб. 88 коп.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Игринском районе Удмуртской Республики (межрайонное) принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2, п. Игра излишне уплаченных страховых взносов.

2. Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Игринском районе Удмуртской Республики (межрайонное) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 300 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

3. Выдать индивидуальному предпринимателю ФИО2, п. Игра справку на возврат из федерального бюджета 4464

руб. государственной пошлины, уплаченной по платежному поручению от 20.03.2018 № 11.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья З.Ш. Валиева