Решение от 5 июня 2024 г. по делу № А53-3939/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-3939/24
06 июня 2024 г.
г. Ростов-на-Дону



Резолютивная часть решения объявлена   27 мая 2024 г.

Полный текст решения изготовлен            06 июня 2024 г.


Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Андриановой Ю.Ю., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кудрявцевой И.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Строительная компания Югэнергоспецстрой» (ИНН <***>, ОГРН  <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону, Управлению Федеральной налоговой службы по Ростовской области

об оспаривании ненормативных актов

при участии:

от заявителя: конкурсный управляющий ФИО1 (он-лайн);

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону: представитель по доверенности от 26.09.2023 ФИО2; представитель по доверенности от 10.04.2024 ФИО3; представитель по доверенности от 22.04.2024 ФИО4;

от Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области: представитель по доверенности от 20.06.2023 ФИО5; 



установил:

общество с ограниченной ответственностью «Строительная компания Югэнергоспецстрой» (далее – заявитель, общество, ООО «СК Югэнергоспецстрой») обратилось в Арбитражный суд Ростовской области к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону (далее - ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону), Управлению Федеральной налоговой службы по Ростовской области (далее – УФНС по РО) с заявлением о признании требования № 39296 от 06.09.2023 и решения № 3293 от 21.10.2023 незаконными и не подлежащими исполнению; о признании исполненной обязанности по уплате транспортного налога за 2022 год в размере 3 876,00 рублей, а задолженности по транспортному налогу за 2022 год в размере 3 876,00 рублей – отсутствующей, о взыскании 2 877 282,64 руб., взысканных по платежному ордеру №346658 от 21.03.2024 (уточненные требования в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Представитель заявителя, участвующий в судебном заседании посредством системы веб-конференции, пояснил свою позицию, настаивал на удовлетворении требований, просил приобщить письменные пояснения, направленные в суд посредством системы «Мой Арбитр».

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании возражал против удовлетворения требований по мотивам, изложенным в отзывах на заявление, приобщил дополнительный отзыв на заявление.

В судебном заседании 27.05.2024 в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судом объявлен перерыв до 27.05.2024 до 15 час. 00 мин. Информация о перерыве размещена на официальном сайте Арбитражного суда Ростовской области http://rostov.arbitr.ru.

После перерыва судебное заседание продолжено.

После перерыва представитель заявителя, участвующий в судебном заседании посредством системы веб-конференции, просил приобщить письменные пояснения, направленные в суд посредством системы «Мой Арбитр».

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании ходатайствовал о приобщении письменных доказательств.

Изучив материалы дела, выслушав доводы лиц, участвующих в рассмотрении дела, суд установил следующее.

06.09.2023 ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону (далее - налоговый орган, ответчик) направило налогоплательщику требование № 39296 об уплате задолженности:

- по НДС в размере 2 428 917,00 руб.:

- по транспортному налогу в размере 3 876,00 руб.;

- пени в размере 284 624,22 руб.;

- штраф в размере 4 000,00 руб.

Не согласившись с указанным требованием, конкурсный управляющий ФИО1 от имени налогоплательщика направил в УФНС России по Ростовской области жалобу от 22.09.2023 на требование № 39296 от 06.09.2023, которая была направлена нижестоящим налоговым органом в Управление ФНС России по Ростовской области.

Ответ на жалобу налогоплательщиком не был получен.

21.10.2023 в адрес налогоплательщика направлено Решение ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону № 3293 о взыскании задолженности в пределах отрицательного сальдо по ЕНС на основании требования от 06.09.2023 № 39296 .

В состав сформированной на 01.01.2023 задолженности по ЕНС входит сумма НДС, не уплаченная налогоплательщиком за 4 квартал 2020 года (2 428 917,00 руб.), транспортный налог за 2022 год (3 876,00 руб.).

Налогоплательщик обратился в УФНС по Ростовской области с жалобой от 19.12.2023 на решение ИФНС по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону от 21.10.2023 № 3293.

Решением от 30.01.2024 № 15-18/002127@ Управление ФНС России по Ростовской области отказало в удовлетворении жалобы.

Полагая требование от 06.09.2023 № 39296 и решение от 21.10.2023 № 3293 незаконными, ООО «СК Югэнергоспецстрой» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Из системного толкования части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания недействительным ненормативного правового акта необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение данным актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности и иной экономической деятельности.

При этом нарушение прав и законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом особенностей главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации должен доказать заявитель.

В соответствии с положениями статей 69, 70, 45, 46, 47 НК РФ, в редакции, действующей до 01.01.2023 неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ, то есть в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках по решению о взыскании путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ по решению руководителя налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве".

С 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 263-ФЗ) внесены изменения в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе предусмотрено ведение налоговым органом учета денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа в форме единого налогового счета.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В частности, отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете на основе налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган, налоговых уведомлений, решений о привлечении к ответственности иных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с положениями статей 69, 70 НК РФ, в редакции действующей с 01.01.2023, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году" предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Настаивая на незаконности оспариваемых актов, заявитель ссылается на следующие обстоятельства.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 30.07.2021 г. по делу № А53-34430/2020 ООО «СК Югэнергоспецстрой» (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес 344064, <...>) признано несостоятельным (банкротом), введена процедура конкурсного производства. Конкурсным управляющим утвержден член Союза арбитражных управляющих «Саморегулируемая организация «ДЕЛО» ФИО6. Сведения о введении в отношении должника процедуры конкурсного производства опубликованы в газете «КоммерсантЪ» №139 (7101) от 07.08.2021, в ЕФРСБ сообщением № 7072085 от 29.07.2022. Определением от 19.04.2022 ФИО6 освобожден от исполнения обязанностей конкурсного управляющего. Конкурсным управляющим утвержден член Ассоциации ВАУ «Достояние» ФИО1. Дело о банкротстве налогоплательщика возбуждено определением арбитражного суда от 23.10.2020. Налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2020 года направлена налогоплательщиком в налоговый орган 29.03.2021. Обязанность по уплате НДС за 4 квартал 2020 года с учетом даты возбуждения дела о банкротстве (23.10.2020) относится к текущим обязательствам. С учетом того, что налоговая декларация сдана 29.03.2021, а срок уплаты по НДС установлен равными платежами по 1/3 не позднее 28.03.2021, о наличии недоимки налоговый орган узнал не позднее 30.03.2021 (следующий после представления декларации рабочий день). Предельный срок для вынесения решения о взыскании НДС за 4 кв 2020 года рассчитывается как: 30.03.2021 + 3 месяца + 8 рабочих дней + 2 месяца = 12.08.2021. Повторно направлять требование об уплате налоговый орган не имеет – иное противоречит принципу последовательного взыскания недоимки и полного и своевременного применения налоговым органом мер по их взысканию. Отрицательное сальдо по ЕНС сформировалось у налогоплательщика 01.01.2023 не в связи с порядком, установленным ст. 11.3 НК РФ (начисление налоговой обязанности и уплата денежных средств в погашение этой обязанности), а в связи с переносом остатков задолженности за прошлые периоды на ЕНС, что указано в статье 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации». Таким образом, отрицательное сальдо по ЕНС сформировано 01.01.2023 не на основании норм Налогового Кодекса, а на основании переходных положений Закона № 263-ФЗ.

   Таким образом, заявитель указывает на принятие налоговым органом до 01.01.2023 всего комплекса мер по взысканию недоимки, пени, штрафа, указанных в требовании от 06.09.2023 № 39296 и решении от 21.10.2023 № 3293, в связи с чем, включение в целях формирования сальдо ЕНС на дату 01.01.2023 указанных сумм недопустимо.


Также 04.04.2024 конкурсному управляющему ФИО1 стало известно, что согласно платежному ордеру № 346658 от 21.03.2024 на основании оспариваемого в настоящем деле решения о взыскании от 21.10.2023 № 3293 налоговым органом неправомерно со счета налогоплательщика взысканы 2 877 282,64 руб., что явилось основанием для предъявления к налоговому органу требования о взыскания указанных сумм.

Возражая против доводов заявителя, налоговый орган указывает, что задолженность по НДС в размере 2 428 917 руб. за 4 квартал 2020 года, по транспортному налогу в размере 3 876 руб., штраф в размере 4 000 руб. обоснованно включены в целях формирования сальдо ЕНС в связи с неистечением срока для их взыскания. Кроме того налоговый орган ссылается на положения пункта 9 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ с 01.01.2023 осуществлен переход налогоплательщиков на единый налоговый счет.

Согласно пункту 1 статьи 1 Федерального закона N 263-ФЗ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 3 статьи 1 Федерального закона N 263-ФЗ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

По смыслу положений названного Федерального закона, сальдо единого налогового счета на 01.01.2023 формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 данных, в частности, о суммах неисполненных (до 01.01.2023) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов. При этом, в силу прямого указания пункта 1 части 2 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ, в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания. Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности. При этом требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие требований, направленных до 31.12.2022 (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (п.п. 2, 3 ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 69 НК РФ; п. 1 ч. 1, п. 1 ч. 2, п. 1 ч. 9 ст. 4 Федерального закона N 263-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено Кодексом.

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса (пункт 4 статьи 70 НК РФ).

Само по себе нарушение срока, предусмотренного статьей 70 НК РФ, не является основанием для признания требования незаконным.

Однако, как указано в пункте 31 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке.

При проверке соблюдения сроков принудительного внесудебного взыскания оценке подлежит своевременность действий налогового органа на стадии исполнения решения, вынесенного по результатам налоговой проверки (после вступления в силу решения и получения реальной возможности его исполнения), которая начинается с выставления требования об уплате налога.

Аналогичный вывод содержится также в пункте 6 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71), пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016).

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика в банках.

Пунктом 2 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Положения настоящей статьи применяются также при взыскании страховых взносов, пеней и штрафов (пункты 9 - 10 статьи 46 НК РФ).

В силу пункта 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Положения настоящей статьи применяются также при взыскании страховых взносов, пеней и штрафов (пункты 8 - 9 статьи 47 НК РФ).

После истечения упомянутых сроков налоговый орган утрачивает право на взыскание обязательных платежей, соответствующая задолженность становится безнадежной, а все действия по ее взысканию - незаконными.

Как указано в определении Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 N 307-ЭС21-2135, предусмотренные статьями 46 и 47 Кодекса меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет имущества налогоплательщика представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

Начиная с 02.09.2010 в абзаце третьем пункта 1 статьи 47 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ), а в настоящее время в пункте 4 статьи 47 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ) установлен двухлетний предельный срок судебного взыскания задолженности, применяемый при утрате налоговым органом возможности внесудебного взыскания.

По смыслу закона упомянутый предельный двухлетний срок выступает гарантией соблюдения принципа правовой определенности: он исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные статьями 46 - 47 НК РФ сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом.

В соответствии с волей законодателя по истечении названного предельного срока налоговый орган, утративший возможность принятия собственных решений (постановлений) о взыскании задолженности, также утрачивает и право на обращение с соответствующим требованием в суд.

Изложенное согласуется с правовой позицией, выраженной в пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016).

Совокупный предельный срок, установленный ст. 70, 46, 47 НК РФ составляет: 3 месяца для направления требования + срок, предоставленный для добровольного исполнения требования + 2 года для судебного взыскания.

В отношении задолженности ООО «СК Югэнергоспецстрой» по состоянию на 01.01.2023 были приняты следующие меры взыскания:

В соответствии со статей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сформировано требование об уплате от 09.04.2021 № 5457 на сумму 2 600 505.58 руб., со сроком исполнения до 11.05.2021, и направлено в адрес налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи. В указанное требование включена следующая задолженность: основной долг НДС 2 578 022 руб., и пеня в размере 22 483.58 руб.

В связи с отсутствием погашения по указанному требованию, инспекция, согласно ст. 46 НК РФ, в срок вынесла решение о взыскании за счет денежных средств со счетов налогоплательщика от 19.05.2021 № 2518 на сумму 2 600 505.58 руб., и направлено в адрес налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи. Поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика от 19.05.2021 № 11044, № 11045, № 11046, № 11047 на общую сумму 2 600 505.58 руб., направлены на р/с № <***>, находящийся в банке ВТБ (ПАО).

Инспекцией сформировано требование об уплате от 12.03.2021 № 4631 на сумму 10 167 руб., со сроком исполнения до 12.03.2021, и направлено в адрес налогоплательщика по телекоммуникационным канатам связи.

В связи с отсутствием погашения по указанному требованию, Инспекция, согласно ст. 46 НК РФ, в срок вынесла решение о взыскании за счет денежных средств со счетов налогоплательщика и направлено в адрес налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи. Поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика направлены на р/с № <***>, находящийся в банке ВТБ (ПАО).

В связи с неисполнением решения о взыскании задолженности № 2518, налоговый орган в соответствии со ст. 47 НК РФ направил постановление о взыскании задолженности за счет имущества от 27.05.2021 № 1720 на сумму 2 600 505,58 руб., в ОСП по работе с ЮЛ по г. Ростову-на-Дону УФССП России по Ростовской области. По состоянию на 31.05.2021 службой судебных приставов возбуждено исполнительное производство № 3078304816/6185.

Процедура принудительного взыскания недоимки и задолженности по налогам и пене проходит несколько взаимосвязанных этапов, начиная с формирования требования, вынесения решения о взыскании задолженности за счет денежных средств и направления поручений на списание и перечисление денежных средств в банк и заканчивая решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

В связи с применением конкурсного производства на 18.08.2021 вынесено постановление СПИ об окончании ИП № 1082888822/6185 с основанием «Признание должника банкротом».

Инспекцией в соответствии со ст. 69 НК РФ сформировано требование об уплате от 27.09.2021 № 26797 на сумму 128 647 руб. (пени по НДС) со сроком исполнения до 25.10.2021, и направлено в адрес налогоплательщика 344064, Россия, <...> заказным письмом.

В связи с отсутствием погашения по указанному требованию, Инспекция, согласно ст. 46 НК РФ, в срок вынесла решение о взыскании за счет денежных средств со счетов налогоплательщика от 29.10.2021 № 4899 на сумму 128 647.00 руб., и направлено в адрес налогоплательщика заказным письмом. Поручение на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика от 29.10.2021 № 27565 на сумму 128 647 руб., направлено на р/с № <***>, находящийся в банке ВТБ (ПАО). Данный расчетный счет закрыт от 28.07.2022, в связи с чем по состоянию на 16.09.2022 инкассовое поручение переформировано на р/с № <***>, находящийся в банке АО "АЛЬФА-БАНК". По техническим причинам сформировано аналогичное инкассовое поручение от 16.09.2022 № 18884 на сумму 128 647 руб., и направлено на р/с № <***>, находящийся в банке АО "АЛЬФА-БАНК".

Поручение на списание и перечисление денежных средств № 18885 исполнено в полном размере по состоянию на 21.09.2022. Поручение на списание и перечисление денежных средств № 18884 исполнено на 22.09.2022 в размере 28 744.00 руб., на 02.12.2022 в размере 99 903.00 руб. В связи с чем по НДС по виду платежа «штраф» на 31.12.2022 сформирована стартовая переплата в размере 128 647 рублей.

Инспекцией в соответствии со ст. 69 НК РФ сформировано требование об уплате от 01.09.2022 № 21058 со сроком исполнения до 04.10.2022, и направлено в адрес налогоплательщика.

В связи с отсутствием погашения по указанному требованию. Инспекция, согласно ст. 46 НК РФ в срок вынесла решение о взыскании за счет денежных средств со счетов налогоплательщика и направлено в адрес налогоплательщика заказным письмом. Сформировано инкассовое поручение и направлено находящийся в банке "Банк России".

Сумма переплаты по НДС, вид платежа «штраф», в размере 128647.00 руб., зачтена в счет погашения задолженности по НДС, вид платежа «налог» в полном размере.

Инспекцией в соответствии со ст. 69 НК РФ сформировано требование об уплате от 01.08.2022 № 19598 на сумму 579 723.31 руб. (пени по НДС в сумме 579 661.52 руб., пени по транспортному налогу 61.79 руб.), со сроком исполнения до 02.09.2022, и направлено в адрес налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи.

В связи с отсутствием погашения по указанному требованию, Инспекция, согласно ст. 46 НК РФ, в срок вынесла решение о взыскании за счет денежных средств со счетов налогоплательщика от 05.10.2022 № 3034 на сумму 579 723.31 руб., и направлено в адрес налогоплательщика но телекоммуникационным каналам связи.

Поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика от 19.05.2021 № 21475, № 21476, № 21477, № 21478, № 21479, № 21480, № 21481, № 21482 на общую сумму 579 723.31 руб., направлены на р/с № <***>, находящийся в банке АО "АЛЬФА-БАНК". Поручения исполнены банком 07.12.2022.

По состоянию на 31.12.2022 совокупный предельный срок для взыскания задолженности по НДС на 4 квартал 2020 года, указанный в требовании об уплате от 09.04.2021 № 5457 на сумму 2 600 505.58 руб., со сроком исполнения до 11.05.2021 не истек.

Поименованная выше задолженность представляет собой неисполненную обязанность по состоянию на 31.12.2022, в отношении которой налоговым органом в период до 01.01.2023 в установленном порядке были реализованы все предусмотренные статьями 46, 47 НК РФ меры принудительного взыскания, в том числе судебным приставом-исполнителем возбуждено исполнительное производство и осуществляется взыскание.

Пунктом 1 статьи 70 НК РФ установлено, что требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица, если иное не предусмотрено НК РФ. В рамках мер по урегулированию задолженности в 2023 г. Правительство РФ увеличили сроки направления налоговыми органами требований об уплате задолженности на шесть месяцев (п.1 Постановления Правительство РФ от 29.03.2023 №500, пп.5 п.3 ст. 4 НК РФ).

При таких обстоятельствах, учитывая, что в отношении данной задолженности возможность принудительного взыскания соответствующих сумм налоговым органом не утрачена, включение ее в отрицательное сальдо налогоплательщика произведено инспекцией обоснованно, и соответственно оспариваемое требование об уплате спорных сумм выставлено налоговым органом в адрес общества в четком соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023).

Вопреки доводам общества, приводимым в ходе рассмотрения настоящего дела, выставление требования об уплате задолженности, в отношении которой уже приняты меры принудительного взыскания, предусмотренные статьями 46, 47 НК РФ, не влечет повторного (двойного) взыскания соответствующих сумм либо необоснованного увеличения сроков принудительного взыскания.

Так, из норм, содержащихся в пункте 9 статьи 4 Федерального закона, следует, что требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие лишь тех ранее выставленных требований об уплате задолженности, по которой еще не приняты меры принудительного взыскания (подпункт 1 пункта 9 статьи 4).

В иных случаях требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, ранее выставленных требований не отменяет; соответствующие решения налогового органа, вынесенные в порядке статьи 46 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023), прекращают действие ранее вынесенных решений о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, что сопровождается отзывом соответствующих инкассовых поручений, выставленных на счета налогоплательщика до 31.12.2022 (подпункт 2 пункта 9 статьи 4).

Постановления о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, направленные до 31.12.2022 судебному приставу-исполнителю в соответствии со статьей 47 НК РФ (в прежней редакции), подлежат исполнению в порядке, действовавшем до 01.01.2023 (подпункт 4 пункта 9 статьи 4).

Таким образом, по смыслу вышеуказанных положений действующего налогового законодательства, с учетом пункта 9 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ, выставление налоговым органом в 2023 году требования об уплате задолженности, образовавшейся до 01.01.2023, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания, и возможность взыскания не утрачена, не свидетельствует об инициировании инспекцией новой процедуры взыскания, а носит информационно-организационный характер в переходный период введения единого налогового платежа и единого налогового счета.

Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 06.05.2024 по делу N А76-22199/2023.

При этом в отношении задолженности по транспортному налогу в размере 3 876 руб. за 2022 год и предъявленная ко взысканию оспариваемыми актами суд также не усматривает допущенных инспекцией нарушений ввиду следующего.

По транспортному налогу с организаций на 05.05.2023 подано уведомление к начислению по сроку уплаты 28.02.2023 в размере 3876.00 руб., за отчетный период 2022 год. По состоянию на 11.06.2023 начислено налога по расчету в размере 3876.00 руб. Из ЕНП 22.03.2024 для погашения задолженности зачтено 3876.00 рублей.

По штрафам за налоговое правонарушение, установленное Главой 16 НК РФ за период с 14.01.2023 по 01.11.2023 доначислено штрафа по КНП в размере 4 200.00 руб.:

- срок уплаты 21.11.2022 в размере 500 руб. за отчетный период 1 кв. 2022 года;

- срок уплаты 21.11.2022 в размере 500 руб. за отчетный период 2021 год;

- срок уплаты 21.11.2022 в размере 500 руб. за отчетный период 9 мес. 2021 года;

- срок уплаты 30.11.2022 в размере 500 руб. за отчетный период 3 кв. 2021 года:

- срок уплаты 30.11.2022 в размере 500 руб. за отчетный период 4 кв. 2021 года;

- срок уплаты 03.04.2023 в размере 1 000 руб. за отчетный период 2021 год;

- срок уплаты 25.10.2023 в размере 200 руб. за отчетный период 2023 год.

По состоянию на 01.01.2023 инспекции стало известно об отрицательном сальдо ЕНС в размере 2 556 540.61 руб.

По состоянию на 08.05.2023 произведена оплата в размере 3876.00 руб., и в соответствии со ст. 45 НК РФ зачтена в счет погашения задолженности по НДС.

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщицу страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица. А также действует Постановления от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах». Для направления требования у налогового органа имеется 9 месяцев. В связи с чем требование об уплате задолженности от 06.09.2023 № 39296 на сумму 2 721 417.22 руб. со сроком исполнения до 29.09.2023 принят без нарушений сроков.

Заявитель указывает, что налоговым органом не осуществлен весь комплекс мер, направленных на взыскание задолженности по НДС за 4 квартал 2020 года, а именно ссылается на закрытие счета в банке ВТБ (ПАО) в связи с признанием банкротом, основным счетом являлся счет, открытый в АО «Альфа-банк». В материалах дела отсутствуют доказательства направления налоговым органом поручений о взыскании до 21.10.2023 к основному счету должника в АО «Альфа-банк». В материалах дела отсутствуют доказательства направления налоговым органом поручений о взыскании до 21.10.2023 к основному счету должника в АО «Альфа-банк».

Налоговый орган не отрицает, что Расчетный счет № <***>, находящийся в банке ВТБ (ПАО) и в отношении которого были направлены поручения на списание денежных средств в соответствии с решением №2518 от 19.05.2021 закрыт 28.07.2022.

Дата закрытия счета, на которую указывает инспекция, заявителем не оспаривается.

Ссылаясь на невозможность перевыставления инкассовых поручений в связи с закрытием счета, налоговый орган руководствуется разъяснениями, изложенными в Постановлении Президиума ВАС РФ от 04.02.2014 N 13114/13 по делу N А50-18748/2012.

Так в постановлении Президиума ВАС РФ от 04.02.2014 N 13114/13 указано, что с 01.01.2007 вступили в силу изменения, внесенные в пункт 1 статьи 47 Налогового кодекса, установившие годичный срок, исчисляемый с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога, в течение которого должно быть принято решение о взыскании за счет иного имущества.

Принимая во внимание указанное изменение законодательства, выставление повторных инкассовых поручений к иным расчетным счетам налогоплательщика, равно как и поручений на взыскание электронных денежных средств (пункт 6.1 статьи 46 Налогового кодекса), производится налоговым органом в пределах установленного пунктом 1 статьи 47 Кодекса годичного срока, в течение которого должно быть принято решение об обращении взыскания за счет иного имущества налогоплательщика.

Срок исполнения требования №5457 по состоянию на 09.04.2021 по уплате задолженности по НДС за 4 квартал 2020 года – до 11.05.2021.

Таким образом, по состоянию на дату закрытия счета – 28.07.2022 перевыставление инкассового поручения, оформленного для исполнения в банке ВТБ (ПАО) на исполнение в АО «Альфа-банк», нарушило бы бесспорный порядок взыскания налоговой задолженности.

Вместе с тем, поскольку предельный срок взыскания задолженности по требованию №5457 по состоянию на 31.12.2022 не истек, налоговый орган правомерно включил ее при расчете сальдо ЕНС.

При таких обстоятельствах отсутствуют предусмотренные частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основания для признания недействительными оспариваемого требования и решения.

Поскольку права общества выставлением спорного требования и вынесением решения не нарушены, основания для восстановления прав путем взыскания списанных по платежному ордеру №346658 от 21.03.2024 денежных средств отсутствуют.

Судебные расходы распределяются по правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и относятся на заявителя в связи с отказом в удовлетворении требований.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 



Р Е Ш И Л:

Отказать в удовлетворении требований.

Решение суда по настоящему  делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, через суд принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу через суд, вынесший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья                                                                                                 Ю.Ю. Андрианова