Решение от 27 сентября 2017 г. по делу № А60-28086/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru   e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-28086/2017
28 сентября 2017 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 21 сентября 2017 года

Полный текст решения изготовлен 28 сентября 2017 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Е.В.Бушуевой, при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело №А60-28086/2017 по заявлению

открытого акционерного общества «Сухоложскцемент» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о  признании частично недействительным решения налогового органа от 11.01.2017 № 12-17/45,


при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2, представитель по доверенности от 10.07.2017 №187, ФИО3, представитель по доверенности от 09.01.2017 №22,

от заинтересованного лица: А.В.Шугар, представитель по доверенности от 30.12.2016 №04-16/12259, ФИО4, представитель по доверенности от 21.07.2017, ФИО5, представитель по доверенности от 19.12.2016 №04-16/11803.

Лица, участвующие в деле, о времени  и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.


Процессуальные права и обязанности разъяснены. Отвода составу суда не заявлено. Ходатайств и заявлений не поступило.


Открытое акционерное общество «Сухоложскцемент» (далее – заявитель, ОАО «Сухоложскцемент», общество) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о  признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.01.2017 № 12-17/45 в части доначисления налога на доходы физических лиц в размере 3725730 руб., начисления пени в размере 1111046 руб., привлечения к налоговой ответственности по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации  в виде штрафа в размере 186286 руб. 50 коп., а также в части доначисления налога на прибыль в размере 180652 руб., начисления пени в размере 50499 руб. 76 коп.,  привлечения к налоговой ответственности по ст.123 Налогового Кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 9032 руб. 60 коп.

Заинтересованное лицо возражает против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд 



УСТАНОВИЛ:

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе налога на прибыль за период с 01.01.2012 по 31.12.2014, налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) за период с 01.01.2012 по 31.12.2014.

 Результаты выездной налоговой проверки оформлены актом от 13.09.2016 №12-17/45.

 По итогам рассмотрения материалов проверки заинтересованным лицом вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.01.2017 № 12-17/45.

Согласно  решению от 11.01.2017 № 12-17/45 заявителю, в частности, доначислен НДФЛ с доходов, полученных в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций в сумме 3725730 руб., начислены пени в сумме 1111046 руб., заявитель привлечен к налоговой ответственности по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации  в виде штрафа в размере 186286 руб. 50 коп., доначислен налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями в сумме 180652 руб., начислены пени в сумме 50499 руб. 76 коп.,  заявитель привлечен к налоговой ответственности по ст.123 Налогового Кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 9032 руб. 60 коп.

 Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Свердловской области от 17.03.2017 №271/17 решение Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области от 11.01.2017 № 12-17/45 оставлено без изменения и утверждено.

 Полагая, что решение Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области от 11.01.2017 № 12-17/45 в оспариваемой части не соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), нарушает права и интересы заявителя, последний обратился в Арбитражный суд Свердловской области.

Исследовав материалы дела, суд признает заявление подлежащим частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами.

В соответствии с п. 1 ст. 208 НК РФ для целей исчисления НДФЛ к доходам от источников в Российской Федерации относятся в том числе, и дивиденды и проценты, полученные от российской организации.

Согласно ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Статьей 224 НК РФ в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации предусмотрена налоговая ставка в размере 9%.

В ходе проверки установлено, что обществом в 2014 году принято решение о выплате дивидендов по результатам финансового 2013 года в сумме 793823 тыс. руб., в том числе:

-  иностранным организациям - 717631 тыс. руб.;

-  российским организациям по ставке 9% - 2677 тыс. руб.;

-  физическим лицам, резидентам Российской Федерации - 73514 тыс. руб.

Также проверкой установлено, что в предыдущем налоговом периоде обществом получен доход от долевого участия в других организациях, не учтённый ранее при исчислении налога на прибыль организаций. Сумма дохода, полученная заявителем, за вычетом налога на прибыль организаций, исчисленного и удержанного налоговыми агентами по ставке 9 процентов, составила 179088000 руб.

В 2014 году обществом выплачены дивиденды физическим лицам в общей сумме 53444911 руб., а также российским организациям в сумме 2592000 руб.

В ходе проверки инспекцией установлено, что при выплате указанных сумм дивидендов НДФЛ и налог на прибыль заявителем не исчислены, не удержаны и не перечислены в бюджет. Сумма неисчисленного, неудержанного и неперечисленного НДФЛ составила 3725730 руб., налога на прибыль - 180652 руб.

В силу ст. 214 НК РФ сумма НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, определяется с учетом следующих положений: если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п.4 ст.224 Кодекса, в порядке, предусмотренном ст.275 Кодекса.

Федеральным законом от 02.11.2013 № 306-ФЗ с 1 января 2014 года внесены изменения в ст. 275 НК РФ, в соответствии с которыми, формула расчета налога, который нужно удержать у конкретного получателя дивидендов при их выплате российской организации, определена в п. 5 ст. 275 НК РФ. До указанного периода налог с дивидендов рассчитывался по формуле в соответствии с положениями п. 2 ст. 275 НК РФ.

Так, согласно п. 5 ст. 275 НК РФ (в ред. Федерального закона от 02.11.2013 № 306-ФЗ) формула расчета налога следующая:

Н = К х Сн х (Д1 - Д2), где

Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

Сн - налоговая ставка, установленная подп.1 или 2 п.3 ст.284 или п.4 ст.224 Кодекса;

Д1 - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

Д2 - общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в подп.1 п.3 ст.284 Кодекса) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

Российская организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов, обязана предоставить соответствующему налоговому агенту значения показателей Д1 и Д2 в порядке, установленном пунктами 5.1 и (или) 5.2 настоящей статьи.

Согласно п. 2 ст. 275 НК РФ (в ранее действовавшей редакции) сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:

Н = К х Сн х (д - Д), где:

Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная подп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 или п. 4 ст. 224 настоящего Кодекса;

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов;

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном налоговом периоде к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

В случае, если значение «Н» составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Таким образом, учитывая изменения, внесенные в НК РФ Законом №306-Ф3, показатель «Д1»,  используемый в формуле, применяемой для расчета суммы налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, включает общую сумму дивидендов, подлежащую распределению российской организацией в пользу всех получателей, в том числе и распределяемых в пользу иностранных организаций и физических лиц - нерезидентов Российской Федерации.

До 01.01.2014 показатели «д» (аналогичный показателю «Д1») и «К», используемые в формуле для расчета налога с дивидендов, определялись без учета дивидендов, распределяемых в пользу иностранных организаций и физических лиц - нерезидентов Российской Федерации.

После вступлении в силу Федерального закона от 02.11.2013 № 306-ФЗ показатель «Д1» и знаменатель показателя «К» включают распределенные дивиденды в пользу всех без исключения получателей (Письма Минфина России от 08.07.2014  № 03-08-05/33030, от 11.06.2014  № 03-08-05/28295, от 22.04.2014  № 03-08-05/18518, ФНС России от 12.08.2014  № ГД-4-3/15833®)).

При определении обществом суммы налога, подлежащего удержанию, показатель «Д1» - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов определен без учета суммы дивидендов, подлежащих распределению иностранным лицам и физическим лицам - нерезидентам Российской Федерации.

В результате чего, налогоплательщиком получена отрицательная величина значения показателя «Н». При таких условиях, в соответствии с ст.275 НК РФ обязанность по уплате налога не возникает. В связи с чем, НДФЛ и налог на прибыль с доходов, выплаченных физическим лицам и российским организациям в виде дивидендов, обществом не исчислялся, не удерживался и, соответственно, не перечислялся в бюджет.

Однако, учитывая изменения,  внесенные Федеральным законом от 02.11.2013 № 306-ФЗ в ст.275 НК РФ, показатель «Д1» и знаменатель показателя «К» включают распределенные дивиденды в пользу всех без исключения получателей. Указанные суммы подлежат включению в строку 044 Листа 03 декларации по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в 2014 году подлежала определению ОАО «Сухоложскцемент» без учета сумм выплаченных НКО ЗАО «Национальный расчетный депозитарий», с одновременным включением в сумму дивидендов, подлежащую распределению российскими акционерами в пользу акционеров (участников) не являющихся налогоплательщиками и учитывается при определении показателя «Д1».

Письмом ФНС России от 12.08.2014 № ГД-4-3/15833@ налоговым агентам были даны рекомендации по заполнению листа 03 декларации с учетом изменений, внесенных в ст.275 НК РФ, которыми следовало пользоваться вплоть до утверждения обновленной формы налоговой декларации по налогу на прибыль.

На основании изложенного, НДФЛ с доходов, полученных в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций в сумме 3725730 руб., налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями в сумме 180652 руб., подлежали в 2014 году исчислению, удержанию и перечислению в бюджет.

При данных обстоятельствах оспариваемое решение в данной части является законным и обоснованным.

Поскольку заявителем не произведено исчисление, удержание и перечисление в бюджет советующих сумм налогов, заявитель привлечен к ответственности по ст. 123 Кодекса, начислены пени в соответствии со ст.75 НК РФ.

Статьей 106 НК РФ определено, что налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Кодексом установлена ответственность.

В силу ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Кодексом.

В соответствии с п. 2 ст. 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения.

Согласно подп. 3, 4 п. 1 ст. 111 НК РФ обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти в пределах его компетенции, а также иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

Таким образом, право установления и оценки обстоятельств, исключающих вину лица в совершении правонарушения, принадлежит суду, который по своему усмотрению может признать таковым обстоятельство, установленное им в ходе судебного разбирательства.

В силу ст. 75 НК РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пунктом 8 статьи 75 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ установлено, что не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом налогового органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа).

Заявитель ссылается на то, что при исчислении налогов руководствовался письменными разъяснениями Минфина России и ФНС России, в частности, письмами  Минфина России от 25.05.2010 №03-03-05/109, от 30.10.2008 №03-03-06/2/148, от 01.10.2008 №03-03-06/1/556, от 04.09.2008 №03-03-06/2/114, ФНС России от 05.07.2013 №ЕД-4-3/12209@, от 10.06.2010 №ШС-37-3/3881.

Кроме того, заявитель указал, что письмом от  24.03.2017 №10/2606 обращался в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области с запросом о представлении разъяснений по порядку исчисления налога. Письмом от 14.04.2014 №03/2-11/2912 инспекция разъяснила порядок исчисления налога в соответствии с п. 5 ст. 275 НК РФ.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что неудержание и неперечисление обществом спорных сумм налога на прибыль и НДФЛ произошло в связи с ошибочным толкованием норм налогового  законодательства с учетом внесенных изменений, выполнением письменных разъяснений финансовых и налоговых органов.

Суд считает, что такие обстоятельства следует признать исключающими вину налогоплательщика.

Таким образом, оснований для начисления пени и привлечения к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ не имеется в связи с отсутствием вины заявителя.

  На основании вышеизложенного заявленные требования подлежат частичному удовлетворению.

Руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить частично.

2. Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.01.2017 № 12-17/45 в части начисления пени по  налогу на доходы физических лиц в размере 1111046 руб., привлечения к налоговой ответственности по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации  в виде штрафа в размере 186286 руб. 50 коп., начисления пени по налогу на прибыль в размере 50499 руб. 76 коп., привлечения к налоговой ответственности по ст.123 Налогового Кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 9032 руб. 60 коп.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

3. В порядке распределения судебных расходов взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу открытого акционерного общества "Сухоложскцемент" (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3000 руб. 00 коп. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

6. С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение». В случае неполучения  взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении. Взыскатель может обратиться в арбитражный суд с заявлением о выдаче исполнительного листа нарочно в иную дату. Указанное заявление должно поступить в суд не позднее даты,  указанной в карточке дела в документе «Дополнение».

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».


Судья                                                                   Е.В. Бушуева