Решение от 24 ноября 2025 г. по делу № А56-51485/2025

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6 http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А56-51485/2025
25 ноября 2025 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 16 октября 2025 года. Полный текст решения изготовлен 25 ноября 2025 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе судьи Котлова Р.Э., при ведении протокола судебного заседания секретарем Рагимовой Л.М., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Заявитель: Индивидуальный предприниматель ФИО1 (ДД.ММ.ГГГГ г.р., место рождения: г. Джамбул Казахской ССР, адрес регистрации: Санкт-Петербург, <...> к. 1, литера А, кв. 1191, ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>, Дата присвоения ОГРНИП: 24.08.2006);

Заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 17 по Санкт-Петербургу (адрес: 194156, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 24.12.2004, ИНН: <***>, КПП: 780201001),

об отмене решения № 10175 от 13.12.2024,

при участии: согласно протоколу судебного заседания от 14.10.2025, от 16.10.2025,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – ИП ФИО1, налогоплательщик, заявитель) обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу (далее – налоговый орган, инспекция, МИФНС России № 17 по СПб) № 10175 от 13.12.2024 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – решение), согласно которому налогоплательщику доначислен налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) за 2023 год в размере 600 000 руб.

В обоснование требования налогоплательщик указывает, что оспариваемое решение вынесено в нарушении норм действующего налогового законодательства, так как имущество, используемое при осуществлении предпринимательской деятельности, также может использоваться налогоплательщиком как физическим лицом (то есть в личных целях); отсутствует ОКВЭД, подтверждающий вид деятельности по продаже имущества; реализация объекта носила разовый характер; объект использовался в предпринимательской деятельности в период с 2017 год по 2022 год; в 2023 году объект не использовался в предпринимательской деятельности.

В отзыве инспекция с требованием не согласна, указывает, что в период с 2017 год по 2022 год налогоплательщик спорное помещение использовал в предпринимательской деятельности (сдавал в аренду); спорный объект был приобретен налогоплательщиком после регистрации им в качестве индивидуального предпринимателя; выручка от реализации объектов недвижимого имущества должна учитываться в составе доходов при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде ее получения; датой получения доходов при применении УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках либо в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также оплаты иным способом (кассовый метод); в ходе камеральной проверки установлено не отражение суммы полученного дохода в размере 10 000 000,0 руб.; сумма полученного дохода за налоговый период с 01.01.2023 по 31.12.2023 должна составлять 13 690 873,0 руб., таким образом, к уплате подлежит сумма налога в размере 600 000 руб.

(10 000 000 руб. * 6%).

Из материалов дела следует, что ФИО1 с 24.08.2006 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя (ОГРНИП <***>), применяет специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения, вид объекта – доходы.

Согласно выписке из ЕГРИП с 07.09.2017 у заявителя основной вид деятельности «68.20 Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом», дополнительный вид деятельности – «69.10 Деятельность в области права».

Предпринимателем 10.07.2024 представлена в Инспекцию уточненная налоговая декларация (корректировка № 2) по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2023 год, согласно данным которой, сумма полученных доходов за налоговый период составила 3 690 873 руб. (строка 113 раздела 2.1 налоговой декларации), сумма исчисленного налога за налоговый период составила 221 452 руб.

Ранее налогоплательщик представил первичную декларацию (17.04.2024), в которой отразил сумму полученных доходов за налоговый период составила 3 690 780 руб. (строка 113 раздела 2.1 налоговой декларации), сумма исчисленного налога за налоговый период составила 221 447 руб.; 10.07.2024 представил уточенную декларацию (корректировка № 1), отразил аналогичные показатели, что и в первичной декларации.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по УСН за 2023 год (корректировка № 2), инспекцией установлено, что налогоплательщиком реализовано нежилое помещение по адресу: 628403, Россия, Ханты-Мансийский Автономный округ - Югра АО, <...>, в пользу ФИО2 (ИНН <***>) по договору купли-продажи нежилого помещения б/н от 27.04.2023. Цена сделки составила 10 000 000,0 руб.

Следовательно, в ходе камеральной проверки инспекцией установлено не отражение суммы полученного дохода в размере 10 000 000,0 руб. Сумма полученного дохода за налоговый период с 01.01.2023 по 31.12.2023 должна составлять 13 690 873,0 руб. Таким образом, по мнению инспекции к уплате подлежит сумма налога в размере 600 000 руб. (10 000 000 руб. *6%).

Инспекцией 24.10.2024 был составлен акт налоговой проверки № 16094, согласно которому предлагалось привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ, а также доначислить налог в размере 600 000 руб.

От налогоплательщика через личный кабинет поступили возражения на акт налоговой проверки (10.12.2024, вх. № 2024121012002313). На рассмотрение материалов

налоговой проверки (11.12.2024) налогоплательщик явился, представил дополнительные документы (договор продажи спорного объекта, выписку с р/с).

13.12.2024 инспекцией было вынесено Решение № 10175 об отказе привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщику был доначислен налог в размере 600 000 руб. К ответственности по п.1 ст.122 НК РФ налогоплательщик привлечен не был в связи с полной оплатой доначислений.

Решением Управления ФНС России по Санкт-Петербургу от 28.02.2025 жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в арбитражный суд с рассматриваемым требованием.

В судебном заседании заявитель требование поддержал по основаниям, изложенным в заявлении и возражениях на отзыв.

Представитель инспекции возражал против удовлетворения заявления по основаниям, изложенным в отзыве.

В отношении заявленного требования суд приходит к следующему выводу.

По смыслу статей 198 и 201 АПК РФ условиями признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений, действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц являются несоответствие оспариваемого акта, решения, действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и одновременно с этим нарушение названным актом, решением, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконное возложение на заявителя каких-либо обязанностей, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно статье 18 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) граждане могут заниматься предпринимательской и любой иной не запрещенной законом деятельностью.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Исходя из положений пункта 2 статьи 11 НК РФ, индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 346.23 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) по итогам налогового периода налогоплательщики – индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, заполняется в соответствии с главой 26.2 НК РФ.

Согласно статье 2 ГК РФ под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров,

выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ, а внереализационные доходы - в порядке, установленном статьей 250 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

При этом выручка от реализации определяется, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В связи с этим, в случае если индивидуальный предприниматель осуществляет виды предпринимательской деятельности по аренде, управлению, реализации объектов недвижимого имущества, земельных участков, то доходы от его продажи учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В целях исчисления налоговой базы налоговым периодом по УСН признается календарный год; отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).

Статьей 346.20 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. В соответствии с п. 7 ст. 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

По данным ЕГРИП ФИО1 заявлен основной вид экономической деятельности 68.20 (ОКВЭД) – Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом. Кроме того, в период с 2017 по 2022 годы налогоплательщик указанное помещение использовал в предпринимательской деятельности – сдавал в аренду по договору аренды нежилого помещения № 27215 от 19.01.2017 АО "ВУЗ-Банк". Спорный объект был приобретен налогоплательщиком после регистрации им в качестве индивидуального предпринимателя.

В рамках мероприятий налогового контроля, налогоплательщиком был представлен договор аренды нежилого помещения № 27215 от 19.01.2017, согласно которому ФИО1 передал в аренду АО «ВУЗ-Банк» спорное помещение с кадастровым номером 86:10:0101010:2838 сроком на 60 месяцев; акт приема-передачи объекта от 19.01.2017; поэтажный план; акт приема- передачи объекта от 07.04.2022.

При рассмотрении материалов налоговой проверки налогоплательщик представил договор купли-продажи от 27.04.2023, согласно которому спорный объект был продан за 10 000 000 руб., а также представлена выписка по счету из Альфа Банка.

Данный объект недвижимости сдавался в аренду АО «ВУЗ-банк» с 2017 по 2022 годы в рамках упрощенной системы налогообложения, то есть использовался налогоплательщиком в предпринимательской деятельности, что подтверждается договором аренды нежилого помещения № 27215 от 19.01.2017.

Также на расчетный счет ПАО Банк «Финансовая Корпорация Открытие» в течение 2020 – 2022 годы поступали денежные средства от АО «ВУЗ-БАНК» с назначением платежа «Аренда по Договору № 27215 от 19.01.2017 ХМАО <...>».

Налогоплательщик не отрицает факты сдачи спорного помещения в аренду в период с 2017 по 2022 годы, реализации помещения в 2023 году и получения денежных средств от покупателя.

Заявитель указывает, что реализация объекта недвижимости носила разовый характер, при этом с 2022 года помещение использовалось не в предпринимательской деятельности, а для личных семейных нужд (складировались личные вещи).

Согласно справке управляющей компании ООО «УЮТ» от 29.08.2025 № 87 в период с апреля 2022 года по май 2023 года спорное помещение никем не эксплуатировалось, находилось в закрытом состоянии; со слов мастера жилфонда визуально в помещении находились личные вещи (квартирная мебель, бытовая техника, коробки, мешки, стеклянные банки).

Предпринимателем также заявлено ходатайство о вызове в качестве свидетелей ФИО3 и ФИО4, поскольку указанные лица могут подтвердить факт использования спорного помещения для личных семейных нужд.

Между тем налоговым органом не оспаривается то обстоятельство, что начиная с 2022 года спорное помещение в аренду заявителем не сдавалось.

При таких обстоятельствах суд не находит правовых оснований, предусмотренных статьей 88 АПК РФ, для допроса указанных лиц в качестве свидетелей. При этом вызов лица в качестве свидетеля является правом, а не обязанностью суда.

Для квалификации полученных предпринимателями доходов от использования имущества применяются следующие критерии: цель приобретения имущества, характер использования имущества, функциональное назначение имущества, систематическое использование имущества для получения дохода и другие.

Реализованный Предпринимателем объект недвижимости являлся нежилым помещением, офисным, который по своему функциональному назначению и потребительским свойствам не был предназначен для использования в личных, семейных и иных не связанных с предпринимательством целях; использовался Предпринимателем в предпринимательской деятельности для систематического получения прибыли (сдача объекта в аренду).

Факт использования имущества в предпринимательской детальности подтверждается договором аренды нежилого помещения № 27215 от 19.01.2017, а также поступлением денежных средств на расчетный счет индивидуального предпринимателя согласно договору аренды.

Налоговый кодекс не ставит в зависимость период использования налогоплательщиком имущества в предпринимательской деятельности.

Таким образом, неиспользование имущества в предпринимательской деятельности непосредственно перед продажей, в частности, отсутствие договоров аренды в периоде продажи, само по себе не является основанием считать, что данное имущество, используется в личных целях.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 29.10.2013 № 6778/13 указал, что регистрация всех спорных объектов недвижимого имущества на физическое лицо без указания его статуса предпринимателя не свидетельствует о том, что приобретение данных объектов было произведено в личных целях, а не в рамках предпринимательской деятельности, поскольку в соответствии с пунктом 2 статьи 212 ГК РФ и статьей 5 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» право собственности на объект недвижимости регистрируется за гражданином независимо от наличия у него статуса индивидуального предпринимателя.

В постановлении от 17.12.1996 № 20-П и определении от 11.05.2012 № 833-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что юридическое лицо в отличие от гражданина - физического лица имеет обособленное имущество и отвечает по своим

обязательствам именно этим имуществом, тогда как гражданин - индивидуальный предприниматель использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственного личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод, и в этом смысле его имущество юридически не разграничено. Следовательно, имущество, денежные средства и обязательства гражданина законодательно не разделяются в зависимости от статуса: физического лица или индивидуального предпринимателя.

В ходе анализа осуществляемой деятельности ФИО1 налоговым органом установлено, что налогоплательщиком осуществляется аренда и других помещений, что подтверждается поступлением денежных средств на расчетные счета налогоплательщика от ООО «АВ медикал групп» (ИНН <***>) с назначением платежа «Оплата за аренду нежилого помещения по договору б/н от 01.02.2020», от ООО «ОНКОЛОГИЧЕСКИЙ НАУЧНЫЙ ЦЕНТР» (ИНН <***>) с назначением платежа «Оплата за аренду нежилого помещения по договору б/н от 01.02.2020».

Также, при осуществлении сделок по покупке объектов недвижимости ФИО1 использовал расчетные счета.

Так с расчетного счета индивидуального предпринимателя производилась оплата «по договору № 1-22Н купли-продажи нежилого помещения от 04.03.2021 (<...>)», и «получатель средств ООО «Северный берег» ИНН <***> по договору к. п. земельного участка и административного корпуса от 20.09.2021, согласно заявления от 20.09.2021 вх. № 316» и «Оплата по договору купли-продажи будущей недвижимости № ГД/Р/РС/Д-64 от 12.01.2018 г» и другие.

Таким образом, налогоплательщиком осуществлялась предпринимательская деятельность по аренде недвижимости, а также покупка и продажа объектов недвижимости.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 18.06.2013 № 18384/12, о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации, хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок, взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок.

Таким образом, объектом налогообложения при использовании УСН являются реально полученные налогоплательщиком денежные средства (доход). Необходимым условием для включения в налоговую базу дохода является его непосредственное получение, а также связь дохода с осуществлением предпринимательской деятельности.

То обстоятельство, что на момент продажи спорное имущество не использовалось в целях осуществления предпринимательской деятельности, не изменяет назначения такого имущества, а, следовательно, не свидетельствует о возможности его использования для личных целей.

Иными словами, для целей налогообложения налогом по упрощенной системе налогообложения спорного дохода имеет значение та цель, для которой спорное имущество было приобретено и исключение возможности использования имущества для личных целей, не связанных с предпринимательской деятельностью.

Кроме того, заявитель не представил доказательств того, что спорный объект был приобретен им как физическим лицом исключительно для личных нужд.

Приняв во внимание установленные обстоятельства, а также тот факт, что спорный объект использовался в предпринимательской деятельности, был продан налогоплательщиком в статусе индивидуального предпринимателя, суд приходит к выводу о том, что доход от продажи спорного объекта непосредственно связан с

предпринимательской деятельностью Предпринимателя и подлежит обложению налогом по УСН в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

На основании изложенного суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований о признании незаконным оспариваемого решения налогового органа.

В силу части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения заявленного требования у суда не имеется.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со статьей 110 АПК РФ суд относит на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья Котлов Р.Э.