Постановление от 26 июля 2023 г. по делу № А41-34830/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА

ул. Селезнёвская, д. 9, г. Москва, ГСП-4, 127994, официальный сайт: http://www.fasmo.arbitr.ru e-mail: info@fasmo.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Москва

26.07.2023 Дело № А41-34830/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 19.07.2023

Полный текст постановления изготовлен 26.07.2023 Арбитражный суд Московского округа в составе: председательствующего-судьи Нагорной А.Н., судей Анциферовой О.В., Каменской О.В., при участии в заседании:

от общества с ограниченной ответственностью «Орбита – Ф» - ФИО1 по доверенности от 01.02.2023,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Московской области – ФИО2 по доверенности от 13.12.2022, ФИО3 по доверенности от 13.01.2023,

рассмотрев 19.07.2023 в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Орбита – Ф»

на решение Арбитражного суда Московской области от 11.11.2022 и постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2023,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Орбита – Ф»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Московской области

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Орбита-Ф» (далее - ООО «Орбита-Ф», Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской


области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Московской области (далее – Инспекция, налоговый орган) от 07.12.2021 № 13-7623 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение Инспекции от 07.12.2021 № 13-7623, оспариваемое решение Инспекции), а также решения Управления Федеральной налоговой службы по Московской области от 14.03.2022 № 07-12/015647@, вынесенного по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества.

Решением Арбитражного суда Московской области от 11.11.2022, оставленным без изменения постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2023, в удовлетворении требований отказано.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, ООО «Орбита – Ф» обратилось в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит решение от 11.11.2022 и постановление от 27.02.2023 отменить, удовлетворить кассационную жалобу.

Жалоба мотивирована тем, что при принятии судебных актов суды первой и апелляционной инстанций неправильно применили нормы материального права, нарушили нормы процессуального права, не выяснили все обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы, изложенные в решении и постановлении, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

В заседании суда кассационной инстанции представитель ООО «Орбита – Ф» поддержал доводы, изложенные в жалобе.

Представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Московской области возражали против удовлетворения жалобы по доводам, изложенным в отзыве.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, выслушав представителей сторон, проверив в порядке статей 284, 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, суд кассационной


инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены решения и постановления, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела и установлено судами при рассмотрении дела по существу, Инспекцией на основании решения от 24.12.2019 № 11 проведена выездная налоговая проверки ООО «Орбита-Ф» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2016 по 31.12.2018, по результатам которой, с учетом рассмотрения акта выездной налоговой проверки от 13.11.2020 № 13/6974, дополнений к акту от 05.03.2021 № 13/13, материалов выездной налоговой проверки, в том числе, полученных по результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленных налогоплательщиком возражений, вынесено решение от 07.12.2021 № 13-7623 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением ООО «Орбита-Ф» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в размере 1 529 016,86 руб., ему начислен налог на добавленную стоимость (НДС) в сумме 71 385 372 руб., налог на прибыль организаций (налог на прибыль) в сумме 86 908 522 руб., а также пени за их неуплату в общем размере 68 887 857,83 руб.

Основанием для принятия решения от 07.12.2021 № 13-7623 послужил вывод налогового органа о нарушении ООО «Орбита-Ф» подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, поскольку основной целью взаимоотношений общества с ООО «Ламекс», ООО «Сатурн» (спорные контрагенты) являлось завышение расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, и вычетов по НДС.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Московской области от 14.03.2022 № 07-12/015647@ апелляционная жалоба ООО «Орбита- Ф» оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение Инспекции от 07.12.2021 № 13-7623 нарушает права и охраняемые законом интересы в сфере предпринимательской деятельности, ООО «Орбита-Ф» обратилось в арбитражный суд с требованиями по делу.

Отказывая в удовлетворении требований Общества, суды с учетом установленных обстоятельств дела согласились с выводами Инспекции о


создании заявителем схемы ведения хозяйственной деятельности, направленной на незаконное, не соответствующее его действительным хозяйственным операциям уменьшение сумм НДС и налога на прибыль к уплате за счет предъявления к вычету НДС и уменьшения расходов в целях налогообложения налогом на прибыль по документам спорных контрагентов.

Суды согласились с выводами налогового органа об отсутствии реального осуществления хозяйственных операций со спорными контрагентами.

При этом судами были приняты во внимание следующие обстоятельства: отсутствие у ООО «Ламекс» платежей за аренду помещения, ООО «Ламекс» располагалось и вело свою финансово-хозяйственную деятельность на территории, принадлежащей ООО «Орбита-Ф» ввиду фактического предоставления; ООО «Орбита-Ф» являлось основным покупателем ООО «Ламекс», доля продаж которого составляет 59,77%, и являлось одним из основных поставщиков ООО «Ламекс» с долей закупок 38,22%.

Инспекцией установлены и материалами дела подтверждены факты, свидетельствующие о взаимозависимости (аффилированности) ООО «Ламекс» и ООО «Орбита-Ф», а именно: представление деклараций с одного IP-адреса, производственная зона ООО «Ламекс» располагалась на территории ООО «Орбита-Ф».

Согласно бухгалтерской (финансовой) отчетности общества «Ламекс», величина капитала на 31 декабря 2016 составляла: уставный капитал - 10 000 руб., нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - 44 345 000 руб.,

Как следует из материалов дела, обществом «Ламекс» в период март - май 2017 году производилась выплата дивидендов в общей сумме 73 301 965,20 руб., в том числе: ФИО4 - 34 721 983,40 руб., ФИО5 - 17 746 790,76 руб., ФИО5 - 16 975 192,64 руб., ФИО6 - 3 857 998,40 руб.

Согласно документам, находящимся в регистрационном деле, общество «Ламекс» при подаче уведомления о ликвидации юридического лица представило протокол внеочередного общего собрания участников общества от 29.11.2017, согласно которому принято единогласное решение по вопросу ликвидации общества «Ламекс» в связи с отсутствием дальнейших перспектив


по осуществлению предпринимательской деятельности общества «Ламекс», общество ликвидировано 07.08.2018

Таким образом сумма чистых активов общества «Ламекс» почти в два раза ниже перечисленных денежных средств в виде дивидендов в адрес учредителей, исходя из чего 39% дивидендов выплачены не из нераспределенной прибыли общества «Ламекс», а за счет оборотных средств.

Поскольку общество «Ламекс» не является производителем полиэтилена высокого давления, бумаги и фольги налоговым органом проведен анализ поставщиков общества «Ламекс», которые могли поставить полиэтилен высокого давления, бумагу и фольгу для ее дальнейшей реализации в адрес общества «Орбита-Ф».

Из анализа поставщиков общества «Ламекс» следует, что общества «Регион», «Башторг», «Мегаполис» не являются производителями полиэтилена высокого давления, бумаги и фольги и не имеют контрагентов-поставщиков, которые могли бы поставить данные материалы в адрес общества «Ламекс» для дальнейшей реализации.

Поставщики общества «Ламекс», отраженные в книге покупок, которым осуществлялось перечисление денежных средств за полиэтилен высокого давления, фольгу и бумагу: общества «Промсервис», «Нефтьгазавтоматика», «Регион», «Башторг», «Энком» достаточными трудовыми и материальными ресурсами не располагают, уплачивают налоги в минимальном размере.

Согласно банковской выписке общество «Промсервис» перечисляет денежные средства за полиэтилен в адрес ООО «Мегаполис», при этом в ходе проверки установлены факты перечисления денежных средств напрямую от общества «Ламекс» в адрес общества «Мегаполис» за бумагу. Согласно анализу банковской выписки о движении денежных средств на расчетных счетах общества «Мегаполис» установлено, что денежные средства перечислялись, в том числе в адрес организаций: ООО «Продмикс Опт», ИП ФИО7, ООО «Агрофирма Мирас», ИП ФИО8 (осуществлял транспортные услуги по перевозке грузов для общества «Мегаполис»). Указанные контрагенты не подтвердили поставку товара, необходимого для производства упаковочного материала, в адрес общества «Мегаполис».


Из анализа банковских досье установлено совпадение IP-адресов контрагентов общества «Ламекс» второго звена: ООО «Активные технологии» и ООО «ПСК Фаворит» (188.162.36.85, 188.162.36.12); ООО «Альтаир» и ООО «Алекс» (193.169.86.71), ООО «Алекс» и ООО «Азарт» (193.169.86.71), ООО «Грация» и ООО «Производственно-Коммерческая Фирма «Золотая Середина» (217.118.79.23).

АКБ «АК БАРС» сообщило, что обществу «Промсервис» было неоднократно отказано в выполнении операций по платежным документам на основании пункта 11 статьи 7 Федерального закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».

Вид деятельности последующих звеньев по цепочке контрагентов поставщиков общество «Ламекс», согласно ОКВЭД, не соответствует предмету заключенных с обществом «Орбита-Ф» договоров. Основной вид деятельности поставщиков ООО «Ламекс»: ООО «Нефтьгазавтоматика» - «торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами», ООО «Регион» - «торговля оптовая фруктами и овощами»; - наименование товара, указанного в банковских выписках поставщиков ООО «Ламекс» - ООО «Нефтьгазавтоматика», ООО «Регион», ООО «Энком», не соответствует виду закупаемого товара ООО «Орбита-Ф» (например, ООО «Регион» перечисляет денежные средства в адрес ООО «Сольвент» по договору поставки нефтепродуктов, ООО «Энком» перечисляет денежные средства в адрес АО «Кордиант» по договору поставки за автошины);

Из анализа банковских выписок по операциям на расчетных счетах общества «Орбита-Ф» следует, что общество перечисляло денежные средства в адрес обществ «Невская бумага», «Объединенная Компания «РУСАЛ ТД», «Картли», «Оникс», «Трейдпак», «Казаньоргсинтез», которые являются производителями необходимого сырья.

Таким образом, общество «Ламекс», а также ни один из контрагентов-поставщиков не являлись поставщиком (производителем) полиэтилена высокого давления, фольги и бумаги, приобретение товара, необходимого для производства упаковочного материала, по цепочке поставщиков в ходе проверки


не установлено, что свидетельствует о мнимом характере (реально не осуществлялись) сделок.

В отношении общества «Сатурн» в ходе судебного разбирательства установлены следующие обстоятельства.

Согласно анализу банковских выписок за 2017-2018 годы общество «Сатурн» перечисляет денежные средства индивидуальным предпринимателям: ФИО9, в сумме 192 224 тыс. руб. (с назначением платежа «перевод по требованиям, оплата по договору»), ФИО8 в сумме 78 819 тыс. руб. (с назначением платежа - «по договору»), ФИО10 в сумме 55 477 тыс. руб. (с назначением платежа - «согласно договору»).

ИП ФИО9, ИП ФИО8, ФИО10 в дальнейшем перечисляют денежные средства в общей сумме 326 520 тыс. руб. на собственные счета с назначением платежа «перевод собственных средств» и снимают наличными денежными средствами.

При анализе банковского досье Инспекцией установлено, что IP-адрес общества «Сатурн» совпадает с IP-адресом ИП ФИО8, ИП ФИО10

АО «Юникредит Банк» представлена доверенность, выданная ФИО9 на ФИО8 от 19.09.2017, в том числе на внесение и снятие денежных средств на расчетный счет, получение всей корреспонденции, передачу платежных поручений.

АО «Россельхозбанк» представлена доверенность на ФИО8, как представителя общества «Сатурн» в финансово-кредитной организации, в том числе с правом на внесение и получение денежных средств, который в свою очередь является учредителем и руководителем общества «Промсервис» (контрагент общества «Ламекс»), а также исполнителем транспортных услуг по перевозке грузов для общества «Мегаполис» (контрагент общества «Ламекс»).

В результате анализа движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Мегаполис» (контрагент ООО «Ламекс» 1 звена) установлено перечисление денежных средств в адрес ИП ФИО10

Указанные обстоятельства, свидетельствуют о фактическом обналичивании обществом «Сатурн» поступающих на счета денежных средств и об использовании заявителем данных организаций не для реального осуществления хозяйственных операций, а в целях получения налоговой экономии.


Основными организациями-продавцами (поставщиками), в отношении которых обществом «Сатурн» заявлены налоговые вычеты по НДС, являются ООО «Альтаир», (контрагенты по цепочке поставщиков: ООО «Сигма», ООО «Леонс», ООО «Строймонтаж»), ООО «Авеста» (контрагенты по цепочке поставщиков: ООО «Приорити», ООО «Гарантстройпроект» ООО «Регион- Трейдинг»), ООО «Титан», ООО «Паритет».

Перечисленные организации обладают признаками фирм-однодневок: у организаций отсутствуют основные средства, имущество, транспортные средства, в том числе арендованные, управленческий и технический персонал и иные необходимые для ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности условия; адрес нахождения перечисленных организаций, указанный в ЕГРЮЛ, является массовым; при этом, организациями не заявлены виды деятельности, относящиеся к подклассу видов деятельности «транспортные услуги по перевозке грузов». достаточными трудовыми и материальными ресурсами не располагают, декларации не представляют либо суммы налогов к уплате по декларациям исчислены в минимальном размере.

В ходе анализа выписок банка по операциям на счетах общества «Альтаир» за 2017-2018 год, движение по расчетному счету установлено лишь в отношении оплаты в адрес филиала банка «Банк Уралсиб» комиссии за обслуживание корпоративной карты.

Движение денежных средств по расчетному счету ООО «Сигма» (контрагент общества «Сатурн» второго звена и контрагент общества «Альтаир» первого звена) за 2017 - 2018 годы отсутствует.

Общество «Строймонтаж» (контрагент общества «Сатурн» четвертого звена, контрагент общества «Альтаир» третьего звена) не имеет расчетных счетов.

Согласно анализу движения денежных средств на расчетных счетах общества «Леонс» (контрагент общества «Сатурн» третьего звена), поступления денежных средств от общества «Сигма» по цепочке отсутствуют. Установлено частичное списание денежных средств общества «Леонс» на обналичивайте через банкоматы.


Из анализа движения денежных средств на расчетных счетах общества «Сатурн» за 2017 - 2018 перечислений денежных средств в адрес общества «Авеста» не установлены.

Из анализа движения денежных средств на расчетных счетах общества «Сатурн» за 2017 - 2018 перечислений денежных средств в адрес контрагента общества «Титан» также не установлены.

В отношении общества «Звезда» также установлено отсутствие перечислений денежных средств за поставку сырья обществом «Орбита-Ф».

Ряд контрагентов являются агентами продаж в адрес общества «Орбита-Ф», в связи с чем проведен анализ заявленных поставщиков, из которого также установлено отсутствие перечисления денежных средств. Проанализированы поставщики на предмет возможности поставки в общество «САТУРН» полиэтилена высокого давления и бумаги для дальнейшей реализации в адрес общества «Орбита-Ф».

Как следует из материалов дела, по цепочке контрагентов-поставщиков общества «Сатурн» ни один из контрагентов-поставщиков не являлся производителем полиэтилена высокого давления и бумаги и не закупало данную продукцию для реализации последующим звеньям для конечной реализации в общества «Орбита-Ф».

По результатам исследования денежных потоков от ООО «Ламекс» и ООО «Сатурн» установлено обналичивания денежных средств по цепочке контрагентов в пользу руководства общества, аккумулированные денежные средства на банковском счете ФИО9 в дальнейшем перечисляются в адрес ФИО5 (учредитель общества с долей участия 25%) и ФИО5 (учредитель общества с долей участия 25%).

В ходе анализа банковских выписок о движении денежных средств налоговым органом установлено, что в 2016 году обществом «Орбита-Ф» в адрес общества «Ламекс» перечислены денежные средства в размере 212 381 тыс. руб. (за полиэтилен высокого давления), далее общество «Ламекс» перечислено в адрес общества «Промсервис» 83 041 тыс. руб. (за полиэтилен высокого давления), в адрес общества «Мегаполис» 41 821 тыс. руб. (за бумагу ВПМ ООВ).


В свою очередь общество «Промсервис» в адрес ИП ФИО9 перечислено 27 650 тыс. руб., общество «Мегаполис» в адрес ИП ФИО9 перечислено 23 280 тыс. руб. по договору займа.

ИП ФИО9 перечисляет денежные средства в адрес ФИО5 (генеральный директор общества «Орбита-Ф») в размере 2 703 тыс. руб., а также в адрес ФИО5 (финансовый директор ООО «Орбита-Ф») в размере 7 199 тыс. руб. (с назначением платежей как «перевод»).

В ходе анализа банковских выписок о движении денежных средств налоговым органом за 2017 году установлено, что общество «Орбита-Ф» в адрес общества «Ламекс» перечислены денежные средства в размере 77 779 тыс. руб. (за полиэтилен высокого давления).

Обществом «Ламекс» перечислены денежные средства в общество «Мегаполис» в размере 40 207 тыс. руб. (за бумагу ВПМ ООВ).

В свою очередь, ООО «Мегаполис» перечислено ИП ФИО9 37 416 тыс. руб. по договору займа.

ИП ФИО9 производил перевод денежных средств на личные счета и снимал наличными денежными средствами.

В 2017 году ООО «Орбита-Ф» в адрес ООО «Сатурн» перечислено 47 840 тыс. руб., в 2018 году - 171 300 тыс. руб. (за полиэтилен высокого давления), далее ООО «Сатурн» перечислено в адрес ИП ФИО9 в 2017 году 56 369 тыс. руб., в 2018 году - 135 855 тыс. руб. (по договору), а также в адрес организаций, в которых ФИО9 являлся генеральным директором и учредителем, в том числе в: ООО «Сервис-Групп», ООО «Сервис», ООО «Планета», ООО «Сити-Групп» (в 2017 году - 76 201 тыс. руб., в 2018 году 141 156 тыс. руб.).

ИП ФИО9 производил перевод денежных средств на личные счета и их обналичивал.

Согласно анализу расчетных счетов индивидуальных предпринимателей, денежные средства, перечисляемые ООО «САТУРН», зачисляются на корпоративные карты и снимаются наличные средства по картам. Выведено из оборота на физических лиц 326 520 тыс. руб.

Из объяснении индивидуального предпринимателя ФИО9 следует, что он знаком с ФИО5 и ФИО5, однако,


договоры с указанными лицами в период с 01.01.2016 по 31.12.2018 им не заключались. Из представленных пояснений следует, что перечисления денежных средств от ФИО9 в адрес ФИО5 и ФИО5 носили личностный характер, а не являлись финансовым результатом хозяйственных или иных реальных сделок

Таким образом, в ходе проверки установлено, что общество «Орбита-Ф» в период с 2016 по первую половину 2017 вывод денежных средств из оборота осуществлялся путем их обналичивания через общество «Ламекс», с использованием последующей цепочки контрагентов общества «Промсервис» (учредителем и руководителем которого является ФИО8), «Мегаполис», а также через индивидуальных предпринимателей ФИО9, ИП ФИО8, ФИО10

В период со второй половины 2017 года по 2018 год вывод денежных средств из оборота осуществлялся путем их обналичивания через общество «Сатурн» и тех же индивидуальных предпринимателей.

Указанные обстоятельства, свидетельствуют о формальном заключении договоров со спорными контрагентами с целью документального обеспечения реализации налогоплательщиком права на получение налогового вычета по НДС.

Материалами проверки подтверждено, что общество «Ламекс», «Сатурн», а также ни один из контрагентов-поставщиков не являлись поставщиком (производителем) полиэтилена высокого давления, фольги и бумаги, приобретение товара, необходимого для производства упаковочного материала, по цепочке поставщиков в ходе проверки не установлено, что свидетельствует о мнимом характере (реально не осуществлялись) сделок.

Учитывая все установленные факты и обстоятельства судом установлено, что налогоплательщиком создана схема договорных взаимоотношений, реализация которой позволила Обществу получить незаконную налоговую экономию, в виде не полностью уплаченных налогов в бюджет, путем завышения расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций и получения вычетов по НДС.

Обстоятельства заключения договоров обществом «Орбита-Ф» с обществами «Ламекс», «Сатурн» свидетельствуют об умышленных,


согласованных действиях руководителей взаимозависимых организаций с иными организациями, в том числе, с обществом «Промсервис» (учредителем и руководителем которого является ФИО8), «Мегаполис», а также с индивидуальными предпринимателями ФИО9, ИП ФИО8, ФИО10, направленных на создание видимой хозяйственной деятельности, цель которой завышение расходов по налогу на прибыль, создание условий для получения вычетов по НДС, выведение денежных средств из оборота общества «Орбита-Ф» и их обналичивание.

Учитывая изложенное, исходя из совокупности представленных в материалы дела документов, судом установлено, что заявитель, осуществляя спорные сделки (операции), действовал исключительно с целью незаконного увеличения сумм налоговых вычетов по НДС путем искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, касающихся взаимоотношений с обществами «Ламекс» и «Сатурн», что в силу статьи 54.1 Кодекса является основанием для отказа в принятии вычетов по операциям с данными контрагентами и правомерным произведением доначисления 71 385 372 руб. НДС к уплате в бюджет оспариваемым решением инспекции.

Установленные в ходе судебного разбирательства факты и обстоятельства свидетельствует о создании заявителем такой схемы ведения хозяйственной деятельности, которая по операциям со спорными контрагентами имела своей исключительной целью уменьшение налогов, в том числе НДС, налога на прибыль, к уплате за счет искажения сведений об операциях, которое может быть произведено путем отражения в учете фактов, не имевших место в действительности, а также путем ложного отражения отдельных показателей операций, ведущих к уменьшению налоговой обязанности, или, напротив, посредством сокрытия (неотражения) фактов и (или) занижения показателей операций, в силу которых налоговая обязанность возникает, увеличивается или наступает ранее. В случаях же, когда в учете налогоплательщика отражаются факты, не имевшие место в действительности, что и установлено судами в настоящем деле, нереальные операции в целях налогообложения не учитываются, иные критерии в отношении таких операций не оцениваются и доказыванию не подлежат.


Доводы общества «Орбита-Ф» о том, что представленные к проверке документы, а именно, анализ норм расходования сырья, приказы об утверждении норм расходов, обротно-сальдовые ведомости и требования-накладные позволяют провести налоговую реконструкцию и признать отраженные в учете налогоплательщика затраты по операциям с обществами «Ламекс», «Сатурн» реально понесенными, были обоснованно отклонены судами ввиду следующего.

Представленные документы: анализ норм расходования сырья, приказы об утверждении норм расходов, обротно-сальдовые ведомости и требования-накладные имеют информационный, накопительный характер и не позволяют установить лицо, реально осуществившее поставку. При этом права на заявление налогового вычета по спорным операциям налогоплательщиком не подтверждено, информация, содержащаяся в документах, подтверждающих совершение хозяйственных операций признана недостоверной как в части сведений о лице - поставщике обществ «Ламекс», «Сатурн», так в части сведений об оплате налогоплательщиком обществам «Ламекс», «Сатурн» поставок в заявленном размере, и, поскольку в целях налогообложения одна и та же хозяйственная операция должна иметь равные последствия, сведения, признанные недостоверными в целях определения действительных налоговых обязательств по НДС за спорный период, не могут быть оценены иным образом в целях определения действительных налоговых обязательств по налогу на прибыль организаций. Сведения, указанные в товарных накладных, счетах- фактурах относительно объема затрат, понесенного ООО «Орбита-Ф» на покупку спорного сырья, являются недостоверными и не могут быть использованы для проведения налоговой реконструкции при определении действительных обязательств заявителя по налогу на прибыль организаций.

Согласно представленным обществом «Орбита-Ф» документам производителями и поставщиками сырья для производства упаковочного материала являлись общества «Казаньоргсинтез», «Троицкая бумажная фабрика», «Обьединенная Компания «РУСАЛ ТД».

Из показаний коммерческого директора общества «Орбита-Ф» ФИО11 следует, что производителем полиэтилена является ПАО «Казаньоргсинтез»; производителем фольги - ОАО Троицкая бумажная фабрика»; производителем фольги - АО «Объединенная Компания «РУСАЛ ТД».


Общества «Ламекс», «Сатурн» по результатам проверки характеризуется в качестве подконтрольного и взаимозависимого лица, что говорит о согласованности действий, направленных на формирование фиктивных финансово-хозяйственных отношений, что само по себе исключает проявление должной осмотрительности.

В рамках исследования финансовых потоков установлено, что перечисление денежных средств при осуществлении сделок с «техническими» компаниями совершено в целях полного или частичного их возврата проверяемому налогоплательщику.

Сотрудники Общества «Орбита-Ф», «Ламекс» в своих допросах указывают, что общества «Орбита-Ф», «Ламекс» это одна организация с общим видом деятельности и финансово-хозяйственной структурой, с общими поставщиками и покупателями. Товарно-транспортные накладные, запрошенные в рамках требования о предоставлении документов, проверяемым налогоплательщиком не представлены. В собственности обществ «Ламекс», «Сатурн» транспортные средства отсутствуют, из анализа движения денежных средств на расчетных счетах обществ «Ламекс», «Сатурн» за проверяемый период перечисление за транспортные услуги третьим лицам не установлены. Лица, которые могли осуществлять транспортировку материалов от обществ «Ламекс», «Сатурн» в адрес общества «Орбита-Ф» не установлены.

Таким образом, отсутствие фактов, подтверждающих осуществление транспортировки товара указывает на фиктивность заключенной сделки и отсутствие реальной поставки товара от спорных контрагентов в адрес общества «Орбита-Ф».

Суды пришли к обоснованному выводу о том, что установленные в ходе судебного разбирательства факты и обстоятельства свидетельствует о создании заявителем такой схемы ведения хозяйственной деятельности, которая по операциям со спорными контрагентами имела своей исключительной целью уменьшить сумму налогов, в том числе НДС, налога на прибыль, к уплате. Судами было учтено, что ООО «Орбита-Ф» ни в ходе проведения налоговой проверки, ни в ходе рассмотрения ее результатов, а равно при рассмотрении дела в суде не были раскрыты сведения и не представлены надлежаще оформленные


документы о действительных поставщиках товара и параметрах, совершенных с ними операций.

Поскольку материалами проверки установлено, что цель уменьшения налоговой обязанности за счет формального документооборота с участием обществ «Ламекс», «Сатурн» преследовалась непосредственно налогоплательщиком, обществу «Орбита-Ф» было известно об обстоятельствах, характеризующих его контрагентов как «технические» компании, суд соглашается с выводом инспекции о том, что для применения расчетного метода определения налоговой обязанности в данном случае оснований не имеется.

Оснований не согласиться с выводами судов кассационная коллегия, действуя в пределах своих полномочий, из которых исключено установление иных обстоятельств, чем были установлены судами, не усматривает и признает, что судами на основании объективного исследования имеющихся в деле доказательств, с учетом доводов и возражений сторон установлены фактические обстоятельства, имеющие значение для оценки правомерности доначисленных сумм налогов, пени и штрафов, выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам, основаны на правильном применении норм материального и процессуального права.

Позиция судов соответствует практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, сформированной Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации (определение от 19.05.2021 № 309-ЭС20-23981 по делу № А76-46624/2019, п. 39 «Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2021)» (утвержденный Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 10.11.2021), о том, что согласно подп. 2 п. 2 ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации одним из условий получения налоговой выгоды является исполнение обязательства по соответствующей сделке надлежащим субъектом - лицом, заключившим договор с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена (возложена) в силу договора или закона. Так как по настоящему делу было доказано, что спорные контрагенты обязательств по сделкам с Обществом не исполняли и исполнять не могли, судами были правомерно поддержаны выводы Инспекции об отказе в подтверждении обоснованности применения налоговой выгоды.


Нарушений норм процессуального права, которые в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации могут являться основанием для отмены судебных актов судов первой и апелляционной инстанций, судом кассационной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьями 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 11.11.2022 и постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2023 по делу № А41-34830/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Орбита – Ф» – без удовлетворения.

Председательствующий-судья А.Н. Нагорная Судьи: О.В. Анциферова

О.В. Каменская