Решение от 24 апреля 2023 г. по делу № А15-1708/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ДАГЕСТАН

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А15-1708/2022
24 апреля 2023 г.
г. Махачкала




Резолютивная часть решения объявлена 17 апреля 2023 г.

Решение в полном объеме изготовлено 20 апреля 2023 г.


Арбитражный суд Республики Дагестан в составе судьи Батыраева Ш.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

публичного акционерного общества "Дагестанская энергосбытовая компания" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Махачкалы (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконным решения от 29.09.2021 №735 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконным решения от 22.12.2021 №16-24/16170 об отказе в удовлетворении апелляционной жалобы на решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Махачкалы от 29.09.2021 №735,

при участии

от заявителя: ФИО2 (по доверенности),

от заинтересованных лиц

ИФНС России по Советскому району г.Махачкалы: ФИО3 (по доверенности),

УФНС России по РД: ФИО4 (по доверенности),

в отсутствие других лиц, участвующих в деле,

УСТАНОВИЛ:

публичное акционерное общество "Дагестанская энергосбытовая компания" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Дагестан с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Махачкалы (далее - инспекция) с заявлением о признании недействительным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.09.2021 №735) и к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан (далее - управление) о признании незаконным решения от 22.12.2021 №16-24/16170 об отказе в удовлетворении апелляционной жалобы на решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Махачкалы от 29.09.2021 №735.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены временный управляющий ПАО "ДЭСК" ФИО5, АО "Дагестанская сетевая компания" и временный управляющий АО "Дагестанская сетевая компания" ФИО6

В обоснование требований общество указывает, что после вступления в законную силу решения Арбитражного суда Республики Дагестан от 09.08.2019 по делу №А15-3053/2017 о взыскании с него суммы задолженности по актам разногласий к актам об оказании услуг по передаче электрической энергии за период с 01.12.2015 по 31.12.2013, налоговые вычета по спорным счетам - фактурам были заявлены в 3 квартале 2019 года, то есть в пределах трех лет после принятия на учет услуг, согласно решению суда.

В судебном заседании представитель общества заявленные требования поддержал и просили их удовлетворить.

Инспекция и управление в отзывах, их представители в судебном заседании просили в удовлетворении заявления общества отказать, ссылаясь на то, что решение суда по делу №А15-2169/2015 не могло привести к пропуску заявителем срока, установленного пунктом 1.1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), так как при рассмотрении указанного спора неопределенности относительно надлежащего налогового периода для применения спорных налоговых вычетов по НДС не имелось.

АО "Дагестанская сетевая компания", временные управляющие ФИО5 и ФИО6, извещенные надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, отзыв на заявление не представили, явку представителей в судебное заседание не обеспечили.

Заслушав представителей, исследовав и оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, обществом 27.10.2020 представлена налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2019 года.

По результатам камеральной проверки представленной декларации инспекцией составлен акт проверки от 08.02.2021 №708, дополнение к нему от 23.07.2021 №1 и вынесено решение от 29.09.2021 №735 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, доначислен НДС в сумме 3 905 767руб.

Основанием для признания заявленных в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года вычетов необоснованными послужив вывод налогового органа о пропуске заявителем установленного пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ трехлетнего срока на отражение вычетов по следующим счетам - фактурам АО "ДСК":

- №ДЭДК0000093 от 31.01.2016 на сумму 7 431 841,98 руб. (НДС 1 133 670,81 руб.);

- №ДЭДК0000278 от 29.02.2016 на сумму 5 563 942,89 руб. (НДС 848 737,05 руб.);

- №ДЭДК0000951 от 31.03.2016 на сумму 6 462 964,29 руб. (НДС 985 875,91 руб.);

- №ДЭДК0002364 от 30.04.2016 на сумму 2 337 835,95 руб. (НДС 356 619,04 руб.);

- №ДЭДК0001724 от 31.05.2016 на сумму 1 781 415,57 руб. (НДС 271 741,36 руб.);

- №ДЭДК0002015 от 30.06.2016 на сумму 2 026 475,03 руб. (НДС 309 123,31 руб.) (далее спорные счета - фактуры).

Решением управления от 22.12.2021 №16-24/16170@ решение инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба общества без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в суд с рассматриваемым заявлением.

В силу статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1.1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 данного Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 данного Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 173 НК РФ установлено, что, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 данного Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Таким образом, законодателем установлен трехлетний срок на предъявление вычетов со дня окончания периода, в котором возникло право на их применение.

Данный предельный срок декларирования вычетов НДС носит пресекательный характер и возможность его восстановления налоговым законодательством не предусмотрена.

Вместе с тем, как указал Конституционный суд Российской Федерации в своем Определении от 27.10.2015 №2428-О, возмещение налога на добавленную стоимость возможно, в том числе за пределами установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ срока, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали объективные обстоятельства. Разрешение вопроса о правомерности предоставления налогоплательщику права на применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость с учетом предусмотренного законодателем срока на его реализацию осуществляется правоприменительными органами исходя из фактических обстоятельств конкретного дела, позволяющих установить соответствующий налоговый период, с которым связано начало течения указанного срока, а также обстоятельств, препятствовавших его соблюдению.

Из материалов дела следует, что в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года обществом заявлены и инспекцией не приняты к возмещению налоговые вычеты на сумму 46 775 864 руб. по счетам-фактурам, предъявленным ПАО "Россети Северный Кавказ".

Принимая оспариваемое решение, инспекция исходила из того, что по услугам, полученным в 1,2 кварталах 2016 года, общество было вправе заявить налоговый вычет до истечения трехлетнего периода, то есть в 1,2 кварталах 2019 года. Основания, препятствовавшие обществу реализации права на вычет в установленный срок, не установлены

Судом установлено, что АО "ДСК" обратилось в Арбитражный суд Республики Дагестан с исковым заявлением к ПАО "ДЭСК о взыскании основного долга за оказанные услуги по передаче электрической энергии за период 01.12.2015 по 31.12.2016 в размере 294 935 024,30 руб. и неустойки в размере 100 руб. (уточненные требования).

ПАО "ДЭСК" обратилось в суд со встречным исковым заявлением к АО "ДСК" о взыскании основного долга за период с 01.02.2016 по 31.05.2017 в размере 3 219 869 636,32 руб. и неустойки в размере 586 841 020,17 руб.

Решением суда от 20.03.2018 в удовлетворении исковых требований АО "ДСК" отказано. Встречные исковые требования удовлетворены в полном объеме. С АО "ДСК" в пользу ПАО "ДЭСК" взыскан основной долг в размере 3 219 869 636,32 руб. и неустойка в размере 586 841 020,17 руб.

Постановлением Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.08.2019 решение суда от 20.03.2018 отменено. Исковое заявление АО "ДСК" удовлетворено. Взыскано с ПАО "ДЭСК" в пользу АО "ДСК" 294 935 024,30 руб. основного долга, 100 руб. неустойки. Встречный иск ПАО "ДЭСК" также удовлетворен.

Из содержания указанного постановления суда апелляционной инстанции следует. что фактический объем и стоимость слуг по передаче электрической энергии, оказанных заявителю АО "ДСК" за период с 01.12.2015 по 31.12.2016 по договору оказания услуг по передаче электроэнергии (мощности) №2/ДСК от 19.05.2015 подтвержден документально АО "ДСК", а также по результатам судебной экспертизы.

Проанализировав условия и содержание указанного договора оказания услуг по передаче электроэнергии, инспекция правомерно пришла к выводу, что сам по себе факт формального подписания обществом актов оказанных услуг с разногласиями при несоблюдении предусмотренного договором порядка урегулирования разногласий не является основанием для непринятия к учету оказанных услуг.

Общество не доказало наличие объективных причин, препятствовавших своевременной реализации своего права на налоговый вычет по спорным счетам- фактурам, в связи с чем инспекция правомерно отказало в принятии налогового вычета в 4 квартале 2019 года со ссылкой на пропуск трехлетнего срока, установленного НК РФ.

В ходе судебного разбирательства обществу неоднократно предлагалось документально подтвердить доводы о наличии разногласий с АО "ДСК" по спорным счетам-фактурам (копию сопроводительного письма с которым были представлены спорные счета-фактуры, ответ на него и последующая переписка, касающаяся урегулирования разногласий по ним).

Определения суда обществом не были исполнены, более того, письмом от 15.04.2023 общество сообщило, что запрашиваемые судом документы у него отсутствуют в связи с истечением срока хранения, что исключает возможность их представления в суд.

В связи с изложенным, суд не находит правовых оснований для удовлетворения требований общества в части оспаривания решения инспекции.

Обществом также оспаривается решения управления от 22.12.2021 №16-24/1670@ в части оставления без удовлетворения апелляционной жалобы на решение инспекции от 29.09.2021 №735.

Пунктом 75 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" если решением вышестоящего налогового органа по жалобе решение нижестоящего налогового органа в обжалованной части было оставлено без изменения полностью или частично, судам необходимо исходить из следующего.

В указанном случае при рассмотрении в суде дела по заявлению налогоплательщика, поданному на основании главы 24 АПК РФ, оценке подлежит решение нижестоящего налогового органа с учетом внесенных вышестоящим налоговым органом изменений (если таковые имели место), в связи с чем подсудность данного дела определяется по месту нахождения нижестоящего налогового органа.

При этом государственная пошлина уплачивается заявителем в размере, подлежащем уплате при оспаривании одного ненормативного правового акта.

Решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Вынесенное управлением решение от 22.12.2021 №16-24/16170@ по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, в соответствии с которым решение инспекции оставлено без изменения и утверждено, само по себе не нарушает прав налогоплательщика и не устанавливает для него новых налоговых обязанностей.

Следовательно, в силу указанных положений решение вышестоящего налогового органа - управления в данном случае не может быть рассмотрено арбитражным судом как самостоятельный предмет обжалования, в связи с чем производство по делу в указанной части подлежит прекращению на основании пункта 1 части 1 статьи 150 АПК РФ.

Данный подход суда соответствует судебной практике по данному вопросу, которая нашла свое отражение, в частности, в определении Верховного Суда Российской Федерации от 15.04.2022 №305-ЭС21-27837.

При подаче заявления обществу была предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины. С учетом результатов рассмотрения дела с общества в доход федерального бюджета следует взыскать государственную пошлину в размере 3 000 руб.

Руководствуясь статьями 110,156,167,170,198,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении требований публичного акционерного общества "Дагестанская энергосбытовая компания" (ИНН <***>) о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Махачкалы (ИНН <***>) от 29.09.2021 №735 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Производство по делу в части требований о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан (ИНН <***>) от 22.12.2021 №16-24/16170@ об отказе в удовлетворении апелляционной жалобы на решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Махачкалы от 29.09.2021 №735 прекратить.

Взыскать с публичного акционерного общества "Дагестанская энергосбытовая компания" (ИНН <***>) в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 3 000 руб.


Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Республики Дагестан.



Судья


Ш.М. Батыраев