Решение от 2 октября 2019 г. по делу № А38-1401/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МАРИЙ ЭЛ

424002, Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола, Ленинский проспект 40

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

арбитражного суда первой инстанции

«

Дело № А38-1401/2019
г. Йошкар-Ола
02» октября 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 25 сентября 2019 года.

Полный текст решения изготовлен 02 октября 2019 года.

Арбитражный суд Республики Марий Эл

в лице судьи Лабжания Л.Д.

при ведении протокола судебного заседания и аудиозаписи

помощником судьи Упорниковой А.А.

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Вадно» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к ответчику Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Йошкар-Оле

о признании недействительным ненормативного правового акта налогового органа

третье лицо Управление Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл

с участием представителей:

от заявителя – ФИО1 руководитель, ФИО2 по доверенности,

от ответчика – ФИО3 по доверенности, ФИО4 по доверенности,

от третьего лица, УФНС России по РМЭ – ФИО4 по доверенности,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Вадно» обратилось в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Йошкар-Оле о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от17.10.2018 №61449, согласно которому обществу доначислены и предложены к уплате страховые взносы, пени и штрафные санкции за их неуплату, штраф за несвоевременное представление налоговой декларации (т. 1, л.д. 3-7, 108-112, 127-129).

Мотивируя заявленное требование, налогоплательщик указал, что ненормативный акт налогового органа не соответствует закону и является необоснованным, поскольку вынесен без учета фактических обстоятельств. Заявитель полагает, что при проверке наличия условий для использования обществом льготного порядка исчисления страховых взносов, установленного статьей 427 НК РФ, налоговый орган необоснованно пришел к выводу о превышении плательщиком дохода, размер которого для целей применения пониженных тарифов не может превышать 79млн.руб. По мнению ООО «Вадно», инспекцией неправомерно использована сумма выручки (денежные средства, поступившие на расчетный счет организации), а не сумма дохода от реализации, что повлекло незаконное доначисление взносов по общеустановленным тарифам, а также пеней, штрафа за их неуплату по статье 122 НК РФ и штрафа за непредставление деклараций по статье 119 НК РФ.

В судебном заседании представители ООО «Вадно» поддержали требования, изложенные в заявлении, просили признать ненормативный акт налогового органа недействительным, нарушающим права и законные интересы налогоплательщика.

Ответчик, ИФНС России по г. Йошкар-Оле, в письменном отзыве на заявление требования не признал, указал на законность принятого ненормативного акта. Налоговый орган сослался на то, что при вынесении решения им исследованы и оценены все собранные доказательства. В ходе проверки было установлено нарушение организацией порядка учета доходов для целей исчисления и уплаты страховых взносов, повлекшее за собой необоснованное применение пониженных тарифов по статье 427 НК РФ. Выявление данного обстоятельства послужило основанием для доначисления взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование, на обязательное медицинское страхование (т. 1, л.д. 94-96, 119-120).

В судебном заседании ответчик просил отказать в удовлетворении требований ООО «Вадно».

Привлеченное к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, УФНС России по Республике Марий Эл в отзыве на заявление и в судебном заседании поддержало доводы ИФНС России по г. Йошкар-Оле. Указало, что в апелляционном порядке была проверена право-мерность принятого инспекцией решения и установлено его полное соответствие действующему законодательству (т. 1 л.д. 97-99).

Рассмотрев материалы дела, исследовав доказательства, выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, арбитражный суд считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим правовым и процессуальным основаниям.

Из материалов дела следует, что ООО «Вадно» включено в Единый государственный реестр юридических лиц 19.11.2002, основной государственный регистрационный №<***>, состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Йошкар-Оле (т.1 л.д. 29-38).

18.05.2018 организацией в налоговый орган представлен расчет по страховым взносам за 2017 год (т. 1, л.д. 83-92). Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленного расчета, на основании которой составлен акт от 10.08.2018 № 70504. В акте зафиксирована неуплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ, обязательное медицинское страхование в ФОМС и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - страховые взносы) (т. 1, л.д. 45-49).

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений, представленных ООО «Вадно» 09.10.2018, инспекцией вынесено решение от 17.10.2018 №61449 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу доначислены и предложены к уплате страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование в общей сумме 2285581руб.37коп., пени - 256 648руб.56коп., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 49068руб.88коп., штраф за несвоевременное представление расчета по страховым взносам за 2017 год по статье 119 НК РФ – 14409руб.23коп. (т. 1, л.д. 50-63).

Основанием для доначисления страховых взносов послужили выводы налогового органа о неправомерном применении ООО «Вадно» пониженного тарифа страховых взносов в связи с нарушением условий о предельной величине суммы дохода, установленных подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ.

Не согласившись с решением инспекции, ООО «Вадно» обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Республике Марий Эл, в которой просило отменить как незаконное решение ИФНС России по г. Йошкар-Оле от 17.10.2018 № 61449.

Решением Управления от 21.01.2019 №7 жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, решение инспекции признано правомерным и обоснованным, утверждено и вступило в силу (т. 1 л.д. 64-75).

Полагая выводы налоговых органов незаконными, ООО «Вадно» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по г. Йошкар-Оле от 17.10.2018 №61449.

Обосновывая заявленные требования, налогоплательщик указал, что выводы налогового органа, изложенные в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части доначисления страховых взносов, пеней и привлечения к налоговой ответственности являются необоснованными, решение – принятым с нарушением норм материального права. По мнению ООО «Вадно», налоговым органом превышение предельно допустимого дохода для применения пониженного тарифа по уплате страховых взносов безосновательно определено исходя из суммы денежных средств, поступивших на расчетный счет организации, и показателей книги доходов и расходов за 2017 год. В указанном учетном документе аккумулируются доходы для определения в соответствии со статьей 346.18 НК РФ налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, которые представляют собой денежный эквивалент полученных доходов (выручку). Заявитель полагает, что понятие доходов, применимое для исчисления взносов, включает только суммы, полученные от реализации товаров (работ, услуг) конкретного расчетного периода. Следовательно, при определении предельного размера доходов налоговым органом неверно определена дата реализации товаров (работ, услуг), которая отличается от даты поступления денежных средств за реализацию. Заявитель указал, что часть денежных средств, учтенных налоговым органом в составе доходов, не может быть отнесена к расчетному периоду 2017 года.

Кроме того, по мнению ООО «Вадно», с учетом положений статьи 431 НК РФ расчеты представляются ежеквартально нарастающим итогом, соответственно и сумма превышения предельного дохода в расчете должна опираться на суммы дохода, учитываемые нарастающим итогом ежеквартально, то есть в случае превышения предельной суммы дохода пересчет и восстановление производиться с первого числа месяца того отчетного периода, в котором произошло превышение предельных сумм доходов.

Налогоплательщик указывает, что согласно данным книги доходов и расходов за 2017 год, превышение лимита дохода, установленного в подпункте 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ, произошло в октябре 2017 года, следовательно, расчет взносов по повышенным тарифам должен осуществляться только с 4 квартала 2017 года. При этом, пени за неуплату взносов могут быть рассчитаны только с ноября 2017 года, а не за каждый отчетный период, как это сделано в решении налогового органа.

Законность и обоснованность оспариваемого ненормативного акта проверены арбитражным судом по правилам статей 197-201 АПК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Предмет судебной проверки и оценки представленных сторонами доказательств определен частью 4 статьи 200 АПК РФ, согласно которой при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Между участниками спора имеются существенные правовые и доказательственные разногласия о порядке применения пониженных тарифов при исчислении и уплате страховых взносов.

В соответствии со статьей 119 НК РФ ООО «Вадно» является плательщиком страховых взносов, как организация, производящая выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. В соответствии со статьей 52 НК РФ плательщик страховых взносов самостоятельно исчисляет сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период, исходя из базы для исчисления страховых взносов и тарифа.

Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производимые, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

На основании пункта 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

В соответствии с пунктом 6 статьи 431 НК РФ сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Согласно статье 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год; отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Пунктом 7 статьи 431 НК РФ установлено, что плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В соответствии с положениями подпункта 5 пункта 1 и подпункта 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ для плательщиков страховых взносов - организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых являются виды деятельности, поименованные в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ, в течение 2017-2018 годов применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование - в размере 20,0%, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 0%, на обязательное медицинское страхование - 0%.

В соответствии с пунктом 6 статьи 427 НК РФ соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный подпунктом 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ.

При этом, согласно абзацу второму подпункта 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов применяются плательщиками на УСН при осуществлении указанных в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ видов экономической деятельности, если их доходы за налоговый период не превышают 79млн.руб.

Как усматривается из материалов дела и сторонами не оспаривается, ООО «Вадно» в 2017 году применяло упрощенную систему налогообложения. Основным видом деятельности ООО «Вадно» является производство кирпича, черепицы и прочих строительных изделий, что соответствует видам деятельности, предусмотренным подпунктом 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ. Сумма дохода от реализации данной продукции составила 100%. Тем самым, общество, при соблюдении требований о предельном размере дохода, установленных подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ, имело право на применение пониженных тарифов при исчислении страховых взносов.

В представленном 18.05.2018 расчете по страховым взносам за 2017 год заявлен доход в сумме 78598548 руб., то есть в пределах установленного размера дохода для применения пониженных тарифов при исчислении страховых взносов. База для начисления страховых взносов составила 23049865руб., сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование рассчитана в размере 4577532руб.31коп.

Вместе с тем, в ходе проведения камеральной налоговой проверки установлены противоречия между данными представленного расчета и сведениями, имеющимся у налогового органа и полученными в ходе налогового контроля.

Так, согласно выпискам с расчетных счетов, полученным из банков (ВТБ (ПАО) Филиал № 6318, ПАО Банка «ФК Открытие» филиал Приволжский), за период с 01.01.2017 по 31.12.2017 на расчетные счета ООО «Вадно» поступили денежные средства в сумме 116301424руб.21коп., при этом доход от реализации продукции и оказания услуг составил 95464084руб. В первичной налоговой декларации за 2017 год по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, представленной в ИФНС России по г. Йошкар-Оле 29.03.2018, налогоплательщиком заявлена сумма полученных доходов за налоговый период в размере 99280502руб., в уточненной декларации, представленной налогоплательщиком 13.07.2018, сумма полученных доходов за налоговый период указана в размере 95464084руб.

В представленной ООО «Вадно» в ходе проверки книге доходов и расходов за 2017 год зафиксировано поступление на расчетные счета организации с начала расчетного периода 128287304руб.76коп., из них доходы для определения налоговой базы для налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в сумме 95464084руб.76коп. (CD диск - т. 1, л.д. 118).

Таким образом, в ходе проведения камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам за год 2017 год выявлено занижение суммы дохода, полученного организацией за налоговый период, на 16865536руб. Следовательно, доход, подлежащий учету при определении права на применение пониженных тарифов, превысил установленный законом предельный размер (79млн.руб.) и составил 95464084руб. Тем самым, ООО «Вадно» потеряло право на применение пониженных тарифов по страховым взносам и в соответствие с НК РФ обязано было исчислить суммы страховых взносов за 2017 год с применением тарифов страховых взносов, указанных статьей 426 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период).

В соответствии с пунктом 6 статьи 427 НК РФ, в случае, если по итогам расчетного (отчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в подпункте 5 пункта 1 настоящей статьи, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, а также если организация или индивидуальный предприниматель превысили за налоговый период ограничение по доходам, указанное в абзаце втором подпункта 3 пункта 2 настоящей статьи, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишается права применять установленные подпунктом 3 пункта 2 настоящей статьи тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке.

С учетом установленного факта превышения обществом ограничения по размеру дохода, руководствуясь пунктом 6 статьи 427 НК РФ, ИФНС России по г. Йошкар-Оле произвело перерасчет страховых взносов по общеустановленным тарифам, обществу доначислены и предложены к уплате страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование в общей сумме 2285581руб.37коп.

Оспаривая выводы налогового органа, ООО «Вадно» указало, что инспекцией неправомерно в состав доходов включены денежные средства, полученные обществом за товар, реализованный в предыдущем налоговом периоде (CD диск, т. 1, л.д. 113). По мнению заявителя, спорные суммы, даже если они учитываются для исчисления налога по УСН, для определения дохода для целей исчисления страховых взносов не должны применяться, поскольку не являются доходами от реализации конкретного расчетного периода.

Между тем, общий объем доходов при применении пониженных тарифов страховых взносов определяется, согласно пункту 6 статьи 427 НК РФ, путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ (порядок определения доходов для плательщиков налога по УСН). Следовательно, принимая во внимание, что рассматриваемая льгота в виде возможности применения пониженных тарифов установлена конкретно для плательщиков налога по УСН, общий объем доходов в силу прямого указания закона формируется аналогично порядку исчисления дохода по упрощенной системе налогообложения.

Так, согласно статье 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ, не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ. Статьей 248 НК РФ к доходам отнесены доходы от реализации, которыми, в силу пункта 1 статьи 249 НК РФ, признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (пункт 2 статьи 249 НК РФ). При этом, для плательщиков налога по УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (пункт 1 статьи 346.17 НК РФ).

Таким образом, устанавливая сумму дохода для получения права на применение льготы при исчислении страховых взносов, организация – плательщик налога по УСН учитывает все поступившие за расчетный период на банковские счета или в кассу денежные средства, связанные с реализацией товаров (работ, услуг), независимо от даты их фактической реализации, то есть в порядке аналогичном порядку формирования объекта налогообложения по УСН.

Материалами дела подтверждено и сторонами не оспаривается, что на расчетный счет заявителя в 2017 году поступили денежные средства за реализацию продукции в сумме 95464084руб. Указанная сумма превышает установленный статьей 427 НК РФ предельный размер дохода (79млн.руб.), позволяющий применять пониженные тарифы страховых взносов.

Следовательно, произведенный налоговым органом перерасчет взносов с учетом общеустановленных тарифов является законным и обоснованным.

Арбитражный суд также признает несостоятельным довод ООО «Вадно» о том, что право на применение пониженных тарифов утрачено только с 4 квартала 2017 года (октябрь 2017 года), то есть, с отчетного периода, в котором произошло превышение доходов. До данного периода, полагает заявитель, он имел право на применение льготного порядка исчисления взносов.

Как было указано выше, в силу пункта 6 статьи 427 НК РФ, если по итогам расчетного (отчетного) периода организация превысила за налоговый период ограничение по доходам, такая организация лишается права применять установленные подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке.

Согласно статье 423 НК РФ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, а отчетными - 1 квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Таким образом, в случае превышения ограничения по доходам в любом из отчетных периодов, плательщик лишается права применять пониженный тариф страховых взносов с начала расчетного периода, то есть с начала года, в рассматриваемом случае с начала 2017 года. Тем самым, общество, законно в течение полугодия применявшее пониженные тарифы, в связи с утратой такого права в 4 квартале 2017 года, было обязано в силу императивных положений пункта 6 статьи 427 НК РФ восстановить страховые взносы за весь 2017 год и уплатить их в установленном порядке.

Неуплата взносов, явившаяся следствием неправомерного использования пониженных тарифов, обоснованно расценена как налоговое правонарушение, что повлекло ответственность в виде штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату взносов в результате неправильного исчисления страховых взносов.

Кроме того, налоговым органом установлено, что расчет по страховым взносам за 2017 представлен с нарушением срока, установленного пунктом 7 статьи 431 НК РФ (не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом). Расчет за 2017 год должен быть представлен до 30.01.2018, фактически расчет поступил в налоговый орган 18.05.2018, данное обстоятельство заявителем не оспаривается (т. 1, л.д. 93). Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок расчета по страховым взносам в налоговый орган по месту учета является правонарушением, ответственность за которое установлена статьей 119 НК РФ.

При вынесении решения ИФНС России по г. Йошкар-Оле учтены заявленные организацией смягчающие ответственность обстоятельства и штрафные санкции были снижены в восемь раз. За неуплату взносов штраф по статье 122 НК РФ установлен в сумме 49068руб.88коп., за несвоевременное представление расчета штраф по статье 119 НК РФ составил 14409руб.23коп.

Расчет взносов и штрафных санкций судом проверен и признан правильным. Дополнительных обстоятельств, влияющих на размер санкции, заявителем не названо, арбитражным судом не установлено.

Вместе с тем, арбитражный суд признает правомерным довод ООО «Вадно» о необоснованном расчете пеней за неуплату взносов, начиная с 16.03.2017, то есть с 1 квартала 2017 года.

В силу статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов (сборов), в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Как усматривается из приведенных выше положений Налогового кодекса РФ, применяя в течение 9 месяцев 2017 года в установленном порядке пониженные тарифы, общество на законных основаниях исчисляло и уплачивало за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2017 года пониженные страховые взносы. Обязанность по уплате доначисленных страховых взносов за 2017 год возникла только в 4 квартале 2017 года, когда стало известно о превышении порога доходов 79 млн.руб. (октябрь 2017 года). При этом, сумма доплаты страховых взносов в результате их перерасчета за 2017 год в порядке пункта 6 статьи 427 НК РФ нельзя рассматривать как доплату взносов в связи с их неполной уплатой в установленные сроки в течение 2017 года, поскольку в указанный период организацией не было допущено нарушение требований главы 34 НК РФ, так как она соответствовала критериям применения пониженного тарифа страховых взносов.

Исчисление и уплата страховых взносов производится плательщиками по итогам каждого календарного месяца, исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно. Начисленная для уплаты за календарный месяц сумма взносов подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца (пункты 1 и 3 статьи 431 НК РФ).

Из приведенных положений статьи 431 НК РФ следует, что обязанность ООО «Вадно» по уплате подлежащих восстановлению за 1 квартал, за полугодие и за 9 месяцев 2017 года страховых взносов должна быть исполнена обществом не позднее месяца, следующего за месяцем, в котором превышен предельный размер дохода (октябрь), то есть не позднее 15.11.2017. До указанной даты обязанность по уплате доначисленных взносов у организации отсутствовала. Следовательно, нарушение срока уплаты возникает только после 15.11.2017, начисление пеней за неуплату в предыдущие периоды является необоснованным и не соответствует правилам, установленным статьей 75 НК РФ.

Из материалов дела усматривается, что налоговым органом в нарушение статьи 75 НК РФ пени рассчитаны с 16.03.2017, то есть с начала расчетного периода (CD диск, т. 1, л.д. 118), что свидетельствует о незаконности доначисленной суммы.

Однако указанное обстоятельство не является основанием для признания недействительным оспариваемого решения ИФНС России по г. Йошкар-Оле.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК для признания арбитражным судом решения инспекции недействительным необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствие данного решения закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При расчете пеней налоговый орган руководствовался пунктом 4 статьи 75 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.10.2017, согласно которому пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. С учетом данного правила сумма начисленных и предложенных к уплате пеней составила 256648руб.56коп.

С 01.10.2017 в пункт 4 статьи 75 НК РНФ внесены изменения, в силу которых процентная ставка пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком до 30 календарных дней (включительно) соответствовала одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. За просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком свыше 30 календарных дней - одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период до 30 календарных дней (включительно) такой просрочки, и одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период начиная с 31-го календарного дня такой просрочки.

При этом в соответствии с пунктом 9 статьи 13 Федерального закона от 30.11.2016 №401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», согласно которому было внесено вышеуказанное изменение в статью 75 НК РФ, новый порядок расчета пеней применяется только в отношении недоимки, образовавшейся с 01.10.2017.

Принимая во внимание, что моментом возникновения обязанности по уплате взносов налоговый орган признал 1-3 кварталы 2017 года, при начислении пеней он руководствовался пунктом 4 статьи 75 НК РФ в старой редакции. Пени начислены как на недоимку, образовавшуюся до 01.10.2017, то есть в меньшем размере, составили 256648руб.56коп. (по состоянию на 17.10.2018). В таком же размере пени будут начисляться до момента уплаты.

Проведенный в ходе судебного разбирательства перерасчет пеней с 15.11.2017 с применением нового порядка, как на недоимку, образовавшуюся после 01.10.2017, выявил, что уплате по состоянию на 17.10.2018 (дата вынесения решения) подлежит сумма пеней в большем размере – 273427руб.65коп. (т. 1, л.д. 142-152, т. 2 , л.д. 1-16).

Таким образом, доначисленные с нарушением норм статьи 75 НК РФ пени не нарушают права и интересы заявителя, поскольку сумма пеней, предложенная к уплате, меньше реальных обязанностей плательщика.


Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Поэтому требования ООО «Вадно» о признании недействительным ненормативного правового акта - решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Йошкар-Оле от 17.10.2018 №61449 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения удовлетворению не подлежит.

По правилам статьи 110 АПК РФ государственная пошлина за рассмотрение дела относится на заявителя, не в пользу которого принято решение. При обращении в суд обществом с ограниченной ответственностью «Вадно» уплачена государственная пошлина в сумме 3000 руб. (т. 1 л.д. 8), поэтому вопрос о ее принудительном взыскании судом не рассматривается.

Резолютивная часть решения объявлена 25.09.2019. Полный текст решения изготовлен 02.10.2019, что в соответствии со статьей 176 АПК РФ считается датой принятия судебного акта.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Вадно» (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Йошкар-Оле от 17.10.2018 № 61449 отказать.

2. С момента вступления в силу решения Арбитражного суда Республики Марий Эл обеспечительные меры в виде приостановления действия оспариваемого акта отменяются.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Марий Эл в течение месяца со дня его принятия.

Судья Л.Д. Лабжания