Постановление от 1 марта 2023 г. по делу № А26-4600/2022

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А26-4600/2022
01 марта 2023 года
г. Санкт-Петербург


Резолютивная часть постановления объявлена 06 февраля 2023 года

Постановление изготовлено в полном объеме 01 марта 2023 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Титовой М.Г.,

судей Згурской М.Л., Третьяковой Н.О.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,


в отсутствие лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещённых,


рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-41217/2022) индивидуального предпринимателя ФИО2 на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 11.11.2022 по делу № А26-4600/2022, принятое по иску индивидуального предпринимателя ФИО2 к государственному учреждению - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Карелия о взыскании либо зачете излишне уплаченной суммы страховых взносов, взыскании пени,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – истец, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Республики Карелия с иском (с учётом уточнения) к государственному учреждению - отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Карелия (далее – ответчик, фонд) о признании не утратившим право на возврат излишне уплаченных страховых взносов по сроку давности; о взыскании излишне уплаченной суммы страховых взносов в размере 95 503,45 руб. либо зачете указанной суммы в счет будущих платежей; о взыскании пени в размере 4 154,39 руб., государственной пошлины за подачу искового заявления в размере 5 214 руб., расходов на оплату услуг представителя в размере 30 000 руб.

Решением арбитражного суда от 11.11.2022 в удовлетворении исковых требований отказано.

В апелляционной жалобе истец просит указанное решение отменить как необоснованное, ссылаясь на то, что фонд самостоятельно должен был зачесть сумму излишне уплаченных страховых взносов и уведомить об этом плательщика, полагает, что не имел возможности установить факт переплаты ранее, чем получил справку о состоянии расчётов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организации и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 30.06.2020, а именно 01.07.2020; выражает несогласие с расчётом суммы потенциально возможного дохода за 2015-2016 годы, отметил, что вёл бухгалтерский учёт с отражением реальных доходов и не мог знать о переплате.

Информация о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы опубликована на Интернет-сайте «Картотека арбитражных дел».

До начала судебного заседания от ответчика и третьего лица по делу поступили ходатайства о рассмотрении дела в их отсутствие.

Судом апелляционной инстанции удовлетворено ходатайство фонда о его процессуальном правопреемстве, к участию в деле в качестве ответчика привлечено Отделение фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Республике Карелия.

Надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного заседания иные лица, участвующие в деле, своих представителей в суд не направили, в связи с чем жалоба рассмотрена в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в их отсутствие.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверена в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, истец является индивидуальным предпринимателем с 28.12.2004 на упрощённой системе налогообложения.

Индивидуальные предприниматели с 01.01.2014 уплачивают страховые взносы в зависимости от величины дохода.

Если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., то помимо фиксированного размера страховых взносов, предприниматель уплачивает 1 % от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

01.07.2020 в адрес истца поступила справка № 239158 о состоянии расчётов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организации и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 30.06.2020, из которой следует, что индивидуальным предпринимателем произведена переплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (сумма платежа за расчетные периоды истекшие до 01.01.2017) в размере 95 503,45 руб.

29.03.2022 истец обратился с заявлением в УФНС России о возврате суммы излишне уплаченных денежных средств.

06.04.2022 в адрес истца поступило сообщение за № 3523 об отказе в возврате плательщику страховых взносов. Причиной отказа установлено, что Управление ФНС России по Республики Карелия в соответствии с письмом ФНС России и ПФР России от 04.10.2017 № НП-26-15844/ГД-4-8/20020@ о взаимодействии с органами пенсионного фонда России по Республике Карелия по вопросам возврата излишне уплаченных страховых взносов за расчётные периоды до 01.01.2017 уведомляет о направлении заявления от 29.03.2022 о возврате переплаты излишне уплаченных страховых взносов в фонд.

28.04.2022 за № 10.8.-05/ 15569 от ответчика в адрес истца поступило уведомление об отказе в возврате суммы излишне уплаченных денежных средств по страховым взносам.

23.05.2022 фонд предоставил ответ на обращение с пояснением причины отказа в возврате излишне уплаченных страховых взносов, сославшись на часть 6 статьи 27 Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», так как, по мнению ответчика, истек 3-х летний срок для возврата денежных средств.

Не согласившись с отказом фонда, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим иском.

Отказывая в удовлетворении исковых требований, суд первой инстанции исходил из следующего.

Порядок и сроки уплаты страховых взносов были установлены Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон о страховых взносах).

В соответствии с нормами части 1 статьи 15 Закона о страховых взносах сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона (далее в настоящей статье - плательщики страховых взносов), отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на соответствующие счета Федерального казначейства (часть 8 статьи 15 Закона о страховых взносах).

Порядок возврата сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов предусмотрен статьей 27 Закона о страховых взносах.

Решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов, поданного в письменной форме или в форме электронного документа, о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов (часть 3 статьи 27 Закона о страховых взносах).

Заявление о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов может быть подано плательщиком страховых взносов в письменной форме или в форме электронного документа в орган контроля за уплатой страховых взносов в течение одного месяца со дня, когда плательщику страховых взносов стало известно о факте излишнего взыскания с него страховых взносов, или со дня вступления в силу решения суда (часть 5 статьи 27 Закона о страховых взносах).

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов (часть 6 статьи 27 Закона о страховых взносах).

В случае, если установлен факт излишнего взыскания страховых взносов, орган контроля за уплатой страховых взносов принимает решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов, а также начисленных в порядке, предусмотренном частью 9 настоящей статьи, процентов на эту сумму (часть 7 статьи 27 Закона о страховых взносах).

Орган контроля за уплатой страховых взносов, установив факт излишнего взыскания страховых взносов, обязан сообщить об этом плательщику страховых взносов в течение 10 дней со дня установления этого факта в письменной форме или в форме электронного документа. Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения (часть 8 статьи 27 Закона о страховых взносах).

Сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения заявления плательщика страховых взносов, поданного в письменной форме или в форме электронного документа, о возврате излишне взысканных страховых взносов (часть 9 статьи 27 Закона о страховых взносах).

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных пеней и штрафов, предусмотренных настоящим Федеральным законом (часть 14 статьи 27 Закона о страховых взносах).

Согласно пункту 1 и 4 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов. На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

В данном случае предприниматель указал, что ответчик не исполнил свою обязанность по установлению факта излишнего взыскания страховых взносов за расчетный период до 01.01.2017, следовательно, при разрешении настоящего спора подлежит применению Закон о страховых взносах в редакции, действовавшей в спорный период.

Как видно из дела, возражая на иск, ответчик, в том числе ссылался на пропуск истцом срока исковой давности по заявленным требованиям.

Согласно статье 16 Закона № 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ производился ими самостоятельно в соответствии со статьёй 14 Закона № 212-ФЗ. Страховые взносы за расчетный период уплачивались плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено указанной статьей.

Страховые взносы, исчисленные в размере 1 % с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, уплачивались плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 18, подпунктов 1, 2 пункта 2 статьи 28 Закона № 212-ФЗ на плательщиков страховых взносов возлагалась обязанность правильно исчислять, своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы, вести в установленном порядке учет объектов обложения страховыми взносами, начислений страховых взносов.

Суд первой инстанции установил, что спорная переплата страховых взносов образовалась в результате неверного исчисления и добровольной уплаты предпринимателем страховых взносов в виде 1 %, то есть в результате счетной ошибки, допущенной самим плательщиком.

Так, по сведениям налогового органа сумма дохода за 2014 год составила 332 000 руб., начислено страховых взносов (1 % от суммы дохода, превышающей 300 000 руб.) - 320 руб., истцом уплачено 13 000 руб., переплата составила 12 680 руб.; за 2015 год сумма дохода – 298 800 руб., начислено - 00 руб., уплачено – 26 826 руб., переплата – 26 826 руб.; за 2016 год сумма дохода – 397 105 руб., начислено – 971,05 руб., уплачено – 56 968,50 руб., переплата – 55 997,45 руб.

В случае допущения налогоплательщиком переплаты суммы налога на данную сумму распространяются все конституционные гарантии права собственности, поскольку ее уплата в таком случае произведена при отсутствии законного на то основания (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 № 381-О-П, от 21.12.2011 № 1665-О-О, от 24.09.2013 № 1277-О, от 25.05.2017 № 959-О).

Одной из таких гарантий является возможность для лица, в случае если соблюдение установленной статьей 78 НК РФ процедуры не привело к ожидаемому результату в досудебном (административном) порядке, обратиться с требованием о зачете или возврате налога в судебном порядке в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм (пункты 33 и 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление № 57).

При этом пропуск предусмотренного пунктом 7 статьи 78 НК РФ срока подачи заявления о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ не препятствует обращению налогоплательщика в суд при соблюдении данных условий.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-О, налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)).

Согласно пункту 1 статьи 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 настоящего Кодекса.

В силу абзаца второго пункта 2 статьи 199 ГК РФ истечение срока исковой давности, о применении которой заявлено стороной в споре, является основанием к вынесению судом решения об отказе в иске.

Пунктом 1 статьи 200 ГК РФ предусмотрено, что течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Предприниматель в силу своей деятельности и обязанности, возложенной на него статьёй 28 Закона № 212-ФЗ, обязан самостоятельно вести бухгалтерский и налоговый учет.

Разрешая спор, суд первой инстанции отклонил как несостоятельный довод истца о том, что о наличии переплаты ему стало известно только 01.07.2020, когда им была получена справка МИФНС России № 2.

Соглашаясь с указанной позицией суда, апелляционный суд исходит из того, что переплаты у предпринимателя возникли в момент перечисления им в бюджет пенсионного фонда страховых взносов за спорный расчетный период, о наличии которых он должен был знать с момента их образования, так как расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, истцом, как плательщиком страховых взносов, производился самостоятельно.

Поскольку плательщиком платежи осуществлены самостоятельно, при соблюдении надлежащего учета платежей истец вопреки его утверждению имел возможность установить переплату без получения дополнительной информации от территориального пенсионного органа ПФР.

Следовательно, течение трехлетнего срока по возврату сумм 12 680 руб. (дата уплаты 24.03.2015), 26 826 руб. (дата уплаты 31.03.2016), 55 997,45 руб. (дата уплаты 28.03.2017) начинается соответственно с 25.03.2015 (истек 24.03.2018), 01.04.2016 (истек 31.03.2019) и 29.03.2017 (истек 28.03.2020).

Поскольку об излишней уплате страховых взносов предприниматель должен было узнать в день их уплаты, кроме того, он имел возможность в разумный срок установить переплату и без получения дополнительной информации от территориального пенсионного органа ПФР, то на момент его обращения в арбитражный суд в 2022 году срок на возврат излишне уплаченного взносов за 2015-2017 годы пропущен.

Данная позиция согласуется с правовым подходом, изложенным в Определении Верховного Суда РФ от 04.12.2020 № 310-ЭС20-18942 по делу № А14-699/2019.

Довод предпринимателя о неисполнении ответчиком обязанности по сообщению страхователю об излишней уплате страховых взносов, предусмотренной частями 3, 4 ст. 26 Закона № 212-ФЗ, несостоятелен, поскольку данное обстоятельство само по себе не изменяет установленный порядок исчисления срока давности для возврата суммы излишне уплаченных страховых взносов, подлежащего самостоятельному исчислению плательщиком (правовая позиция изложена в определении Верховного суда Российской Федерации от 07.10.2016 № 305-КГ16-12552).

Поскольку при рассмотрении дела установлено, что истцом пропущен как трехлетний срок для обращения в пенсионный фонд с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов, так и трехлетний срок исковой давности для обращения в суд с настоящим заявлением, то суд правомерно отказал в удовлетворении настоящего иска.

При разрешении спора судом правильно установлены обстоятельства дела, в соответствии со статьей 71 АПК РФ исследованы и оценены имеющиеся в деле доказательства, применены нормы материального права, подлежащие применению в данном споре, нормы процессуального права при рассмотрении дела не нарушены.

С учетом изложенного, обжалуемое решение суда является законным и обоснованным и отмене по доводам апелляционной жалобы не подлежит.

Руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд



постановил:

решение Арбитражного суда Республики Карелия от 11.11.2022 по делу № А26-4600/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.


Председательствующий


М.Г. Титова


Судьи



М.Л. Згурская


Н.О. Третьякова