Решение от 24 сентября 2020 г. по делу № А70-11577/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Хохрякова д.77, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-11577/2020
г. Тюмень
24 сентября 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 21 сентября 2020 года. Полный текст решения изготовлен 24 сентября 2020 года.

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Безикова О.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гонтарь Н.М., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Сибнефтехимтрейд» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Тюменской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени № 3

о признании недействительными решения №211 от 24.04.2020 об отказе в удовлетворении жалобы и решения № 2561 от 27.03.2020,

при участии

от заявителя – ФИО1 на основании доверенности от 10.02.2020 № 008,

от ИФНС России по г. Тюмени №3 – ФИО2 на основании доверенности от 18.02.2020 №13, от УФНС России по Тюменской области – ФИО3 на основании доверенности от 26.12.2019 №04-14/22075,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Сибнефтехимтрейд» (далее – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ, к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени № 3 (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган) об оспаривании решения от 27.03.2020 №2561 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом РФ, а также к Управлению Федеральной налоговой службы по Тюменской области об оспаривании решения № 211 от 24.04.2020.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении, с учетом уточнения.

Представители ответчиков возражают против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзывах.

Как следует из материалов дела, ИФНС России № 6 по г. Москве в связи с проведением выездной налоговой проверки в отношении ООО «Национальная буровая компания» на основании статьи 93.1 Налогового кодекса РФ направила в адрес Инспекции поручение от 20.01.2020 №21-09/323НБК об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого лица.

На основании указанного поручения Инспекция направила в адрес Общества Требование №1372 от 21.01.2020 о предоставлении документов (информации).

В указанном требовании сообщалось о необходимости предоставления Обществом, в течение 5 рабочих дней со дня получения требования, документов и информации, касающихся деятельности ООО «Национальная буровая компания».

Согласно Требованию у Общества истребованы следующие документы (информация) по финансово-хозяйственным отношениям между ООО «Сибнефтехимтрейд» и ООО «ТНК «Проспера», являвшегося поставщиком ООО «Национальная буровая компания»:

- договор (контракт, соглашение) со всеми изменениями, дополнениями и спецификациями в разрезе взаимоотношений между ООО «ТНК «Проспера» и Обществом за период с 01.01.2016 по 31.12.2018;

- счета-фактуры к договорам по взаимоотношениям между ООО «ТНК «Проспера» и Обществом за период с 01.01.2016 по 31.12.2018;

- товарные накладные к договорам по взаимоотношениям между ООО «ТНК «Проспера» и Обществом за период с 01.01.2016по 31.12.2018;

- акты о приемке выполненных работ (оказанных услуг) к договорам по взаимоотношениям между ООО «ТНК «Проспера» и Обществом за период с 01.01.2016 по 31.12.2018;

- карточки бухгалтерских счетов, в которых отражены операции к договорам по взаимоотношениям между ООО «ТНК «Проспера» и Обществом за период с. 01.01.2016 по 31.12.2018;

- товарно-транспортные накладные на доставку товара в рамках договоров, заключенных между ООО «ТНК «Проспера» и Обществом за период с 01.01.2016 по 31.12.2018;

- пояснительная записка, содержащая сведения (информацию) о предмете договоров между ООО «ТНК «Проспера» и Обществом, в том числе, сведения о количестве, номенклатуре и ассортименте поставленной в адрес ООО «Проспера» продукции, товаров, выполненных работ или оказанных услуг за период с 01.01.2016 по 31.12.2018;

- пояснительная записка, содержащая сведения (информацию) о дате, времени, месте и обстоятельствах заключения договоров между ООО «ТНК «Проспера» и ООО «Сибнефтехимтрейд» за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

Данное Требование было получено Обществом 28.01.2020, подлежало исполнению в срок, не позднее 04.02.2020.

В ответ на требование Общество направило в Инспекцию письмо от 31.01.2020 №246, в котором сообщило о том, что налоговый орган не вправе проводить налоговую проверку ООО «ТНК «Проспера», поскольку деятельность данной организации прекращена путем исключения из ЕГРЮЛ, как недействующего юридического лица (л.д.115-116 том 1).

Позиция Общества мотивирована также ссылками на подпункт 11 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ, в котором закреплено право налогоплательщика не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие Налоговому кодексу РФ или иным федеральным законам.

Таким образом, Общество, посчитав требование Инспекции не соответствующим налоговому законодательству, фактически отказало в предоставлении документов.

В связи с обнаружением фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом РФ налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса РФ) Инспекцией составлен Акт №2190 от 07.02.2020.

По итогам рассмотрения акта, материалов мероприятий налогового контроля и письменных возражений Общества, Инспекцией было вынесено оспариваемое решение.

Решением Инспекции заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 126 Налогового кодекса РФ в виде взыскания штрафа в сумме 5 000 рублей (с учетом применения смягчающего ответственность обстоятельства).

Не согласившись с принятым решением, заявитель обжаловал его в Управление Федеральной налоговой службы по Тюменской области (далее – Управление, вышестоящий налоговый орган).

По результатам рассмотрения жалобы, вышестоящим налоговым органом было вынесено решение от 24.04.2020 №211, которым жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Управления, заявитель обжаловал его в Федеральную налоговую службу России.

По результатам рассмотрения жалобы, Федеральной налоговой службой было вынесено решение от 23.06.2020 №КЧ-4-9/10265@, которым жалоба Общества была оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решения Инспекции и Управления не соответствуют закону, нарушают его права и законные интересы, Общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

В заявлении Общества приведены доводы о том, что им в установленный срок направлен ответ в Инспекцию о незаконности требования. В решении Инспекции не доказан факт наличия прямых/косвенных взаимоотношений между проверяемым лицом и Обществом. ООО «Национальная буровая компания» не зарегистрировано в информационной базе Общества, что свидетельствует об отсутствии взаимоотношений Общества с данной организацией. По мнению заявителя, не доказан факт наличия связанных сделок между проверяемым лицом и Обществом, а также не указана следующая информация: прямая/косвенная связанность сторон («цепочка связанных сделок»), идентифицирующие признаки проверяемых сделок (реквизиты договоров). В обоснование позиции заявитель также приводит ссылки на судебную практику. Таким образом, заявитель полагает, что Инспекция не имела законных оснований для истребования запрашиваемых документов и информации у Общества. Требование не содержало необходимых идентифицирующих данных для его исполнения. Все доводы и позиция, отраженные в оспариваемом решении Управления, противоречат друг другу, не соответствуют ни законодательству РФ о налогах и сборах. На момент истребования документов у Общества в Требовании не были отражены та разъясняющая информация (пояснения) относительно характеристик сделок между проверяемым налогоплательщиком и ООО «ТНК «Проспера, которая содержится в оспариваемом решении Управления. По мнению заявителя, Управление ненадлежащим образом провело проверку законности и обоснованности вынесения оспариваемого решения Инспекции, а также ненадлежащим образом проверило факт привлечения Общества к ответственности за налоговое правонарушение. Нарушение процедурного (процессуального) порядка по проведению мероприятий налогового контроля влечет отмену решения Инспекции. В качестве таких нарушений Общество ссылается на отсутствие в Требовании идентифицирующих признаков связанных сделок сторон. Управление не обосновало, не доказало наличие в действиях Общества состава вменяемого налогового правонарушения. Кроме того, Общество полагает, что им фактически исполнено Требование путем направления в Инспекцию письма от 31.01.2020 №246 о несоответствии предъявленного Требования действующему законодательству РФ о налогах и сборах.

В уточнении к заявлению Обществом поддержана изложенная позиция, а также приведены доводы о том, что за весь период взаимоотношений между Обществом и ООО «ТНК «Проспера» был заключен единственный договор поставки. При этом заявитель указал, что данная сделка не являлась связанной сделкой в отношении ООО «Национальная буровая компания».

Возражая против заявленных требований, Инспекция ссылается на то, что оспариваемое решение, а равно требование о предоставлении документов соответствуют закону.

Из отзыва Инспекции следует, что в Требовании о представлении документов достаточно указать вид, наименование документов, период, срок представления. По мнению Инспекции, у Общества имелась реальная возможность идентифицировать необходимые для представления в налоговый орган документы, а также информацию в отношении контрагента, подробно отраженную в требовании, следовательно, была возможность представить документы и информацию. В действиях (бездействии) Общества имеется состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 2 статьи 126 Налогового кодекса РФ. Документы (информация) запрашивались за период, когда организация являлась действующей. Прекращение деятельности ООО «ТНК «Проспера» не лишает налоговый орган права на истребование документов (информации).

В представленном отзыве Управлением поддержана позиция Инспекции, а также сделан вывод о том, что в рассматриваемом случае Общество является лицом, которое обладает документами (информацией) в отношении организации, являющейся контрагентом проверяемого лица, что заявителем не опровергается. В материалы судебного дела Обществом представлены запрашиваемые Инспекцией документы. У Общества отсутствовали основания для неисполнения Требования. Доводы заявителя Управление находит несостоятельными. Общество фактически отказало Инспекции в исполнении Требования. Управление при рассмотрении жалобы Общества новых нарушений при вынесении решения не устанавливало, действовало в рамках своих полномочий. Доводы заявителя об оспаривании решения Управления являются необоснованными не подлежат удовлетворению.

Исследовав материалы дела, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, заслушав пояснения представителей сторон, суд считает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат по нижеследующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 82 Налогового кодекса РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ (абзац 2 пункта 1 статьи 82 Налогового кодекса РФ).

Одной из форм налогового контроля, предусмотренной главой 14 Налогового кодекса РФ является истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках.

Порядок истребования документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках установлен статьей 93.1 Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 1 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), эти документы (информацию).

При этом положения Налогового кодекса РФ не содержат оснований для ограничения истребования документов только первым контрагентом проверяемого налогоплательщика и запрета на истребование документов по цепочке сделок, связанных с первичной сделкой, у последующих организаций - контрагентов второго, третьего и последующего звена.

Таким образом, вопреки позиции заявителя, документы (информация) могут быть истребованы как в отношении контрагентов проверяемого лица, так и в отношении третьих лиц (цепочки лиц), не имеющих напрямую каких-либо финансово-хозяйственных отношений с проверяемым лицом, но участвующих в взаимосвязанных сделках, связанных с первичной сделкой.

В силу пунктов 3 и 4 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).

При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля либо что в связи с наличием недоимки и задолженности по пеням и штрафам возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.

В течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации). Требование о представлении документов (информации) направляется с учетом положений, предусмотренных пунктом 1 статьи 93 Налогового кодекса РФ.

Форма требования о представлении документов (информации) утверждена Приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628.

Так, согласно утвержденной формы требования, в требовании отражаются, в частности, основания для истребования документов (информации) и срок представления документов; истребуемые документы (наименование документа; период, к которому он относится; при наличии указываются реквизиты или иные индивидуализирующие признаки документов); информация (истребуемая информация, в случае истребования информации относительно конкретной сделки указываются сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку); полное и сокращенное наименование организации, в отношении деятельности которой истребуются документы (информация); наименование мероприятия налогового контроля, при проведении которого возникала необходимость в представлении документов (информации).

При этом ни Приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628, ни Налоговым кодексом РФ не предусмотрена обязанность налогового органа при осуществлении мероприятий налогового контроля в рамках статьи 93.1 Налоговог кодекса РФ разъяснять лицу, у которого истребуются документы (информация), относимость конкретных документов (информации) к деятельности проверяемого налогоплательщика.

Относимость конкретных документов к деятельности проверяемого налогоплательщика определяется по усмотрению должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, а не лица, которому адресовано требование о представлении документов.

В силу пункта 5 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Отказ лица от представления истребуемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 2 статьи 126 Налогового кодекса РФ непредставление в установленный срок налоговому органу сведений о налогоплательщике (плательщике страховых взносов), отказ лица представить имеющиеся у него документы, предусмотренные Налоговым кодексом РФ, со сведениями о налогоплательщике (плательщике страховых взносов) по запросу налогового органа либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушений законодательства о налогах и сборах, предусмотренных статьями 126.1 и 135.1 Налогового кодекса РФ, влечет взыскание штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в размере десяти тысяч рублей.

В рассматриваемой ситуации судом установлено, что Требование №1372 от 21.01.2020 о предоставлении документов (информации) направлено в адрес Общества и получено 28.01.2020, что заявителем не оспаривается. Срок для исполнения требования – не позднее 04.02.2020.

В данном требовании содержится указание на необходимость предоставления документов (информация) (перечислены судом выше) по финансово-хозяйственным отношениям между Обществом и ООО «ТНК «Проспера», являвшегося поставщиком ООО «Национальная буровая компания».

Материалами дела подтверждено, что в установленный срок Требование Инспекции заявителем не исполнено. При этом в ответ на требование налогоплательщик письменно уведомил Инспекцию о невозможности его исполнения, в связи с тем, что требование не соответствует налоговому законодательству; об отсутствии истребуемых документов Общество не заявило.

Вместе с тем, позицию заявителя об отсутствии оснований для исполнения требования суд находит ошибочной, в силу нижеследующего.

Судом установлено, что Требование №1372 от 21.01.2020 направлено в адрес Общества вместе с копией Поручения ИФНС России по г. Москве №6 об истребовании документов (информации) от 20.01.2020 №21-09/323НБК (л.д.17-21 том 1).

В поручении от 20.01.2020 №21-09/323НБК указано наименование мероприятия налогового контроля, при проведении которого возникла необходимость в предоставлении документов (информации). В частности, документы и информация, касающиеся деятельности ООО «Национальная буровая компания», имевшего финансово-хозяйственные отношения с ООО «ТНК «Проспера», которое, в свою очередь, является контрагентом Общества.

Довод заявителя о недоказанности факта наличия связанных сделок между проверяемым лицом и Обществом подлежит отклонению, поскольку в рассматриваемом случае Общество является лицом, которое обладает документами (информацией) в отношении организации, являющейся контрагентом проверяемого лица - ООО «Национальная буровая компания».

Суд также признает несостоятельным довод заявителя о том, что Инспекцией не указаны идентифицирующие признаки проверяемых сделок (реквизиты договоров).

Как усматривается из поручения и требования, в документах отражены основания истребования документов, наименования документов с указанием периода, за который они истребуются, наименование лица, в отношении деятельности которого истребуются документы, и информация, подлежащая представлению, что позволяло Обществу идентифицировать запрашиваемые документы и информацию.

Общество является контрагентом проверяемого лица ООО «Национальная буровая компания», что заявителем не опровергнуто. Запрашиваемые документы необходимы налоговому органу в целях проведения налогового контроля.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что требование Инспекции составлено в соответствии с законодательством Российской Федерации и содержало всю необходимую информацию, позволяющую идентифицировать истребуемые документы. Доказательства обратного Обществом не представлено.

Однако в ответ на требование Общество направило в Инспекцию письмо от 31.01.2020 №246, в котором сообщило о том, что налоговый орган не вправе проводить налоговую проверку ООО «ТНК «Проспера», поскольку деятельность данной организации прекращена путем исключения из ЕГРЮЛ как недействующего юридического лица.

Таким образом, Общество, посчитав требование Инспекции не соответствующим налоговому законодательству, фактически отказало в предоставлении документов, что является не правомерным.

Вместе с тем, суд отмечает, что проверяемым лицом является не ООО «ТНК «Проспера», а ООО «Национальная буровая компания».

Кроме того, прекращение деятельности указанным юридическим лицом не лишает Инспекцию права на истребование документов у заявителя в порядке статьи 93.1 Налогового кодекса РФ.

Судом установлено, что Общество является лицом, которое обладает документами (информацией) в отношении организации, являющейся контрагентом проверяемого лица – ООО «Национальная буровая компания».

Данное обстоятельство заявителем не опровергнуто. Более того, в материалы дела Обществом представлены запрашиваемые Инспекцией документы.

По верному утверждению налогового органа, у Общества отсутствовали основания для неисполнения Требования.

Суд также отклоняет доводы заявителя об отсутствии в оспариваемых решениях доказательств наличия каких-либо взаимоотношений или цепочки взаимосвязанных сделок между Обществом и ООО «Национальная буровая компания».

В данном случае суд исходит из того, что указанный довод не имеет самостоятельного значения для существа рассматриваемого спора.

По убеждению суда, у налогового органа отсутствовала необходимость указания в решении Инспекции каких-либо выводов в части взаимоотношений или цепочки взаимосвязанных сделок сторон.

Суд также отмечает, что относимость запрашиваемых документов относительно деятельности проверяемого налогоплательщика, определяется налоговый орган, составивший поручение об истребовании документов и к компетенции лица, у которого такие документы запрашиваются, не относится.

В связи с чем, суд приходит к выводу о том, что заявитель не вправе давать оценку относительно полномочий налогового органа по истребованию конкретных документов, необходимых для проведения налоговой проверки.

Правовое значение для вывода о совершении Обществом налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 2 статьи 126 Налогового кодекса РФ, имеет установленный факт неисполнения Обществом Требования налогового органа, доказательства которого содержатся в оспариваемом решении Инспекции.

Таким образом, судом установлено, что Общество, несмотря на фактическое получение требования о представлении документов (информации) №1372 от 21.01.2020, в установленный законом срок не представило в налоговый орган указанные в требовании документы (информацию). Какие-либо правовые и фактические основания для не представления или отказа в их представлении документов у заявителя не имелось. Доводы об отсутствии у налогового органа оснований для истребования поименованных документов противоречат положениям Налогового кодекса РФ, в связи с чем, суд считает, что Инспекция правомерно привлекла Общество к ответственности по пункту 2 статьи 126 Налогового кодекса РФ. Соответственно, оспариваемое решение Инспекции является законным и обоснованным.

Относительно требования заявителя об оспаривании решения №211 от 24.04.2020, принято Управлением по результатам рассмотрения жалобы Общества, суд исходит из нижеследующего.

Согласно правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в абзаце 4 пункта 75 Постановления № 57 от 30.07.2013 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса РФ», решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика (как и его действия, выразившиеся в принятии решения), может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, только если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

В рассматриваемом случае решение вышестоящего налогового органа не представляет собой новое решение и не дополняет решение Инспекции, процедура его принятия не нарушена и решение принято в пределах полномочий Управления.

При указанных обстоятельствах, требование заявителя в данной части удовлетворению не подлежит.

Оценивая иные доводы Общества применительно к изложенным выше обстоятельствам, с учетом перечисленных положений норм права, содержания оспариваемого решения Инспекции и других доказательств, представленных в материалы настоящего дела, суд также приходит к выводу об отсутствии оснований для признания таких доводов обоснованными.

На основании вышеизложенного, суд полагает необходимым отказать Обществу в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Руководствуясь статьями 102, 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачу апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.

Судья

Безиков О.А.