Решение от 23 ноября 2020 г. по делу № А60-32363/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-32363/2020
23 ноября 2020 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 19 ноября 2020 года

Полный текст решения изготовлен 23 ноября 2020 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи И.В. Хачёва, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи И.Д. Косыревой, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "УРАЛЬСКИЙ МРАМОР" (ИНН <***>, ОГРН1146679029815)

К Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

об оспаривании решения № 6290 от 12 декабря 2019 года,


при участии в судебном заседании

от заявителя:

- ФИО1 паспорт, представитель по доверенности от 09.09.2020,

от заинтересованного лица:

- ФИО2 удост., представитель по доверенности № 04-13/40156 от 17.11.2020,

- ФИО3 удост., представитель по доверенности № 04-13/32470 от 01.10.2020,

- ФИО4 удост., представитель по доверенности № 04-13/50461 от 09.01.2020.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду, ходатайств не заявлено.

Общество с ограниченной ответственностью "УРАЛЬСКИЙ МРАМОР" обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области с требованием об оспаривании решения № 6290 от 12 декабря 2019 года.

От заинтересованного лица в судебном заседании поступило ходатайство о приобщении дополнительных пояснений по делу. Судом ходатайство рассмотрено и удовлетворено.

От заявителя в судебном заседании поступило ходатайство о приобщении дополнительных материалов по делу. Судом ходатайство рассмотрено и удовлетворено.

Рассмотрев материалы дела, суд



УСТАНОВИЛ:

Межрайонной ИФНС России № 25 по Свердловской области (далее -Инспекция) в период с 15.04.2019 по 15.07.2019 проведена камеральная проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых за декабрь 2019 года (корректировка № 1), представленной Обществом с ограниченной ответственностью «Уральский мрамор» (далее -ООО «Уральский мрамор», Общество, налогоплательщик) 15.04.2019.

По результатам проверки составлен акт от 19.11.2019 № 8927 и вынесено решение от 12.12.2019 № 6290 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение от 12.12.2019 № 6290).

Решением от 12.12.2019 № 6290 доначислен налог на добычу полезных ископаемых в сумме 150 925 рублей, начислены пени в сумме 22 595,99 рублей налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -Кодекс) в виде штрафа в размере 30 185 рублей.

Общество, не согласившись с решением от 12.12.2019 № 6290, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев представленные в материалы дела доказательства, выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению.

При рассмотрении дела суд исходит из следующего.

Согласно ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный акт (решение или действие) не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и, нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Основаниями для принятия арбитражным судом решения о признании акта государственного органа и органа местного самоуправления недействительным (решения или действия – незаконным) являются одновременно как несоответствие акта закону или иному правовому акту (незаконность акта), так и нарушение актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Из материалов дела следует, что поданная ООО «Уральский мрамор» налоговая декларация за декабрь 2018 года, содержала данные по двум видам полезных ископаемых: мраморные блоки и отходы от добычи блоков (некондиционные мрамора). Эти виды являются продуктами добычи мраморов Мраморского участка Мраморского месторождения, которую ООО «Уральский мрамор» осуществляет на основании соответствующей лицензии. При этом мраморные блоки, получаемые методом распиловки добытого камня, являются основной продукцией, производимой в ходе разработки горного отвода.

Некондиционный мрамор (трещиноватый, колотый), непригодный для реализации в качестве блочного мрамора, относится к отходам и складируется в отвал (склад отходов некондиционных мраморов), внесённый в государственный реестр объектов размещения отходов под номером 66-00034-Х-00479-010814 (приказ Министерства природных ресурсов и экологии Российской федерации Федеральной службы по надзору в сфере природопользования № 479 от 01.08.2014 г), а также в Федеральный классификационный каталог отходов (ФККО), утвержденный приказом Росприроднадзора от 22.05.2017 г. № 242.

Продаваемые обществом из отвала некондиционные мрамора в декларации по налогу на добычу полезных ископаемых обозначаются кодом 10012, который соответствует камню строительному. Являясь отходом горнодобывающего производства, некондиционные мрамора, однако, также содержат полезные ископаемые, и потому цена их реализации взята за основу исчисления НДПИ для соответствующего вида продукции, отражённой в налоговой декларации, в соответствии со статьёй 340 Налогового кодекса.

В совокупности мраморные блоки и некондиционный мрамор представляют собой общий объём добытых из недр полезных ископаемых, являющихся в соответствии с пп.1 п.1 ст.336 Налогового кодекса России объектом налогообложения по НДПИ.

Разработка Мраморского месторождения строительного камня велась ООО «Уральский мрамор» на основании лицензии № СВЕ 07396 ТЭ (срок действия до 31.12.2037) «Для разведки и добычи Мраморского участка Мраморского месторождения».

Согласно разделу В «Добыча полезных ископаемых» Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, утвержденного приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст, добыча строительного камня (код 08.11) включает: добычу, первичную обработку, распиловку камня для строительства и изготовления памятников, такого как мрамор, гранит, песчаник и т.д.; дробление и измельчение декоративного и строительного камня; и т.д.

Поскольку технологический процесс по добыче конкретного полезного ископаемого на конкретном месторождении определяется в техническом проекте разработки данного месторождения и включает помимо операции по извлечению минерального сырья из недр комплекс технологических операций (процессов) по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества, необходимо учитывать положения п. 7 ст. 339 Кодекса, устанавливающие определение в налоговом периоде количества добытого полезного ископаемого, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения.

Указанный комплекс технологических операций (процессов) может, в частности, включать: операции по технологической подготовке до получения кондиционного продукта (сортового сырья); операции, необходимые для облегчения транспортировки и хранения товарного продукта; другие операции, имеющие целью получение товарного продукта, при условии, что они не изменяют основного характера продукта; иные операции, предусмотренные техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых.

Из Дополнения проекта реконструкции Мраморского карьера по разработке мраморов Мраморского участка Мраморского месторождение Том 1 Пояснительной записки представленного налогоплательщиком в ходе проведения камеральной проверки, следует, что скальные вскрышные породы месторождения представлены выветреными мраморами, отходы от добычи блоков (некондиционные мрамора), разбившей породы на мелкие блоки, не пригодны для производства облицовочных изделий. На горном отводе карьер предусмотрено расположение специального Северного отвала, который формируется из мраморов, затронутых выветриванием, отходов добычи блоков (некондиционных мраморов), размещение вскрышных и вмещающих пород, потерь природных ископаемых. Указанные некондиционные мраморы планируется вывести из отвала на дробильные комплексы для переработки на щебень.

Согласно части 9 Рабочего проекта "Переработка минерального сырья" "производство щебня и муки предусматривается из трещиноватых и некондиционных мраморов на двух дробильно-сортировочных комплексах:

- действующий комплекс СМД-109 (сдан в аренду ООО «Эверест»);

- внедряемый в производство в 2015 г. ДСК-100-02.

Действующий участок переработки некондиционного мрамора на щебень расположен на южном участке карьера. На участке установлена щековая дробилка СМД-109.

Весь щебень и отсев транспортируется автотранспортом на мельницу Ново-Ивановского карьера для дальнейшей переработки в мрамор молотый (микрокальцит)".

Полный технологический цикл добычи щебня описан в Рабочем проекте следующим образом: «....трещиноватые и некондиционные мрамора автомобилем КРАЗ-256 Б транспортируются в приёмный бункер ДСК-100-02, объёмом равным 20 м3. Исходная горная масса не должна превышать 650 мм. Дальше исходная горная масса по вибрационному питателю PCS-300VF подаётся в щековую дробилку PCS-200JC. Наибольший размер кусков мрамора, выходящих из щековой дробилки, составляет 0-80 мм, в соотношении: 0-5 мм - 5%; 5-10 мм- 70%; 10-40 мм -18%; 40-80мм - 70%. Далее куски мрамора, через ленточный конвейер, попадают в роторную дробилку PCS-100IC. Наибольший размер кусков, выходящий из роторной дробилки составляет 0-20 мм. После роторной дробилки, через ленточный конвейер, дроблёный мрамор поступает в вибрационный грохот PCS-300VS3. Из вибрационного грохота, дроблёный мрамор проходит через сита. На выходе получаются три фракции мраморного щебня и отсев:

Отсев 0-2,5 мм (выход 25%);

Фракция 2,5-5 мм (выход 20%);

Фракция 5-20 мм (выход 40%);

Фракция > 20 мм (выход 15%)».

Производство щебня регламентируется и в других разделах Рабочего Проекта, в частности в Томе 2 Пояснительной записки на стр. 41.

Так, например: "Часть некондиционных блоков из карьера вывозится на ПДСУ для переработки на щебень", "Кроме того, в 2015 г. планируется переработать на щебень 14,0 тыс. м3 некондиционных мраморов. Переработка отходов планируется на действующем дробильно-сортировочном комплексе (СМД-109)".

Кроме того, пункт 10 Задания на выполнение технического проекта (Том 3.1 Пояснительной записки, стр. 66) содержит следующее: "...предусмотреть переработку некондиционных мраморов на мраморный щебень на действующей дробильно-сортировочной установке и внедряемого в производство дробильно-сортировочного комплекса ДСК-100-02 в количестве не менее 52,1 тыс. м3 в год (140,66 тыс.т)".

Следует обратить внимание на то, что по смыслу пункта 1 статьи 337 Налогового кодекса РФ полезным ископаемым именуется продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлечённом) из недр минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая стандарту. Запасы мраморов Мраморского месторождения используются в качестве сырья для получения блоков для производства облицовочных, архитектурно-строительных, мемориальных и других изделий, отвечающих требованиям ГОСТ 9479-2011, что подтверждается имеющейся лицензией на пользование недрами и материалами технического проекта по реконструкции Мраморского карьера, подтверждёнными государственной экспертизой, а также заключением №8/14 Комиссии по запасам общераспространённых полезных ископаемых Свердловской области, утверждённым Министром природных ресурсов Свердловской области 05 мая 2014 года. Именно такой вид продукции и является первым по своему качеству соответствующим стандарту. Добыча иного полезного ископаемого условиями лицензии СБЕ №07396 ТЭ не предусмотрена. Любая другая продукция - щебень, отсев, облицовочные плиты, памятники, минеральные порошки - требует отдельного производственного процесса, направленного на переработку первично добытого полезного ископаемого. Первичным сырьём для каждого последующего вида продукции будет служить добытый из недр блок из горной породы, либо отходы горнодобывающего производства в виде колотого или трещиноватого мрамора. Это, однако, не относится к тем месторождениям камня, где свойства породы не позволяют добывать камень, пригодный для производства блоков -добыча там может вестись взрывным методом, и первичной продукцией, а значит и полезным ископаемым будет являться как раз щебень. Как бы то ни было, такое утверждение не применимо к Мраморскому месторождению.

Что касается реализуемого ООО «Уральский мрамор» некондиционного мрамора, то являясь отходом резки и пиления мраморных блоков при их добыче, он не соответствует общепринятым стандартам продукции из натурального камня. Поэтому в целях его реализации с 2005 года обществом применялся самостоятельно разработанный стандарт предприятия, применяемый к трещиноватым мраморам, в отношении которого было получено заключение Межрегионального территориального управления технологического и экологического надзора Ростехнадзора по Уральскому федеральному округу №11-17/5228 от 27 декабря 2006 года. Указанный стандарт также именует трещиноватый мрамор полезным ископаемым, используемым при дальнейшей переработке в том числе и для производства щебня (пункт 1 стандарта).

Рассматривая вопросы, связанные с применением положений НК РФ о налоге на добычу полезных ископаемых, Пленум Высшего арбитражного суда РФ в своём Постановлении №64 от 18 декабря 2007 года отметил, что поскольку в силу закона не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке полезного ископаемого и являющаяся продукцией перерабатывающей промышленности, не признаётся по общему правилу полезным ископаемым и продукция, в отношении которой были осуществлены предусмотренные соответствующими стандартами технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья (абзац 4 пункта 1 Постановления). Кроме того, Пленум ВАС РФ обратил внимание, что не во всех случаях полезным ископаемым признаётся конечная продукция разработки месторождения, поскольку проектом разработки конкретного месторождения может быть предусмотрена необходимость осуществления в отношении полезного ископаемого операций, относящихся не только к добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, но и к его дальнейшей переработке (абзац 2 пункта 3 Постановления).

Суд также полагает, что оспариваемое решение не соответствует действующему законодательству и подлежит признанию недействительным исходя из следующего.

Как пояснил в суде представитель заинтересованного лица и подтверждается материалами дела, доначисления налога оспариваемым решением произведены по результатам камеральной проверки декларации, в связи с чем налоговым органом не проверялись и не корректировались данные о количестве добытого полезного ископаемого – строительного камня. В то же время, налоговым органом на основании данных о реализации заявителем строительного камня произведен расчет суммы налога, приходящийся на указанный налогоплательщиком в декларации объем указанного полезного ископаемого. Увеличение суммы налога произошло в связи с ценой реализации щебня, не включенного заявителем в налоговую декларацию.

В соответствии со ст. 340 НК РФ, оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого.

Оценка производится отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации соответствующего добытого полезного ископаемого.

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 339 настоящего Кодекса, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом, к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

Однако, как указано выше, налоговый орган произвел оценку стоимости добытого полезного ископаемого исходя не из количества продекларированного заявителем добытого полезного ископаемого, а включив в расчет цену реализации щебня, не отраженного ни заявителем, ни налоговым органом в налоговой базе.

При таких обстоятельствах суд полагает, что указанный расчёт не может быть признан законным и обоснованным, поскольку расчётные величины и, в частности, налоговая база по НДПИ не в полной мере отражена в налоговой отчетности предприятия и не откорректирована налоговым органом.

Суд также отмечает, что указанный недостаток препятствует надлежащей оценке доказательств по делу, поскольку исключает из предмета доказывания способ определения и декларирования налоговой базы строительного камня.


Руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить.

2. Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области № 6290 от 12 декабря 2019 года.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области устранить допущенные нарушение прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "УРАЛЬСКИЙ МРАМОР" (ИНН <***>, ОГРН1146679029815).

3. В порядке распределения судебных расходов (ст. 110 АПК РФ) взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "УРАЛЬСКИЙ МРАМОР" (ИНН <***>, ОГРН1146679029815) 3000 рублей, в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

6. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».



Судья И.В. Хачёв