Решение от 9 октября 2024 г. по делу № А29-7098/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КОМИ

ул. Ленина, д. 60, г. Сыктывкар, 167000

8(8212) 300-800, 300-810, http://komi.arbitr.ru, е-mail: info@komi.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А29-7098/2024
09 октября 2024 года
г. Сыктывкар



Резолютивная часть решения объявлена 08 октября 2024 года, полный текст решения изготовлен 09 октября 2024 года.


Арбитражный суд Республики Коми в составе судьи Паниотова С.С.,при ведении протокола секретарем судебного заседания Борисовой Е.Б.,рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Коми (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Кировской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

о признании недействительным постановления,

при участии:

от ответчика: ФИО2 по доверенности от 18.09.2023 № 36-19/28,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – ИП ФИО1, предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным постановления Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми (далее – Управление) от 06.03.2024 № 58 в части взыскания с ИП ФИО1 сумм по НДС, отмене пени, начисленных на сумму задолженности касаемо НДС.

Управление в отзыве просит отказать в удовлетворении заявленных требований. Также указывает на несоблюдение досудебного порядка урегулирования спора.

Определением суда от 09.09.2024 судебное заседание отложено на 02.10.2024. К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управление Федеральной налоговой службы по Кировской области.

30.09.2024 в суд поступило ходатайство предпринимателя об утверждении мирового соглашения.

На основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании, назначенном на 02.10.2024, объявлялся перерыв до 08.10.2024. Информация о перерыве размещалась на официальном сайте в Картотеке арбитражных дел.

В судебном заседании представитель ответчика сообщил о том, что в адрес налогового органа проект мирового соглашения не поступал.

Согласно части 1 статьи 140 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации мировое соглашение заключается в письменной форме и подписывается сторонами или их представителями при наличии у них полномочий на заключение мирового соглашения, специально предусмотренных в доверенности или ином документе, подтверждающих полномочия представителя.

Поскольку представленное предпринимателем мировое соглашение сторонами не подписано, основания для рассмотрения вопроса об утверждении мирового соглашения отсутствуют.

Исследовав материалы дела, заслушав представителя Управления, суд установил следующее.

Налоговым органом в порядке статьи 69 НК РФ через личный кабинет налогоплательщика направлено требование об уплате задолженности от 06.07.2023 № 3760 на сумму 158 178,15 руб. со сроком добровольной уплаты - 25.08.2023. Требование получено ИП ФИО1 28.07.2023.

В связи с наличием по состоянию на 29.09.2023 отрицательного сальдо ЕНС в размере 96 643,56 руб., и истечением срока добровольной уплаты по требованию, налоговым органом, в соответствии со ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств от 29.09.2023 № 1921 на сумму 96 643,56 рублей.

Решение от 29.09.2023 № 1921 направлено в адрес налогоплательщика по почте.

Согласно сведениям Единого налогового счета (далее - ЕНС) налогоплательщика по состоянию на 06.03.2024 отрицательное сальдо составляло 1 740 337,32 руб.

Налоговым органом сформировано и направлено в Главное межрегиональное (специализированное) управление Федеральной службы судебных приставов СОСП по Республике Коми ГМУ ФССП России постановление от 06.03.2024 № 58 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика на сумму 1 740 337,32 руб.

На основании указанного постановления возбуждено исполнительное производство от 07.03.2024 № 28137/24/98011-ИП.

Согласно сведениям ЕНС налогоплательщика по состоянию на 05.06.2024 отрицательное сальдо составляло 1 784 528,61 руб., в том числе по НДС (агент) в размере 1 142 144,08 руб.

Указанная задолженность образовалась в связи с представлением ИП ФИО1 налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость как налоговым агентом.

Не согласившись с постановлением от 06.03.2024 № 58, предприниматель обратился в арбитражный суд.

Суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» введены понятия единого налогового счета и совокупной обязанности.

С 01.01.2023 налогоплательщики исполняют обязанность по уплате налога путем перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (ЕНП) (пункт 1 статьи 45 НК РФ) на единый налоговый счет (ЕНС) (пункт 4 статьи 11.3 НК РФ).

В силу пункта 2 статьи 11.3 НК РФ ЕНС признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП и (или) признаваемых в качестве ЕНП.

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Совокупная обязанность (суммы, которые в соответствии с НК РФ лицо должно уплатить (вернуть) в бюджетную систему) формируется на едином налоговом счете на основании документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение установленной законодательством о налогах и сборах обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (абзац 28 пункта 2 статьи 11, пункт 5 статьи 11.3 НК РФ).

Учтенная на едином налоговом счете сумма зачитывается в уплату налога по общему правилу не ранее наступления установленного срока уплаты соответствующего налога в последовательности, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (пункт 1 статьи 69 НК РФ).

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (пункт 3 статьи 69 НК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с положениями статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено Кодексом.

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 (в ред. от 30.06.2023) «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» установлено, что предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

В соответствии со статьей 75 НК РФ за неуплату налога в установленный срок, налоговым органом начисляются пени.

Согласно абзацу 1 пункта 6 статьи 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В связи со вступлением в силу с 01.01.2023 института Единого налогового счета, базой для расчета пеней является общая задолженность плательщика (совокупная обязанность) по уплате налогов и взносов, а не задолженность по конкретным налогам или взносам, как до 01.01.2023.

Таким образом, пени до 01.01.2023 рассчитывались в разрезе отдельных видов налоговых обязательств, а после 01.01.2023 - в виде ежедневных начислений на совокупную обязанность без деления по видам налоговых обязательств.

Как следует из материалов дела, налоговым органом в порядке статьи 69 НК РФ через личный кабинет налогоплательщика направлено требование об уплате задолженности от 06.07.2023 № 3760 на сумму 158 178,15 руб. со сроком добровольной уплаты - 25.08.2023. Требование получено ИП ФИО1 28.07.2023.

Согласно пункту 3 статьи 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В случае неисполнения требования об уплате задолженности в соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ, взыскание задолженности производится по решению налогового органа в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета.

В связи с наличием по состоянию на 29.09.2023 отрицательного сальдо ЕНС в размере 96 643,56 руб., и истечением срока добровольной уплаты по требованию, налоговым органом, в соответствии со статьей 46 НК РФ принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств от 29.09.2023 № 1921 на сумму 96 643,56 руб. (т.1, л.д.59).

Решение от 29.09.2023 № 1921 направлено в адрес налогоплательщика по почте (т.1, л.д.60-62).

Пунктом 11 статьи 46 НК РФ установлено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа (персонифицированного электронного средства платежа), используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 11 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств, налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия постановления о взыскании задолженности (далее в настоящей статье -индивидуальный предприниматель), в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо единого налогового счета, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества (далее - постановление о взыскании задолженности), размещенного в реестре решений о взыскании задолженности.

Направление постановления о взыскании задолженности судебному приставу-исполнителю для исполнения осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункта 1 статьи 47 НК РФ).

В соответствии с абзацами 2, 3 пункта 63 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление № 57) установление обязательной досудебной процедуры только в отношении обжалования решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения обусловлено тем обстоятельством, что все последующие ненормативные правовые акты (равно как и действия, направленные на взыскание налогов, пеней, штрафа) принимаются (совершаются) налоговыми органами исключительно во исполнение названных решений, то есть являют собой механизм их реализации.

В связи с этим оспаривание таких актов возможно только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не по мотиву необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа либо грубого нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности.

Согласно сведениям ЕНС налогоплательщика по состоянию на 06.03.2024 отрицательное сальдо составляло 1 740 337,32 руб.

Налоговым органом сформировано и направлено в Главное межрегиональное (специализированное) управление Федеральной службы судебных приставов СОСП по Республике Коми ГМУ ФССП России постановление от 06.03.2024 № 58 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика на сумму 1 740 337,32 руб. (т.1, л.д.63).

На основании указанного постановления возбуждено исполнительное производство от 07.03.2024 № 28137/24/98011-ИП (т.1, л.д.64).

Таким образом, налоговым органом приняты все предусмотренные действующим законодательством меры по взысканию задолженности.

Согласно сведениям ЕНС налогоплательщика по состоянию на 05.06.2024 отрицательное сальдо составляло 1 784 528,61 руб., в том числе по НДС (агент) в размере 1 142 144,08 руб.

Указанная задолженность образовалась в связи с представлением ИП ФИО1 налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость как налоговым агентом.

Так 24.11.2023 ИП ФИО1 представлены налоговые декларации по НДС за следующие периоды:

1 квартал 2019 года сумма налога, подлежащая уплате в бюджет 103 334 руб.

2 квартал 2019 года сумма налога, подлежащая уплате в бюджет 103 334 руб.

3 квартал 2019 года сумма налога, подлежащая уплате в бюджет 145 001 руб.

4 квартал 2019 года сумма налога, подлежащая уплате в бюджет 125 000 руб.

1 квартал 2020 года сумма налога, подлежащая уплате в бюджет 125 000 руб.

28.11.2023 ИП ФИО1 представлены налоговые декларации по НДС за следующие периоды:

1 квартал 2021 года сумма налога, подлежащая уплате в бюджет 43 334 руб.

2 квартал 2021 года сумма налога, подлежащая уплате в бюджет 70 667 руб.

4 квартал 2021 года сумма налога, подлежащая уплате в бюджет 65 000 руб.

1 квартал 2022 года сумма налога, подлежащая уплате в бюджет 99 168 руб.

2 квартал 2022 года сумма налога, подлежащая уплате в бюджет 119 085 руб.

3 квартал 2022 года сумма налога, подлежащая уплате в бюджет 116 251 руб.

07.12.2023 ИП ФИО1 представлена налоговая декларация за 3 квартал 2021 года; сумма налога, подлежащая уплате в бюджет 82 000 руб.

За иные периоды налоговые декларации по НДС (налоговый агент) в налоговый орган не представлялись.

Управление пояснило, что согласно информационным ресурсам налоговых органов сведения об уплате НДС (агент) с 01.01.2019 Муниципальным Бюджетным учреждением «Спортивная школа № 2» г. Усинска (ИНН <***>) за ИП ФИО1 отсутствуют.

Доказательства нарушения сроков и порядка принятия налоговым органом оспариваемого постановления предпринимателем не представлены.

При изложенных обстоятельствах основания для отмены постановления Управления от 06.03.2024 № 58 отсутствуют.

Доводы Управления о несоблюдении предпринимателем досудебного порядка урегулирования спора судом отклоняются.

В силу пункта 5 части 1 статьи 12 Закона № 229-ФЗ постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом.

Согласно разъяснениям, изложенным в пунктах 64, 65 Постановления № 57 постановление о взыскании задолженности по налогам за счет имущества налогоплательщика подлежит оспариванию путем предъявления требования о признании постановления не подлежащим исполнению, досудебный порядок при обращении с таким требованием не установлен.

Иные доводы сторон и представленные в дело доказательства, оцененные судом по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не опровергают выводы суда.

Нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, которые могли бы быть основанием для отмены решения налогового органа, судом не установлены.

При изложенных обстоятельствах заявленные требования не подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате госпошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд с подачей жалобы через Арбитражный суд Республики Коми в месячный срок со дня его изготовления в полном объеме.


Судья С.С. Паниотов