Решение от 8 ноября 2023 г. по делу № А60-42688/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-42688/2023
08 ноября 2023 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 07.11.2023 года

Полный текст решения изготовлен 08.11.2023 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.И. Опариной, при ведении протокола секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «СтройСнаб» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №29 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным действия (бездействия) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №29 по Свердловской области выразившееся в не проведении камеральных налоговых проверок по уточненным налоговым декларациям по НДС за 2 квартал 2018 корр.1, за 4 квартал 2018 корр. 4 за 1 квартал 2019 корр. 2.

При участии в качестве третьего лица: Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области


при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 – по доверенности от 16.03.2023 г.

от заинтересованного лица: ФИО3 – по доверенности от 14.07.2023 №12


ООО «СтройСнаб» (ИНН <***>, ОГРН <***>) обратилось в суд к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №29 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным действия (бездействия) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №29 по Свердловской области выразившееся в не проведении камеральных налоговых проверок по уточненным налоговым декларациям по НДС за 2 квартал 2018 корр.1, за 4 квартал 2018 корр. 4 за 1 квартал 2019 корр. 2.

Определением суда от 15.08.2023 заявление принято, назначено предварительное судебное заседание.

От заинтересованного лица поступил отзыв на заявление, приобщен к делу.

14.09.2023 от заявителя поступило ходатайство об уточнении заявленных требований.

15.09.2023 от заявителя поступило ходатайство об уточнении заявленных требований.

Уточнение принято в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Определением суда от 24.09.2023 дело назначено к судебному разбирательству на 07.11.2023.

В настоящем судебном заседании представитель ООО «СтройСнаб» заявил ходатайство об уточнении заявленных требований, согласно которым просит:

- Признать незаконным бездействие Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №29 по Свердловской области, выразившееся в нарушении срока проведения камеральных налоговых проверок по уточненным налоговым декларациям по НДС за 2 квартал 2018 корр. 1, за 4 квартал 2018 корр. 4 (представленные 29.12.2022 г.); за 1 квартал 2019 корр. 2 (представленная 09.01.2023 г.).

- Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №29 по Свердловской области составить акты по результатам камеральной налоговой проверки деклараций по НДС за 2 квартал 2018, за 4 квартал 2018; за 1 квартал 2019.

- Признать незаконным бездействие Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №29 по Свердловской области, выразившееся в отсутствии учета сведений (сумм НДС за 2 кв. и 4 кв. 2018 г.) на едином налоговом счете ООО «СтройСнаб», ИНН <***>.

- Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №29 по Свердловской области включить в отдельную карточку налоговых обязательств по НДС сведения о возмещении НДС в размере 201 467,77 руб. за 2 кв. 2018 года; о возмещении НДС в размере 1 121 413,03 руб. за 4 кв. 2018 года.

Уточнения приняты в порядке ст. 49 АПК РФ.

В судебном заседании представитель ООО «СтройСнаб» заявил ходатайство о приобщении документов. Рассмотрено, приобщено.

Рассмотрев материалы дела, суд



УСТАНОВИЛ


Как следует из материалов дела, 26.12.2022 г. ООО «СтройСнаб» направило в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №29 по Свердловской области (уточненные налоговые декларации по НДС за 2 квартал 2018 корр. 1, за 4 квартал 2018 корр. 4.

09.01.2023 г. ООО «СтройСнаб» направило в инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2019 корр. 2.

Согласно абз. 4 п. 2 ст. 88 НК РФ срок проведения камеральной налоговой проверки составляет 2 месяца. Значит, проверка должна была закончиться 28.02.2023 г. Согласно абз. 5 п. 2 ст. 88 НК РФ срок камеральной налоговой проверки может быть продлен до 3-х месяцев.

Как полагает заявитель, окончание проверки должно было произойти 28.03.2023 г. По декларациям, представленным 09.01.2023 г., 2 месяца истекают 09.03.2023 г., 3 месяца – 10.04.2023 г

Налогоплательщик обжаловал бездействие инспекции в вышестоящий налоговый орган в порядке ст. 138 НК РФ. Управление ФНС России по Свердловской области вынесло решение № 13-06/19601@ от 13.07.2023 г.

Заявителем оспаривается бездействие по нарушению срока проведения камеральных налоговых проверок по 3-м декларациям: 2 кв. и 4 кв. 2018 г., 1 кв. 2019 г. Ни по одной из деклараций налоговый орган не составлял акты, решения, не проводил мероприятия налогового контроля. Налогоплательщику не был направлен ни один документ, свидетельствующий о проведении камеральных налоговых проверок. Только из решения Управления ФНС России по Свердловской области № 13-06/19601@ от 13.07.2023 г. стало известно, что камеральные налоговые проверки в отношении общества проводятся.

Заслушав доводы лиц, участвующих в деле, исследовав представленные доказательства, суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В силу ч. 1 ст. 198 и ч. 2 ст. 201 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов и незаконных решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления принципиальное значение имеет выявление совокупности двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Как указано в абз. 4 п. 2 ст. 88 НК РФ, камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по НДС, документов, представленных в налоговый орган, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, проводится в течение двух месяцев со дня представления такой налоговой декларации.

Налоговый орган после представления налогоплательщиком налоговой декларации по НДС проводит ее камеральную налоговую проверку в порядке, установленном ст. 88 НК РФ, в том числе проверяет обоснованность заявленной к возмещению суммы НДС (абзац второй п. 1 ст. 176 НК РФ).

Согласно абз. 5 п. 2 ст. 88 НК РФ в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС налоговым органом установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки.

Срок камеральной проверки декларации по НДС может быть продлен до трех месяцев, если налоговым органом установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах.

Форма данного решения утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@, в которой не предусмотрено обязательного указания причин и оснований продления срока камеральной проверки.

В абзаце 5 п. 2 ст. 88 НК РФ прямо указано, что основанием для продления проверочных мероприятий служит установление налоговым органом признаков, указывающих на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах. Из положений названной нормы не вытекает, что налоговый орган обязан при вынесении решения о продлении камеральной проверки привести конкретные нарушения налогового законодательства, обосновать причины продления проверки.

В случае выявления нарушений налогового законодательства в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки составляется акт, который вручается налогоплательщику в течение 5 дней с даты этого акта (п. 2 ст. 88, абз. 4 п. 1, п. 5 ст. 100 НК РФ).

Как указано в п. 3 ст. 176 НК РФ, акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со ст.101 НК РФ.

Упомянутый акт составляется как при выявлении налогового правонарушения, так и в случае выявления иного нарушения налогового законодательства (п. 5 ст. 88 НК РФ).

Инспекцией в отношении ООО «СтройСнаб» проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления всех налогов и сборов за период с 01.01.2018. по 31.12.2020. По результатам проверки составлен Акт выездной налоговой проверки от 28.06.2022 №09-24/2, дополнение к Акту выездной налоговой проверки от 19.10.2022 № 09-24/2, вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.12.2022 № 09-24/5 (далее – Решение от 23.12.2022 № 09- 24/5), которым доначислен налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организации за 2018 – 2020 годы в сумме 25 471 270 рублей, начислены пени в сумме 13 227 250,35 рублей, ООО «СтройСнаб» привлечено к налоговой ответственности по пунктам 1 и 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 2 048 246 рублей.

При назначении размера налоговых санкций Инспекцией учтены обстоятельства, смягчающие ответственность.

В решении Инспекцией сделаны выводы о неправомерности предъявления к вычету счетов-фактур по контрагентам ООО «Альтера», ООО «АльфаОпт», ООО «Промпостпавка», ООО «Детали машин», ООО «Шупстрой», ООО «Промстройторг», ООО «Вудселл», ООО «Сигма», ООО «Истэйт». В настоящее время ООО «СтройСнаб» оспаривает решение от 23.12.2022 № 09-24/5 в судебном порядке в Арбитражном суде Свердловской области (дело №А60-15289/2023).

ООО «СтройСнаб» 26.12.2022 по телекоммуникационным каналам связи представлены уточненные налоговые декларации по НДС за 2 квартал 2018 года (номер корректировки 1) и 4 квартал 2018 года (номер корректировки 4), а также 09.01.2023 за 1 квартал 2019 года (номер корректировки 2), в которых 3 исключены налоговые вычеты по НДС по контрагентам ООО «Промпоставка», ООО «ИСТЭЙТ», ООО «Альтера», ООО «Альфа-Опт», ООО «Промстройторг».

Одновременно в уточненных налоговых декларациях ООО «СтройСнаб» исключена реализация товаров (работ, услуг).

В ходе проведения камеральных проверок уточненных налоговых деклараций по НДС за 2 квартал 2018 года, 4 квартал 2018 года, 1 квартал 2019 года Инспекцией установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах в части занижения реализации, в связи с чем Инспекцией приняты решения о продлении сроков проведения камеральных налоговых проверок.

Указанные решения направлены ООО «СтройСнаб» заказными письмами и получены Заявителем.

По результатам камеральных налоговых проверок составлены акты. На дату составления отзыва акты налогоплательщику не вручены.

Статьями 100 и 101 НК РФ установлены сроки, в течение которых налоговый орган обязан рассмотреть материалы налоговой проверки, возражения налогоплательщика, представленные на акт проверки, и вынести решение.

При этом, поскольку сроки проведения камеральной налоговой проверки и принятия решения по итогам ее проведения не являются пресекательными, нарушение указанных сроков само по себе не является существенным нарушением процедуры рассмотрения материалов проверки.

Согласно пункту 14 статьи 101 НК РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

В силу принципа правовой определенности, выступающего одним из элементов правового государства (часть 1 статьи 1 Конституции Российской Федерации) и с учетом конституционных гарантий свободы экономической деятельности, охраны частной собственности, запрета несоразмерного ограничения прав частных лиц (статьи 34 и 35, часть 3 статьи 55 Конституции Российской Федерации), налогоплательщики должны иметь возможность в разумных пределах предвидеть последствия своего поведения и быть уверенными в неизменности своего официально признанного статуса, приобретенных прав, прежде всего, в том, что касается размера налоговой обязанности, полноты и правильности ее исполнения.

В связи с этим судебная практика исходит из недопустимости избыточного или не ограниченного по продолжительности применения мер налогового контроля в отношении налогоплательщиков, что по существу означало бы придание дискриминационного характера налоговому администрированию и приводило бы к препятствованию предпринимательской деятельности.

Факт нарушения налоговым органом сроков рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки сам по себе не свидетельствует о допущенном инспекцией бездействии и о нарушении прав общества.

Каких-либо доказательств того, что нарушение инспекцией сроков принятия решения по итогам камеральной проверки налоговой декларации привело к существенному нарушению прав и законных интересов ООО «СтройСнаб» в материалы дела не представлено.

Кроме того, обществом не представлено документального подтверждения и судами не установлено факта бездействия налогового органа, поскольку инспекцией в спорный период осуществляются мероприятия налогового контроля в рамках камеральной проверки представленной ООО «СтройСнаб» налоговых деклараций.

С учетом того, что налоговой инспекцией не окончены камеральные проверки, по представленным налогоплательщиком декларациям, оснований для корректировки и учета сведений на едином налоговом счета, а равно удовлетворения требований по пунктам 3, 4 уточненных требований, не имеется.

Заявителем уплачена государственная пошлина в сумме 3 000 рублей.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине подлежат отнесению на заявителя.

С учетом изложенного, суд полагает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь положениями ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме). Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение.

Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья Н.И. Опарина