Решение от 10 ноября 2017 г. по делу № А62-4559/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Большая Советская, д. 30/11, г.Смоленск, 214001

http:// www.smolensk.arbitr.ru; e-mail: info@smolensk.arbitr.ru

тел.8(4812)24-47-71; 24-47-72; факс 8(4812)61-04-16

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

город Смоленск

10.11.2017Дело № А62-4559/2017

Резолютивная часть решения оглашена 09.11.2017

Полный текст решения изготовлен 10.11.2017

Арбитражный суд Смоленской области в составе судьи Ерохина А. М.

при ведении протокола судебного заседания

помощником судьи Бурлаковым А.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "МУСТАНГ ТЕХНОЛОГИИ КОРМЛЕНИЯ" (ОГРН <***>; ИНН <***>)

к Смоленской таможне (ОГРН <***>; ИНН <***>)

о признании недействительными решение от 23.03.201710113000/230317/150-р об отмене (изменении) в порядке ведомственного контроля несоответствующего требованиям права Евразийского экономического союза и законодательства РФ о таможенном деле решение нижестоящего таможенного органа, признании неправомерным действий (бездействий) нижестоящего должностного лица таможенного органа в области таможенного дела, решение от 28.03.2017 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары № 10113110/080916/0047319, обязании возвратить излишне уплаченные таможенные платежи в виде НДС и пени по НДС в сумме 419177,74 руб. и принять решение о корректировке сведений, заявленных в графах 44, 46, 47, «В» ДТ № № 10113110/161016/0063221 в части размере ставки НДС в 10%,

при участии:

от заявителя: ФИО1 (доверенность от 27.06.2017);

от ответчика: – ФИО2 (доверенность от 12.10.2017), ФИО3 (доверенность от 03.02.2017),

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Мустанг Технология Кормления» (далее – Общество, ООО «Мустанг Технология Кормления», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением о признании недействительными решений Смоленской таможни (далее также - ответчик) от 23.03.201710113000/230317/150-р об отмене (изменении) в порядке ведомственного контроля несоответствующего требованиям права Евразийского экономического союза и законодательства РФ о таможенном деле решение нижестоящего таможенного органа, признании неправомерным действий (бездействий) нижестоящего должностного лица таможенного органа в области таможенного дела, от 28.03.2017 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары № 10113110/080916/0047319, обязании возвратить излишне уплаченные таможенные платежи в виде НДС и пени по НДС в сумме 419177,74 руб. и принять решение о корректировке сведений, заявленных в графах 44, 46, 47, «В» ДТ № № 10113110/161016/0063221 в части размере ставки НДС в 10% (в редакции уточненных в порядке статьи 49 АПК РФ требований).

Ответчик с заявленными требованиями не согласился по основаниям, изложенным в письменном отзыве.

Как следует из материалов дела, 08.09.2016 на Смоленском таможенном посту (ЦЭД) Смоленской таможни декларантом - ООО «Мустанг Технологии Кормления» по процедуре выпуска для внутреннего потребления осуществлено декларирование товара «продукты, используемые для кормления животных: кормовая добавка АКТИФАТ для повышения продуктивности крупного рогатого скота. Состав -.пальмитиновая кислота - 80-85 %, олеиновая 10-12 %, миристиновая кислота - 0,5- 1,5 %. линолевая кислота - 1,0-3,0 %, общее содержание жира - 99,9 %. Не содержит ГМО. Расфасована в мешки по 25 кг. Изготовитель: GRACEFILL INDUSTRIES SDN BHD, товарный знак: GRACEFILL» по ДТ № 10113110/080916/0047319 (товар № 1), по ДТ №10113110/161016/0063221 (товар № 1). Код товара по ТН ВЭД ЕАЭС - 2309 90 990 0.

Декларантом в отношении данных товаров исчислены и уплачены таможенные платежи:

- по ДТ № 10113110/080916/0047319 в сумме 710 264,45 руб., включая: таможенные сборы - 5625,00 руб.; ввозная таможенная пошлина - 227 303,05 руб.; НДС по ставке 10 % - 477 336,40 руб.;

- по ДТ №10113110/161016/0063221 в сумме 2 083 840,89 руб., включая: таможенные сборы - 15000,00 руб.; ввозная таможенная пошлина - 432 811,90 руб.; НДС по ставке 18 % - 1 636 028,99 руб.

По результатам проведения Смоленским таможенным постом (ЦЭД) проверки правильности исчисления и своевременности уплаты таможенных платежей в отношении товара № 1 по ДТ №10113110/080916/0047319 принято решение о подтверждении правильности взимания НДС по ставке 10 %, по ДТ № 10113110/161016/0063221 – по ставке 18%.

Смоленской таможней проведена проверка документов и сведений, по результатам которой установлено, что в отношении товара № 1, задекларированного ООО «Мустанг Технологии Кормления» по ДТ 10113110/080916/0047319, подлежит применению ставка НДС в размере 18% (сумма НДС, подлежащая доначислению и взысканию, составляет 381869,13 руб.). По результатам проверки документов и сведений, проведенной Смоленской таможней на основании заявления ООО «Мустанг Технологии кормления» о внесении изменений в ДТ №№ 10113110/080916/0047319, 10113110/161016/0063221, вынесено решение от 23.03.2017 № 10113000/230317/150-р об отмене в порядке ведомственного контроля решения Смоленского таможенного поста (ЦЭД) о подтверждении правильности исчисления и уплаты НДС по ставке 10% в отношении кормовой добавки «АКТИФАТ», а также принято заключение от 21.03.2017 № 10113000/210317/150-3 о правомерности применения Смоленским таможенным постом (ЦЭД) ставки НДС в размере 18% в отношении указанных товаров, задекларированных по ДТ №10113110/161016/0063221.

ООО «Мустанг Технология Кормления», полагая, что указанные решения Смоленской таможни нарушают его права в предпринимательской и иной экономической деятельности и не соответствует закону, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив представленные доказательства, заслушав пояснения сторон, суд находит требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пункта 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов необходимо наличие двух обязательных условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

В соответствии со статьей 77 Таможенного кодекса Таможенного Союза (далее - ТК ТС) для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации декларации на товары, установленные Единым таможенным тарифом таможенного союза (в зависимости от классификационного кода товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС).

Согласно пункту 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогообложение производится по налоговой ставке 18% в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ определен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10%, в который включены, в том числе, зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию Российской Федерации.

В силу примечания 1 к указанному Перечню следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД, так и наименованием товара.

В Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 % при ввозе на территорию Российской Федерации, утвержденный постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 (далее - Перечень № 908), включены продукты, используемые для кормления животных, под кодом № 2309 90 ТН ВЭД (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак).

Согласно примечанию 1 к названному Перечню № 908 для целей настоящего Приложения следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД, так и наименованием товара.

В разделе «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» Перечня поименованы «Продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)».

В разделе «Мясо и мясопродукты" Перечня поименованы «Корма вареные из 2309 90 - корма вареные, используемые в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц)».

В товарной подсубпозиции 2309 90 990 0 в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС классифицируются товары: «Продукты, используемые для кормления животных: прочие: прочие».

Согласно примечанию к группе 23 ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

При этом в соответствии с Пояснениями Коллегии Евразийской экономической комиссии к ТН ВЭД (Рекомендация Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12.03.2013 № 4) в товарной позиции 2309 в неё включаются, в том числе готовые продукты для дополнения (сбалансирования) хозяйственных, то есть произведенных в хозяйстве, кормов (кормовые добавки). «Хозяйственные» корма обычно имеют довольно низкое содержание белков, минеральных веществ или витаминов. Продукты, предназначенные для компенсации этих недостатков и обеспечения, хорошо сбалансированного кормового рациона, состоят из белков, минеральных веществ или витаминов и дополнительного количества энергетических кормов (углеводов), выполняющих роль носителей для других ингредиентов. Из текста Пояснений к ТН ВЭД следует, что в товарную позицию 2309 включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ.

Таким образом, кормовые добавки в НК РФ и Перечне прямо не поименованы, из положений ТН ВЭД ЕАЭС следует, что кормовая добавка - это не готовый продукт, предназначенный непосредственно для кормления животных, а готовый продукт, предназначенный для дополнения (сбалансирования) хозяйственных кормов для животных.

Согласно ГОСТ 23153-78 «Кормопроизводство. Термины и определения», а также ГОСТ Р 52812-2007 «Смеси кормовые. Технические условия» кормовая смесь - набор кормов, предназначенный для эффективного использования рационов животными. Кормовые смеси вырабатываются из измельченных зерновых отходов и побочных продуктов хлебоприемных, мукомольных и крупяных предприятий с добавлением измельченного кормового зерна и минеральных компонентов, а также допускается использование побочных продуктов масложировой и сахарной промышленности.

В соответствии с ГОСТ Р 51848-2001 «Продукция комбикормовая термины и определения» комбикорм, комбикормовая продукция представляет собой однородную смесь различных кормовых средств, предназначенную для скармливания животным конкретного вида, возраста и производственного назначения. Комбикормовое сырье: кормовые средства и комбикормовые добавки, используемые в комбикормовом производстве. Комбикормовая добавка: природные и/или искусственные вещества или их смеси, вводимые в состав комбикормов, белково(амидо)-витаминно-минеральных концентратов в небольших количествах с целью улучшения их потребительских свойств и/или сохранения качества.

По результатам проведенной таможенной экспертизы пробы кормовой добавки АКТИФАТ, задекларированной по ДТ 113110/080916/0047319 (заключение № 034587 от 03.10.2016 экспертно-исследовательского отдела № 2 (г. Смоленск) регионального филиала г. Брянск ЦЭКТУ ФТС России)) установлено, что исследованная проба представляет собой сыпучий порошкообразный продукт белого цвета. Продукты, из которых изготовлена исследуемая проба, утратили основные свойства исходных материалов. Проба представляет собой смесь жирных кислот (пальмитиновой, олеиновой, миристиновой и линолевой), является готовым продуктом, используемым для приготовления полноценных кормов и кормовых добавок для крупнорогатого скота, не является готовым вареным кормом или продуктом, используемым в качестве готового корма для животных.

Данные выводы таможенного эксперта соответствуют положениям Инструкции по применению кормовой добавки АКТИФАТ (peг. № ПВИ-2-1014/04412), в которой указано, что данная кормовая добавка, представляющая собой сыпучий порошкообразный продукт, используется для повышения молочной и мясной продуктивности крупно-рогатого скота, используется путем введения в кормосмеси на комбикормовых заводах или кормоцехах хозяйств, с помощью существующих технологий смешивания, норма ввода 5-10% на тонну корма.

Смоленской таможней представлено также Заключение таможенного эксперта Центрального зкспертно-криминалистического таможенного управления от 29.09.2017 №12403010/0029212, экспертно-исследовательского отдела № 1 (г. Курск) предметом исследования которого была также кормовая добавка АКТИФАТ,

В указанном заключении указано на то, что жирнокислотный состав исследуемой пробы характерен для пальмового стеарина. Непосредственное скармливание пальмового стеарина животным взамен основного питания, без добавления в основной корм, невозможно, так как в нем отсутствуют другие питательные вещества, необходимые для роста и развития организма. Согласно данного заключения, исследованная проба к кормам вареным, используемым в кормлении животных, к продуктам готовым, используемым в кормлении животных, к зерну, комбикормам, кормовым смесям и зерновым отходам не относится; непосредственное скармливание исследованной пробы животным взамен основного питания, без добавления в основной корм невозможно.

Из инструкции по применению кормовой добавки «АКТИФАТ» следует, что данную кормовую добавку вводят в корма и кормовые смеси на комбикормовых заводах или кормоцехах хозяйств, используя технологии смешивания (раздел III Инструкции по применению кормовой добавки).

Суд приходит к выводу, что ввезенный Обществом товар не может быть отнесен ни к "Продуктам, используемым для кормления животных" раздела "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня ТН ВЭД ТС, ни к продовольственным товарам, облагаемым налоговой ставкой в размере 10% (зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы), указанным в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, таможенным органом спорный товар правомерно отнесен к товару, облагаемому налоговой ставкой в размере 18%.

Исходя из вышеизложенного, суд не находит правовых оснований для удовлетворения заявления общества.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью "МУСТАНГ ТЕХНОЛОГИИ КОРМЛЕНИЯ" (ОГРН <***>; ИНН <***>) отказать.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула), в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Центрального округа (г. Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.

Судья А.М. Ерохин