Решение от 31 мая 2023 г. по делу № А41-6074/2023

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-6074/23
31 мая 2023 года
г.Москва



Резолютивная часть решения объявлена 24 мая 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 31 мая 2023 года.


Арбитражный суд Московской области в составе судьи Е.А. Востоковой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "АЛЕТИЯ-ИНТЕР" (ИНН <***> ОГРН <***>) к ИФНС России по г. Мытищи Московской области о признании недействительным решения № 3665 от 20 августа 2022 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;


при участии в заседании:

от заявителя: ФИО2 по дов.;

от заинтересованного лица: ФИО3 по дов., ФИО4 по дов.;

УСТАНОВИЛ:

ООО "АЛЕТИЯ-ИНТЕР" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к ИФНС России по г. Мытищи Московской области о признании недействительным решения № 3665 от 20 августа 2022 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представитель заявителя требования поддержал.

Представители инспекции требования не признали.

Заслушав объяснения представителей сторон, изучив и исследовав материалы дела, арбитражный суд установил.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки ООО "АЛЕТИЯ-ИНТЕР" за период с 01.01.2019 по 31.12.2019 ИФНС России по г. Мытищи Московской области 19 августа 2022 принято решение № 3665 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения согласно которому налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.3 ст.122 НК РФ, в виде штрафа в размере 10 172 860 руб., Обществу начислен НДС в сумме 26 349 228 руб., в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени в сумме 11 182 239 руб.

Всего доначислена сумма в размере – 47 704 327 руб.

Не согласившись с Решением Инспекции, в порядке, установленном ст.139.1 НК РФ ООО "АЛЕТИЯ-ИНТЕР" обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Московской области (вх. от 19.09.2022 №162028), Решением Управления от 10.11.2022 №07-12/076336@ Решение Инспекции №3665 от 19.08.2022 отменено в части штрафных санкций по п.3 ст.122 НК РФ в сумме 5 086 430 руб. в связи с применением смягчающих вину обстоятельств (штраф уменьшен в 2 раза). В остальной части решение оставлено без изменения.

Также, в соответствии со ст.139.2 НК РФ, Общество обратилось с жалобой в Федеральную налоговую службу России (вх. от 17.01.2023 №002621/ЗГ) на решение ИФНС России по г. Мытищи Московской области от 19.08.2022 №3665 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения УФНС России по Московской области от 10.11.2022 №07-12/076336@. В соответствии со ст.140 НК РФ жалоба Общества оставлена без удовлетворения.


Заявитель с решением инспекции не согласен, ссылается на то, что со всеми спорными контрагентами имели место реальные правоотношения по транспортным услугам и поставке товаров, что заявитель е может отвечать за неотражение в декларациях операций по реализации, а отсутствие оплаты не является основанием к отказу в применении налоговых вычетов. Кроме того, заявитель ссылался на то, что все услуги и товары оплачены по цессии.

Также заявитель ссылается на то, что инспекцией необоснованно затянуты сроки проверки, так Акт от 20.07.2021 № 6208 вручен налогоплательщику только 28.03.2022, рассмотрение материалов проверки назначалось и откладывалось до вручения Акта проверки, контрольные мероприятия продолжались после даты завершения проверки.

Инспекция с доводами заявителя не согласна, ссылается на отсутствие реальности хозяйственных операций, их оплат и неподтвержденность мероприятиями налогового контроля – встречными проверками контрагентов, кроме контрагента ООО «АРГО» ИНН <***>, который отразил в отчетности реализацию в адрес заявителя и в адрес которого заявитель произвел безналичную оплату услуги, но по которому по цепочке установлены разрывы на 2 и 3 звеньях.

Арбитражный суд полагает, что требования заявителя подлежат частичному удовлетворению, а именно по контрагенту ООО «АРГО» в сумме 339 990руб., соответствующих пени и штрафа, в остальной части основания для удовлетворения требований отсутствуют.


В ходе проведена проверки инспекцией установлено:

Контрагент – ООО «ИНТЕК-ПЛЮС» ИНН <***>

Дата регистрации: 12.04.2018

03.11.2021 исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности)

Адрес местонахождения: 214000, СМОЛЕНСКАЯ ОБЛАСТЬ, Г. СМОЛЕНСК, УЛ. БОЛЬШАЯ СОВЕТСКАЯ, Д. 8, ПОМЕЩ. 5.

По результатам проверки от 29.12.2020 установлено, что сведения о местонахождении недостоверны.

На момент взаимоотношений с ООО «НПП РСС» учредитель/генеральный директор – ФИО5.

Согласно данным 2-НДФЛ: 2018-2019 г.г. – 0 чел.

Недвижимое имущество, земельные участки, транспорт отсутствуют.


Между ООО «АЛЕТИЯ-ИНТЕР» (Покупатель) и ООО «ИНТЕК-ПЛЮС» (Поставщик) заключен договор поставки товара от 24.10.2018 № ПРКГ-452/45-9, согласно которому Поставщик обязуется передать в собственность Покупателя оборудование (в том числе: балка 3300 П для стеллажа паллетного, лестница трехсекционная универсальная алюминиевая), а Покупатель обязуется принять и оплатить товар.

Срок действия договора до полного исполнения своих обязательств.

- Согласно пункту 3.2 Договора № ПРКГ-452/45-9 от 24.10.2018 передаваемые товары оплачиваются Покупателем в безналичной форме путем перечисления денежных средств в срок не позднее девяноста календарных дней с момента передачи товара.

- Согласно пункту 2.1. Договора № ПРКГ-452/45-9 от 24.10.2018 поставщик производит поставку в течение пяти дней с момента заключения настоящего договора.


По взаимоотношениям с ООО «ИНТЕК-ПЛЮС» Обществом заявленыналоговые вычеты по НДС в сумме 2 105 969 руб.

ООО «ИНТЕК-ПЛЮС» реализация в адрес ООО «АЛЕТИЯ-ИНТЕР» не отражена, в связи с чем, источник вычета по НДС не сформирован.

Налоговые декларации по НДС за 2019 год (сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет) представлены со следующими показателями:

- 1 квартал 3 588 руб.

- 2 квартал с «нулевыми показателями».

(удельный вес вычетов по НДС за 2019 год составил 97% и более). За остальные периоды декларации не предоставлялись. Сумма НДС, исчисленная к уплате, несоразмерна с указанными оборотами в книгах покупок и продаж.

Согласно отраженным в книгах покупок за 2019 год ООО «АЛЕТИЯ-ИНТЕР» счетах-фактурах по взаимоотношениям с ООО «ИНТЕК-ПЛЮС» сумма сделок составила 13 805 500 руб., в том числе НДС 2 105 969 руб.

Кроме того, представитель заявителя на вопрос суда не смог пояснить для каких целей заявитель приобрел оборудование и каким образом оно использовано в деятельности, то есть невозможно установить само право на заявление налогового вычета.


ООО «ИНТЕК-ПЛЮС» производилась минимальная уплата сумм налога по НДС за 4 квартал 2018 г. и 1 квартал 2019 г.

В связи с тем, что Налогоплательщиком не предоставлена карточка 41 счета, невозможно определить отражен ли товар в бухгалтерской отчетности, а также его перемещение.


В ходе анализа движения денежных средств перечисление денежных средств от ООО «АЛЕТИЯ-ИНТЕР» в адрес ООО «ИНТЕК-ПЛЮС» не установлено.


Контрагент – ООО «СПЕКТР-ПМ» ИНН <***>

Дата регистрации: 27.01.2015

02.09.2021 исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности)

Адрес местонахождения: 123022, ГОРОД МОСКВА, УЛ. ХОДЫНСКАЯ, Д. 2, ЭТ. 20, ПОМ. 760.

По результатам проверки от 09.09.2019 установлено, что сведения о местонахождении недостоверны.

Согласно данным информационных ресурсов МИ ФНС России о ЦОД установлено, что генеральным директором с 27.01.2015 по 27.08.2019 являлся ФИО6, с 28.08.2019 – ФИО7.

Согласно данным 2-НДФЛ: 2018-2019 г.г. – 0 чел.

Недвижимое имущество, земельные участки, транспорт отсутствуют.


Между ООО «АЛЕТИЯ-ИНТЕР» (Заказчик) и ООО «СПЕКТ-ПМ» (Исполнитель) заключен договор транспортных услуг от 19.11.2018 № ДТЭУ-978/18.

Договор действует по 31.12.2019.

- согласно п. 3.4 срок доставки груза грузополучателю согласовывается сторонами и указывается, если это необходимо в заявке. Если срок доставки в заявке не указан, то он определяется исходя из скорости движения около 500 км/сутки летом и 400 км/сутки зимой с 7 до 21 часа по местному времени.

- согласно п. 6.4 оплата производится в течение 10-ти банковских дней с момента получения полного комплекта оригиналов документов.


По взаимоотношениям с ООО «СПЕКТР-ПМ» Обществом заявлены налоговые вычеты по НДС в сумме 1 873 267 руб.

Налоговые декларации по НДС за 2019 год (сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет) представлены со следующими показателями:

- 1 квартал 40 850 руб.

- 2 квартал 0 руб.

- 3 квартал 0 руб.

- 4 квартал 0 руб.

(удельный вес вычетов по НДС за 2019 год составил 97% и более). Сумма НДС, исчисленная к уплате, несоразмерна с указанными оборотами в книгах покупок и продаж.

Согласно отраженным в книгах покупок за 2019 год ООО «АЛЕТИЯ-ИНТЕР» счетах-фактурах по взаимоотношениям с ООО «СПЕКТР-ПМ» сумма сделок составила 11 239 600 руб., в том числе НДС 1 873 267 руб.

При анализе АИС Налог-3 «Дерева связей» по финансово-хозяйственным отношениям ООО «АЛЕТИЯ-ИНТЕР» ИНН <***> с ООО «СПЕКТР-ПМ» <***> реализация отражена.

В проверяемый период оплата по НДС производилась в размере 101 447.98 руб.

Перечисления денежных средств от ООО «АЛЕТИЯ-ИНТЕР» в адрес ООО «СПЕКТР-ПМ» отсутствуют.


Согласно представленным документам ООО «СПЕКТР-ПМ» (Экспедитор) Обществу (Заказчик) были оказаны транспортные услуги. Так, согласно акту оказанных услуг от 04.09.2019 № 19/0904-08, ООО «СПЕКТР-ПМ» были оказаны транспортные услуги, в том числе на автомобилях с государственными номерами Т561РО190, К864НН190.

Информация об оказании транспортных услуг на автомобилях, принадлежащих ИП ФИО8, подтверждена Заказчиком ООО «МАРС». В проверяемый период ИП ФИО8 находился на системе налогообложения – ЕНВД (без уплаты НДС).


Контрагент – ООО «СТРОЙСИТИ» ИНН <***>

Дата регистрации: 11.11.2014 г.

02.09.2021 исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности)

Адрес местонахождения: 117342, ГОРОД МОСКВА, УЛ. БУТЛЕРОВА, Д. 17Б, Э 1, П IБ, КОМ 5, ОФ 45.

По результатам проверки от 14.02.2019 установлено, что сведения о местонахождении недостоверны.

Учредитель и генеральный директор: ФИО9 является также учредителем и генеральным директором в ООО «ОПТОРГ-М» ИНН <***>.

Согласно данным 2-НДФЛ: за 2019 г. – 0 чел.

Имущество и транспорт отсутствуют.


Между ООО «СТРОЙСИТИ» (Поставщик) и ООО «АЛЕТИЯ-ИНТЕР» (Покупатель) заключен договор поставки товара от 09.01.2019 № ДМК-67, согласно которому Поставщик обязуется передать в собственность Покупателя оборудование (в том числе: ярус хранения для стеллажа полочного СТ-023, рама П 110 для стеллажа паллетного), а Покупатель обязуется принять и оплатить товар.

Договор действует с момента подписания его сторонами до полного исполнения ими своих обязательств.

- согласно п.2.1 поставщик производит поставку в течение пяти дней с момента заключения договора.

- согласно п.3.2 передаваемые товары оплачиваются Покупателем в безналичной форме путем перечисления денежных средств в срок не позднее девяноста календарных дней с момента передачи товара.


В реквизитах договора от 09.01.2019 № ДМК-67, заключенного между ООО «АЛЕТИЯ-ИНТЕР» и ООО «СТРОЙСИТИ», указан расчетный счет ООО «СТРОЙСИТИ», который на момент заключения договора был закрыт (дата закрытия счета - 26.10.2018).


По взаимоотношениям с ООО «СТРОЙСИТИ» Обществом заявлены налоговые вычеты по НДС в сумме 11 361 939 руб.

Налоговые декларации по НДС за 2019 год (сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет) представлены со следующими показателями:

- 1 квартал 0 руб.

- 2 квартал 0 руб.

- 3 квартал 0 руб.

- 4 квартал 0 руб.

(удельный вес вычетов по НДС за 2019 год составил 97% и более). Сумма НДС, исчисленная к уплате, несоразмерна с указанными оборотами в книгах покупок и продаж.

Согласно отраженным в книгах покупок за 2019 год ООО «АЛЕТИЯ-ИНТЕР» счетах-фактурах по взаимоотношениям с ООО «СТРОЙСИТИ» сумма сделок составила 68 528 171 руб., в том числе НДС 11 361 969 руб.

В проверяемый период оплата по НДС не производилась.


В связи с тем, что налогоплательщиком не предоставлена карточка 41 счета невозможно определить отражен ли товар в бухгалтерской отчетности, а также его перемещение.


При анализе «Дерева связей» по финансово-хозяйственным отношениям ООО «АЛЕТИЯ-ИНТЕР» с ООО «СТРОЙСИТИ» по цепочке установлен сомнительный контрагент, а именно, ООО «СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ НОВЫЕ ТЕХНОЛОГИИ» ИНН <***>. Данный контрагент (по декларациям по НДС) также является контрагентом ООО «АЛТ-СТРОЙ».


Согласно анализу банковской выписки перечисления от ООО «АЛЕТИЯ-ИНТЕР» в адрес ООО «СТРОЙСИТИ» отсутствуют.


Контрагент – ООО «АЛТ-СТРОЙ» ИНН <***>

Дата регистрации: 06.03.2008 г.

Адрес местонахождения: 123022, ГОРОД МОСКВА, УЛ. ХОДЫНСКАЯ, 2, ЭТ 4, ПОМ 1093.

По результатам проверки от 10.09.2019 установлено, что сведения о местонахождении недостоверны.

Учредитель и генеральный директор: ФИО10, учредитель – ФИО11. На момент заключения договора с ООО «АЛЕТЯ-ИНТЕР» генеральный директор - ФИО12.

Среднесписочная численность за 2017/2018 г.г. человек: 2/2

Согласно данным 2-НДФЛ: за 2017/2018 г.г. – 8/4 чел. (сотрудники параллельно получают доход в ООО УК «ЖИЛСЕРВИС» ИНН <***>)

Имущество и транспорт отсутствуют.


Между ООО «АЛТ-СТРОЙ» (Поставщик) и ООО «АЛЕТИЯ-ИНТЕР» (Покупатель) заключен договор от 12.11.2018 № 5672-34/18 на транспортно-экспедиционное обслуживание при перевозках грузов автомобильным транспортом.

- согласно п. 3.4 срок доставки груза грузополучателю согласовывается сторонами и указывается, если это необходимо в заявке. Если срок доставки в заявке не указан, то он определяется исходя из скорости движения около 500 км/сутки летом и 400 км/сутки зимой с 7 до 21 часа по местному времени.

- согласно п.6.2 оплата транспортно-экспедиционных услуг осуществляется банковским переводом на счет исполнителя.

- согласно п. 6.4 оплата производится в течение 10-ти банковских дней с момента получения полного комплекта оригиналов документов.


По взаимоотношениям с ООО «АЛТ-СТРОЙ» Обществом заявленыналоговые вычеты по НДС в сумме 10 668 033 руб.


Налоговые декларации по НДС за 2019 год (сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет) представлены со следующими показателями:

- 1 квартал 193 256 руб.

- 2 квартал 415 957 руб.

- 3 квартал 0 руб.

- 4 квартал 0 руб.

(удельный вес вычетов по НДС за 2019 год составил 97% и более). Сумма НДС, исчисленная к уплате, несоразмерна с указанными оборотами в книгах покупок и продаж.

Согласно отраженным в книгах покупок за 2019 год ООО «АЛЕТИЯ-ИНТЕР» счетах-фактурах по взаимоотношениям с ООО «АЛТ-СТРОЙ» сумма сделок составила 64 008 200 руб., в том числе НДС 10 668 033 руб.


Анализ деклараций по НДС по цепочке контрагентов от ООО «АЛТ-СТРОЙ» показал, что источник возмещения НДС не сформирован.

В проверяемый период оплата по НДС производилась в размере 754 164.00 руб.


В ходе анализа движения денежных средств перечисление денежных средств от ООО «АЛЕТИЯ-ИНТЕР» в адрес ООО «АЛТ-СТРОЙ» не установлено.


Довод ООО «АЛЕТИЯ-ИНТЕР» о том, что задолженность перед ООО «СТРОЙСИТИ», ООО «СПЕКТР-ПМ» погашена зачетом встречных однородных требований и цессионариями документально не подтвержден, документы по договорам цессии Обществом не представлены.


В ходе проведенного анализа банковских выписок по операциям на счетах ООО «АЛЕТИЯ-ИНТЕР» установлено перечисление денежных средств за транспортные услуги в адрес индивидуальных предпринимателей без НДС.

Налоговым органом проведены допросы собственников и водителей автотранспортных средств, которые подтвердили оказание автотранспортных услуг в адрес ООО «АЛЕТИЯ-ИНТЕР»: ИП ФИО13 (протокол допроса от 20.07.2022).

ИП ФИО14 (протокол допроса от 20.07.2022), ИП ФИО15 (протокол допроса от 20.07.2022), ИП ФИО16 (протокол допроса от 20.07.2022), ИП ФИО17 (протокол допроса от 08.08.2022).

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что индивидуальными предпринимателями были представлены информация и документы, подтверждающие оказание транспортных услуг ООО «АЛЕТИЯ-ИНТЕР».

Кроме того, согласно базе данных налогового органа, Общество являлось собственником 27 автотранспортных средств. Тем самым, ООО «АЛЕТИЯ-ИНТЕР» располагало необходимыми для осуществления транспортно-экспедиционных услуг транспортными средствами и штатом водителей.

Таким образом, в связи с фактическим исполнением транспортных услуг лицами, не являющимися плательщиками НДС, источник возмещения НДС не сформирован.

В процессе производства и коммерческой реализации товаров (работ, услуг) расходы поставщика по уплате налога в бюджет фактически перекладывается на покупателя, который, осуществляя, в свою очередь, реализацию полученного товара (работ, услуг), как поставщик, также получает компенсацию, но уже от последующего покупателя. Переложение налога завершается тогда, когда имеет место реализации товаров (работ, услуг) их потребителю, который и несет фактическое налоговое бремя налога на добавленную стоимость. С этой целью законодателем предусмотрен механизм определения суммы налога к уплате налоговых вычетов (суммы налога, перечисленные налогоплательщиком своим поставщикам товаров (работ, услуг), которые уменьшают его налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость, статья 171 Налогового кодекса Российской Федерации).

Обусловленная природой НДС стадийность взимания данного налога в процессе производства и коммерческой реализации (работ, услуг) предполагает, что использование права на вычет налога покупателем предопределяется непрерывным предъявлением налога по мере движения товаров (работ, услуг) от одного хозяйствующего субъекта к другому (пункт 1 статьи 168 Налогового кодекса) и принятием в связи с этим каждым из участников оборота обязанности по уплате в бюджет предъявленных сумм налога (пункт 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ). Соответственно, отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корректирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме.

Таким образом, поскольку применение налогоплательщиками - покупателями вычетов по НДС влечет уменьшение размера их налоговой обязанности и является формой налоговой выгоды, обоснованность получения этой выгоды может являться предметом оспаривания по основаниям, связанным со злоупотреблением правом, допущенным лицами, участвующими в обращении товаров (работ, услуг), и подлежит с учетом необходимости реализации в правоприменительной практике таких публично значимых целей, вытекающих из положений п. п. 1, 3 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, как поддержание налоговой системы, стимулирование участников оборота, ведущими реальную хозяйственную деятельность уплачивающими налоги, обеспечение нейтральности налогообложения по отношению ко всем плательщикам НДС, которые действовали осмотрительно в хозяйственном обороте и не участвовали в уклонении от налогообложения.


Как следует из положений пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Как отмечено в Письме ФНС России от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@ пункт 2 указанной статьи содержит условия, только при соблюдении которых у налогоплательщика появляется право учесть расходы и вычеты по имевшим место сделкам, то есть установление факта нарушения налогоплательщиком данных условий является отдельным обстоятельством, при наличии которого налоговый орган отказывает налогоплательщику в учете расходов и вычетов. При этом налоговый орган отказывает налогоплательщику в учете расходов и вычетов при выявлении фактов нарушения хотя бы одного из установленных в пункте 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации условий (подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, если имеются доказательства наличия у налогоплательщика основной цели совершения сделки (операции) - неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) налога (сбора), и (или) подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, если материалы проверки свидетельствуют, что товар (работа, услуга) исходят от иного лица, а не от заявленного контрагента).

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлен запрет для налогоплательщика уменьшать налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в случае, когда основной целью совершения сделки (операции) являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога.

В подпункте 2 пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации законодатель фактически ограничил право учесть расходы и вычеты по сделке при исполнении ее лицом, не указанным в первичных документах.

Таким образом, в рамках применения положений подпунктов 1 и 2 пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом доказано, что основной целью заключения налогоплательщиком сделки (операции) являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии (при выявлении фактов несоблюдения условий, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации) и (или), что сделка (операция) не исполнена заявленным контрагентом, и налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного учета расходов и заявления налоговых вычетов по спорной сделке (операции) (при выявлении фактов несоблюдения условий, установленных в подпункте 2 пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговым органом опровергнута реальность спорной сделки (операции) посредством доказывания фактов исполнения обязательств по сделке (операции) иным лицом, чем лицо, являющееся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону, и (или) доказывания фактов, свидетельствующих о том, что исполнение, предусмотренное спорной сделкой (операцией), выполнено проверяемым налогоплательщиком самостоятельно.

При этом, пункт 3 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает несколько критериев, которые самостоятельно не могут служить основанием для предъявления налоговых претензий: подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом; нарушение контрагентом налогового законодательства; наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок.

Кроме того, положения пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривают для налогоплательщиков негативных последствий за неправомерные действия контрагентов второго, третьего и последующих звеньев.

Как следует из разъяснений, изложенных в Письме ФНС России от 16.08.2017 № СА-4-7/16152@, при применении рассматриваемой нормы следует иметь в виду, что в целях налогообложения могут быть учтены сделки (операции) по двум критериям: основной целью их совершения не должна быть неуплата налога, а сама сделка (операция) должна быть выполнена контрагентом (первого звена), либо лицом, которому обязательство по исполнению сделки передано по договору или в силу закона. При этом невыполнение хотя бы одного из указанных критериев влечет для налогоплательщика последствия в виде отказа учета таких сделок (операций) в целях налогообложения.

Указанное свидетельствует о том, что при установлении налоговыми органами наличия в рамках заключенных налогоплательщиком сделок (операций) хотя бы одного из двух обстоятельств, определенных в пункте 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, ему должно быть отказано в праве на учет понесенных расходов, а также заявления по ним к вычету (зачету) сумм НДС в полном объеме.


В отношении довода заявителя о нарушении разумных сроков проведения проверочных мероприятий, сроков вынесения решения по результатам выездной налоговой проверки Инспекция сообщает следующее.

Согласно положениям пункта 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

В случае принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения должны быть также рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6.2 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем, согласно абзацу 2 пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения (абзац 3 пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

Учитывая приведенные обстоятельства, вынесение оспариваемого решения за пределами установленных статей 101 Налогового кодекса Российской Федерации сроков не привело к нарушению существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

Акт проверки был направлен заявителю по почте по юридическому 20.11.2021, однако, заказное письмо возращено отделением связи как не востребованное адресатом.

Вручение Акта 28.03.2022 имело место по заявлению генерального директора, Акт был вручен ему нарочно, однако, данное обстоятельство, по мнению арбитражного суда, не привело к принятию неправомерного решения.

Общий предельный двухлетний срок, объективно ограничивающий возможность взыскания на дату принятия оспариваемого решения не истек, а вопросы исполнения оспариваемого решения инспекции не относятся к предмету рассматриваемого спора.

Правовая позиция Верховного суда Российской Федерации в отношении предельных сроков сформулирована в Определении от 05.07.2021 №307-ЭС21-2135.

Принимая во внимание вышеизложенное, арбитражный суд полагает, что инспекция по результатам проверки правомерно пришла к выводу, что фактически услуги по перевозке заявитель оказал собственными силами и средствами, а также с применением автотранспортных средств лиц, которые не являются плательщиками НДС (применяют специальные налоговые режимы), то есть основания для применения и получения налогового вычета по НДС не возникло.

В ходе рассмотрения дела заявитель выводы инспекции допустимыми и относимыми доказательствами не опроверг.

Пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после их принятия на учет.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ в целях принятия НДС к вычету или возмещению счет-фактура должна соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи. Выставленные с нарушением данного порядка счета фактуры, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Согласно пунктам 5 и 6 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Таким образом, для применения налоговых вычетов необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53, представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В данном случае налоговым органом доказано, что контрагенты заявителя, в отношении которых налоговым органом не приняты налоговые вычеты по НДС, услуги по перевозке для заявителя не выполняли, перевозки фактически осуществлены, но на транспорте самого заявителя, его директора и предпринимателей, не являющихся плательщиками НДС, водителями, находящими в штате заявителя, то есть осуществлены хозяйственные операции при которых объект обложения НДС не возникает, никаких услуг с включенным в них НДС заявитель фактически не приобрел, в связи с чем у него отсутствует право на налоговый вычет.

Кроме того, в адрес спорных контрагентов, за исключением ООО «АРГО», вообще отсутствует оплата от заявителя.

Доводы об оплате путем заключения договоров цессии ничем не подтверждены.

В данном случае налоговая выгода в форме вычета (возмещения) НДС рассматривалась обществом в качестве самостоятельной неправомерной цели при полном отсутствии соответствующих хозяйственных операций со спорными контрагентами, что в соответствии с пунктами 4 и 9 Постановления № 53 свидетельствует о необоснованности налоговой выгоды, полученной обществом при применении налоговых вычетов в соответствующей части.


Вместе с тем, в отношении операций с контрагентом ООО «АРГО», по которым заявлены налоговые вычеты в сумме 339 990руб., арбитражный суд не усматривает достаточной для отказа в применении вычетов совокупности оснований.

Так, в ходе мероприятий налогового контроля установлено, что у ООО «АРГО» в 2019 году имелась штатная численность - 9 человек, налоговые декларации по НДС в налоговый орган по мету учета ООО «АРГО» (г.Тверь) подавало, реализацию услуг в адрес заявителя отражало, заявитель произвел оплату услуг в адрес ООО «АРГО» в общей сумме 3 249 000руб., реальность услуг по перевозке инспекция не оспаривает.

Прочие, установленные при проверки обстоятельства, как то, удельный вес налоговых вычетов ООО «АРГО» по НДС – 97%, разрывы по цепочке связей на 2 и 3 звеньях, дальнейшее перечисление средств в адрес организаций, обладающих признаками фирм-однодневок не могут безусловно свидетельствовать об отсутствии реальных хозяйственных взаимоотношений между заявителем и ООО «АРГО». Кроме того, инспекцией установлено, что ООО «АРГО» перечислял денежные средства с назначением платежей за транспортные услуги в сумме более 10млн. руб. на счета ИП ФИО18 и ООО «ТЭК ТВЕРЬ».


В соответствии с положениями ст.110 АПК РФ в связи с частичным удовлетворением заявленных требований расходы заявителя по уплате государственной пошлины полежат взысканию с инспекции как стороны по делу, излишне уплаченная государственная пошлина подлежит возврату плательщику в соответствии с положениями ст.333.40 Налогового кодекса РФ.


Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1.Заявление ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "АЛЕТИЯ-ИНТЕР" удовлетворить частично.

2. Решение ИФНС России по г. Мытищи Московской области № 3665 от 20 августа 2022 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признать незаконным в части доначисления НДС по контрагенту ООО «АРГО» в сумме 339 990руб., соответствующих пени и штрафа.

В остальной части в удовлетворении заявления отказать.

3. Взыскать с ИФНС России по г. Мытищи Московской области в пользу ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "АЛЕТИЯ-ИНТЕР" судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 3000руб.

4. Излишне уплаченную по чек-ордеру от 09.01.2023 (плательщик ФИО19) государственную пошлину в сумме 3000руб. возвратить заявителю. На возврат выдать справку в порядке ст. 319 АПК РФ.

5. В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.


Судья Е.А. Востокова