Решение от 13 декабря 2022 г. по делу № А83-11225/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КРЫМ

295000, Симферополь, ул. Александра Невского, 29/11

http://www.crimea.arbitr.ru E-mail: info@crimea.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А83-11225/2021
13 декабря 2022 года
город Симферополь


Резолютивная часть решения объявлена 06 декабря 2022 года.

Полный текст решения изготовлен 13 декабря 2022 года.

Арбитражный суд Республики Крым в составе судьи Евдокимовой Е.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев заявление

Государственного комитета по государственной регистрации и кадастру Республики Крым,

заинтересованное лицо - Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Симферополю,

при участии в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора - Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым, ФИО2, Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Крым

об оспаривании действий (бездействия),

с участием представителей сторон:

от заявителя - ФИО3, представитель по доверенности №28/01-34/9 от 10.01.2022г.,

от третьего лица (УФНС России по РК) – ФИО4, представитель по доверенности № 06-20/17369@ от 23.12.2021г.,

от третьего лица (ГУ - ОПФ РФ по РК) – ФИО5, представитель по доверенности №363 от 14.11.2022г.,

УСТАНОВИЛ:

Государственный комитет по государственной регистрации и кадастру Республики Крым обратился в Арбитражный суд Республики Крым с заявлением, в котором просит суд признать незаконным действия Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Симферополю по начислению Государственному комитету по государственной регистрации и кадастру Республики Крым общей задолженности в размере 1 978,04 рублей, обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы России по г. Симферополю погасить общую задолженность Государственного комитета по государственной регистрации и кадастру Республики Крым в размере 1 978,04 рублей.

Во время судебного разбирательства представитель заявителя требования поддержал в полном объеме, ссылался на незаконность действия налоговой инспекции, по основаниям, изложенным в заявлении и дополнительных письменных пояснениях.

Представители заинтересованного лица и третьего лица (УФНС по РК) против удовлетворения заявления возражали, предоставили письменные возражения.

Представитель третьего лица (ГУ ОПФ РФ по РК) предоставила письменные пояснения.

Исследовав материалы дела, всесторонне и полно выяснив все фактические обстоятельства, выслушав позиции представителей заявителя, заинтересованного лица, третьих лиц, оценив относимость, допустимость каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В пункте 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» разъяснено, что основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта, действия (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления недействительными являются одновременно как его несоответствие закону, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившегося в суд.

Таким образом, согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации п. 6 Постановления Пленума основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Вместе с тем, на основании части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Таким образом, на заявителе лежит обязанность доказать нарушение оспариваемыми действиями, решением прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконное возложение на него каких-либо обязанностей, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. А на заинтересованном лице лежит обязанность доказывания законности действий, соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения.

Госкомрегистром представлен в Инспекцию уточненный Расчет по страховым взносам за 2018 год (корректировка № 1), в котором осуществлена корректировка данных по физическому лицу ФИО2 в связи с решениями Бахчисарайского районного суда Республики Крым от 19.07.2018 по делу № 2-1088/2018 и от 18.06.2018 № 2-1083/2019, а также Определения Верховного Суда Республики Крым от24.10.2018 по делу № 33-8363/2018 о восстановлении ФИО2 в должности государственного регистратора Республики Крым с 09.05.2018 по 03.12.2018 и взыскания в пользу ФИО2 компенсации в общей сумме 190 880,0 руб., в том числе за время вынужденного прогула в размере 171 611,43 руб., проценты (денежная компенсация) по ст. 236 Трудового кодекса Российской Федерации в размере 14 269,0 руб., а также компенсация морального вреда в размере 5 000,0 руб.

Согласно пункту 1.2 раздела I Приказа Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@ «Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядок ее заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме и о признании утратившим силу приказа ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@» при обнаружении плательщиком в поданном им в налоговый орган Расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик обязан внести необходимые изменения в Расчет и представить в налоговый орган уточненный Расчет в порядке, установленном статьей 81 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Таким образом, согласно действующему законодательству о налогах и сборах Российской Федерации организация по решению суда должна выплатить сумму среднего заработка за время вынужденного прогула уволенному работнику и начислить страховые взносы в общеустановленном порядке.

Согласно базам данных налоговых органов Российской Федерации в карточках расчетов с бюджетом (далее - КРСБ) числится:

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации на выплату страховой пенсии (далее - страховые взносы на ОПС) начислена по сроку уплаты 15.01.2019 сумма страхового взноса в размере 37 367,22 руб.

В связи с несвоевременным перечислением страховых взносов на ОПС начислены пени в размере 1 435,7 руб. за период с 15.01.2019 по 16.12.2019.

- по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - страховые взносы на ОСС) начислена по сроку уплаты 15.01.2019 сумма страхового взноса в размере 4 925,68 руб.

В связи с несвоевременным перечислением страховых взносов на ОПС начислены пени в размере 194,42 руб. за период с 15.01.2019 по 16.12.2019.

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования (далее - страховые взносы на ОМС) начислена по сроку уплаты 15.01.2019 сумма страхового взноса в размере 8 662,4 руб.

В связи с несвоевременным перечислением страховых взносов на ОПС начислены пени в размере 347,92 руб. за период с 15.01.2019 по 16.12.2019 года.

Сумма среднего заработка за время вынужденного прогула, которую организация по решению суда выплатила незаконно уволенному работнику, облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

База для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом (п. 1 ст. 421 НКРФ).

Расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (ст. 423 НК РФ).

В течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (п. 1 ст. 431 НКРФ).

Согласно п. 3 ст. 431 НК РФ сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

ФИО2 был восстановлен в должности с 09.05.2018, следовательно, первый срок уплаты страховых взносов возник - 15.06.2018 (отчетный период - полугодие (апрель, май, июнь).

Если период, за который работнику выплачен средний заработок за время вынужденного прогула, захватывает прошлые расчетные (отчетные) периоды, работодатель должен провести корректировку базы для исчисления страховых взносов за предшествующие расчетные (отчетные) периоды с целью корректного формирования сведений индивидуального (персонифицированного) учета представить уточненный расчет по страховым взносам за предшествующий расчетный (отчетный) период (ст. 81 НК РФ).

Следовательно, Госкомрегистр должен был предоставить уточненный расчет по страховым взносам за полугодие, девять месяцев и календарный год с разбивкой по месяцам (полугодие - апрель, май, июнь; девять месяцев - июль, август, сентябрь и календарный год - октябрь, ноябрь, декабрь).

При этом, Госкомрегистром представлен в Инспекцию уточненный расчет по страховым взносам за календарный 2018 год (корректировка № 1), в котором вся сумма среднего заработка работника за время вынужденного прогула, без разбивки по месяцам с момента восстановления в должности, была отнесена на декабрь месяц.

При этом объект обложения страховыми взносами возникает в момент начисления зарплаты независимо от даты ее фактического получения работником (п. 1 ст. 424 НК РФ).

По страховым взносам по сроку уплаты 15.01.2019 начислена пеня за период с 15.04.2019 по 16.12.2019.

Страховые взносы по компенсации за время вынужденного прогула (с 19.07.2018 по 03.12.2018) были перечислены Госкомрегистром - 25.12.2019.

Таким образом, компенсации за время вынужденного прогула включаются у плательщика страховых взносов - организации в базу для исчисления страховых взносов на ОПС, ОМС и ОСС в месяце, в котором данные суммы должны быть начислены в карточке индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов по физическому лицу, независимо от даты фактической выплаты указанных сумм.

При этом, п. 2 ст. 3 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых, пенсиях» установлено, что страховой стаж - учитываемая при определении права на страховую пенсию и ее размера суммарная продолжительность периодов работы и (или) иной деятельности, за которые начислялись и уплачивались страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, а также иных периодов, засчитываемых в страховой стаж.

Следовательно, в случае неуплаты организацией страховых взносов с сумм среднего заработка, начисленного работнику за время вынужденного прогула, за расчетные (отчетные) периоды, в которых работник был восстановлен на работе и за которые им был исчислен средний заработок, такие периоды не будут включаться в страховой стаж данного работника и учитываться при определении его права на страховую пенсию (письмо ФНС России от 14.01.2019 № БС-4-11/228, письмо Минфина России от 18.01.2022 № 03-15-05/2136).

В абзаце 2 пункта 1 статьи 45 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с Налоговым кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В соответствии с пунктом 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях предусмотренных Налоговым кодексом.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 45 НК РФ с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Исходя из вышеизложенного, у Заявителя имелась обязанность по своевременной оплате задекларированных к уплате сумм страховых взносов на ОПС, ОМС и ОСС.

В соответствии с пунктом 2 статьи 75 НК РФ пеня начисляется, если иное не предусмотрено статьей 75 НК РФ и главами 25 и 26.1 НК РФ, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Таким образом, исходя из системного анализа всего вышеизложенного, суд приходит к выводу, что сроки уплаты страховых взносов законодатель связывает только с периодом их декларирования, в связи с чем, Инспекцией, в связи с несвоевременным перечислением страховых взносов на ОПС в размере 37 367,22 руб. начислены пени в сумме 1 435,7 руб., по страховым взносам на ОСС в размере 4 925,68 руб. начислены пени в сумме 194,42 руб. и по страховым взносам на ОМС в размере 8 662,4 руб. начислены пени в сумме 347,92 руб.

По мнению суда, действия Инспекции по начислению пени по страховым взносам на ОПС, ОМС и ОСС являются правомерными.

Доводы заявителя судом отклоняются ввиду их необоснованности, во время судебного разбирательства не подтвердились, опровергнуты материалами дела.

Таким образом, в рамках настоящего дела судом не установлена совокупность условий, позволяющих удовлетворить заявленные требования с позиций статей 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В связи с вышеизложенным, суд не усматривает правовых оснований для удовлетворения заявления.

Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Поскольку истец освобожден от уплаты государственной пошлины, вопрос о распределении государственной пошлины судом не рассматривается.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд,

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления - отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Республики Крым в порядке апелляционного производства в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Судья Е.А. Евдокимова