Решение от 16 августа 2021 г. по делу № А62-636/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Большая Советская, д. 30/11, г.Смоленск, 214001

http:// www.smolensk.arbitr.ru; e-mail: info@smolensk.arbitr.ru

тел.8(4812)24-47-71; 24-47-72; факс 8(4812)61-04-16

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

город Смоленск

16.08.2021Дело № А62-636/2021

Резолютивная часть решения оглашена 09.08.2021

Полный текст решения изготовлен 16.08.2021

Арбитражный суд Смоленской области в составе судьи Красильниковой В.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ковалевой В.А.,

рассматривая в судебном заседании путем организации онлайн-заседания на интернет-сайте kad.arbitr.ru дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "Ханса" (ОГРН <***>; ИНН <***>)

к Смоленской таможне (ОГРН <***>; ИНН <***>)

о признании недействительным решения от 25.12.2020 № 10113000/251220/1703391 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары и обязании устранить допущенные нарушения,

при участии:

от заявителя: ФИО1 - представитель по доверенности;

от ответчика: ФИО2, ФИО3 - представители по доверенности;

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «ХАНСА» (далее – заявитель, Общество, ООО «ХАНСА») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Смоленской таможне (далее – ответчик, таможенный орган) о признании незаконным решения от 25.12.2020 № 10113000/251220/1703391 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем принятия заявленной таможенной стоимости товаров по ДТ, указанным в решении от 25.12.2020 № 10113000/251220/1703391, в заявленном ООО «ХАНСА» размере.

Как следует из материалов дела, в соответствии со ст. 331, 332 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза должностными лицами службы таможенного контроля после выпуска товаров 16.11.2020 завершена камеральная таможенная проверка по вопросу контроля достоверности сведений о таможенной стоимости товаров, заявленных в таможенных декларациях и (или) содержащихся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в таможенных декларациях, оформленных ООО «ХАНСА» в период с 01.01.2018 по 30.09.2019 на Смоленском (ЦЭД) таможенном посте Смоленской таможни (условия поставки проверяемых товаров FCA, FOB, акт камеральной таможенной проверки № 10113000/210/161120/А000069 от 16.11.2020).

В результате проверки установлено, что Общество в нарушение пунктов 9, 10 статьи 38, пункта 3 статьи 40 ТК ЕАЭС при таможенном декларировании товаров по 2047 ДТ заявило сведения о дополнительных начислениях к цене товара, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, на основании документально неподтверждённой информации.

В соответствии с частью 28 статьи 237 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» на основании акта камеральной таможенной проверки № 10113000/210/161120/А000069 от 16.11.2020, с учетом заключения по возражениям принято решение № 10113000/251220/1703391 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, заявленные в ДТ №№ 10113110/010218/0011213, 10113110/010218/0011254, 10113110/010218/0011348, 10113110/030218/0011935, 10113110/040218/0012079, 10113110/050218/0012334, 10113110/050218/0012458, 10113110/050218/0012517, 10113110/050218/0012760, 10113110/050218/0013305, 10113110/060218/0013399, 10113110/070218/0014060, 10113110/070218/0014490, 10113110/090218/0015372, 10113110/090218/0015381, 10113110/100218/0015420, 10113110/100218/0015472, 10113110/100218/0015556, 10113110/110218/0015588, 10113110/110218/0015589, 10113110/110218/0015708, 10113110/120218/0015883, 10113110/120218/0015990, 10113110/120218/0016054, 10113110/120218/0016564, 10113110/130218/0017388, 10113110/140218/0017474, 10113110/140218/0017506, 10113110/140218/0017608, 10113110/140218/0017686, 10113110/140218/0017980, 10113110/150218/0018138, 10113110/150218/0018199, 10113110/170218/0018921, 10113110/170218/0019039, 10113110/180218/0019188, 10113110/190218/0019749, 10113110/190218/0019751, 10113110/190218/0020292, 10113110/200218/0020732, 10113110/210218/0021088, 10113110/210218/0021164, 10113110/210218/0021325, 10113110/220218/0021773, 10113110/220218/0021806, 10113110/220218/0021816, 10113110/220218/0021870, 10113110/220218/0022152, 10113110/230218/0022200, 10113110/230218/0022210, 10113110/230218/0022277, 10113110/240218/0022337, 10113110/240218/0022358, 10113110/240218/0022403, 10113110/240218/0022469, 10113110/250218/0022573, 10113110/250218/0022674, 10113110/260218/0023488, 10113110/270218/0023927, 10113110/270218/0024185, 10113110/280218/0024940, 10113110/280218/0024992, 10113110/280218/0024994, 10113110/280218/0025044, 10113110/280218/0025078, 10113110/280218/0025092.

При принятии решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, завяленные в проверяемых декларациях, в основу определения таможенной стоимости товаров была положена цена товара, в соответствии с инвойсами, выставленными в рамках внешнеэкономических контрактов, а также стоимость транспортных расходов на основании счетов, выставленных экспедиторами в адрес Общества.

В обоснование оспариваемого решения таможенный орган указал, что с учетом информации, изложенной в акте, при таможенном декларировании ввозимых товаров, при проведении камеральной таможенной проверки, документы, подтверждающие достоверность сведений, заявленных при таможенном декларировании ввозимых товаров в гр. 17 ДТС-1, ДТС-2, о стоимости расходов по перевозке (транспортировке) товаров до места прибытия на единую таможенную территорию Союза, Обществом представлены не были.

Таможенный орган указал на следующее.

В целях проверки сведений, заявленных Обществом в графе 17 ДТС-1/ДТС-2, в ходе таможенной проверки были направлены запросы в адрес перевозчиков, участвовавших в перевозке товара от места погрузки до места назначения на территории ЕАЭС, указанных в гр. 16, 17 CMR.

По результатам информации, представленной перевозчиками, установлено, что непосредственные перевозчики при выставлении счетов за перевозку проверяемых товаров не осуществляли выделение стоимости их транспортировки до таможенной территории ЕАЭС из общей стоимости транспортировки.

Транспортно-экспедиторские компании в качестве документов, подтверждающих оказание транспортно-экспедиционных услуг, выставили в адрес Общества универсальные передаточные документы, в которых отражена стоимость вознаграждения экспедитора.

В частности, ООО «Ханса» заключило следующие договоры на оказание транспортно-экспедиционных услуг (далее - ТЭУ)

- с UAB «Rentaka» (Литва) на оказание транспортных услуг от 27.07.2009 № АА09-0701, на оказание транспортно-логистических услуг от 14.05.2018 № HA-RENT 005\05;

- с «Glob-Trans A. Skwarek, Р. Wardak Sp. J.» (Польша) на оказание транспортных логистических услуг от 11.02.2011№ б/н, от 14.05.2018 № НА-GLBT 004\05;

- с UAB «Girteka Logistics» (Литва) договоры на оказание транспортных логистических услуг от 08.10.2013 № 2013-9658, от 24.03.2010 № б/н, от 04.02.2016 № б/н;

- с UAB «Hellmann Worldwide Logistics» (Литва) договор транспортной экспедиции от 17.02.2014 № 20130415, договор о сотрудничестве от 02.01.2018 № 1;

- с «F.H.U. MAR-MUT Mariusz Czmtrt» (Польша) транспортный договор от 01.03.2015 б/н, договор на оказание транспортных логистических услуг от 14.05.2018 № HA-CZMT 002/05;

- с «ROHLIG SUUS Logistics SA» (Польша) договор транспортной экспедиции от 01.09.2015 № 1;

- с «Polfrost Internationale Spedition sp. z.o.o.» (Польша) договор на оказание транспортных логистических услуг от 15.02.2016 б/н;

- с «Asstra Forwarding AG» (Швейцария) договор на оказание транспортных логистических услуг от 14.05.2018 № HA-ASST 001/05.

Согласно пояснениям таможенного органа, в ходе таможенного контроля с учетом проведенного комплекса мероприятий, включающего в себя анализ документов, полученных в ходе проведения таможенной проверки от перевозчиков товаров, сведений, установленных в ходе проверки, о несоответствии фактических пунктов прибытия на таможенную территорию Союза с пунктами, указанными в счетах экспедитора с разбивкой транспортных расходов на «до» и «после» прибытия на таможенную территорию Союза, иных несоответствий, а также того, что в ходе проведения таможенной проверки Обществом не представлены документы, достоверно подтверждающие разделение заявленных расходов по перевозке (транспортировке) товаров до и после их прибытия на таможенную территорию Союза, было установлено, что Общество в нарушение требований пункта 3 статьи 40 ТК ЕАЭС при таможенном декларировании проверяемых товаров заявило сведения о дополнительных начислениях к цене товара, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, на основании документально неподтвержденной информации.

Сведения о транспортных расходах, в том числе их разделение на расходы до и после пересечения границы ЕАЭС, могут быть основаны только на сведениях лица, непосредственно оказывавшего услуги по перевозке (транспортировке) товаров, поскольку именно это лицо несет расходы на амортизацию, ГСМ, заработную плату, командировочные и иные расходы, связанные с перевозкой (транспортировкой) товаров, зависимые от расстояния до определенных географических пунктов и на определенных территориях.

Таможенный орган указал, что в случае, когда согласно предоставленной перевозчиком (лицом, непосредственно осуществившим перевозку товаров) информации (договора перевозки, счета-фактуры (инвойса) за перевозку) разделение транспортных расходов на расходы до и после пересечения границы ЕАЭС не производилось, представленные декларантом договора транспортной экспедиции и счета-фактуры (инвойсы) за оказание услуг транспортной экспедиции, содержащие указанное разделение транспортных расходов, не могут быть приняты в качестве документального подтверждения заявленных транспортных расходов, как содержащие произвольные или фиктивные сведения.

Транспортные счета (счета-фактуры, инвойсы), акты приема-сдачи работ (акты выполненных услуг), представленные транспортными организациями (в рамках таможенной проверки), непосредственно осуществлявшими перевозку грузов, не содержат разбивки на расходы до и после прибытия на таможенную территорию союза, а также указаний пунктов пропуска на таможенной границе Союза, в связи с чем, как полагает ответчик, представленные декларантом договоры транспортной экспедиции и счета-фактуры/инвойсы за оказание услуг транспортной экспедиции, содержащие указанное разделение транспортных расходов либо только сведения о расходах на транспортировку по таможенной территории Союза, не могут быть приняты в качестве документального подтверждения как содержащие произвольные и документально неподтвержденные сведения.

В ходе таможенной проверки установлено, что документы, представленные Обществом, в качестве документального подтверждения заявленных в графе 17 ДТС-1 сведений подтверждают факт оказания UAB «Rentaka» (Литва), UAB «Girteka Logistics» (Литва), UAB «Hellmann Worldwide Logistics» (Литва), «Glob-Trans A. Skwarek, P. Wardak Sp. J.» (Польша), «F.H.U. MAR-MUT Mariusz Czmut» (Польша), «ROHLIG SUUS Logistics SA» (Польша), «Polfrost Internationale Spedition sp. z.o.o.» (Польша), «Asstra Forwarding AG» (Швейцария) транспортно-экспедиционных услуг, а также факт выплаты Обществом в адрес указанных организаций вознаграждения экспедитора за организацию перевозки проверяемых товаров по маршрутам: г. Вронки (Польша) - г. Москва, г. Смоленск и др. города РФ, но не подтверждают стоимость непосредственной перевозки проверяемых товаров в части ее разделения.

В представленных «Asstra Forwarding AG» (Швейцария) на запрос таможенного органа приложениях № 1.0 от 14.05.2018, № 1.2 от 15.04.2019 к договору на оказание транспортно-экспедиционных услуг № HA-ASST 001/05 указаны тарифы (стоимость перевозки) на доставку товаров из Польши (Вронки) до мест назначения в РФ. Указанные тарифы не содержат разбивки расходов по доставке товаров на расходы до границы таможенной территории ЕАЭС и расходы по перевозке после пересечения границы до места прибытия.

Счета за перевозку, выставленные экспедитором «Asstra Forwarding AG» (Швейцария) и другими экспедиторами, представленные Обществом, как в период таможенного декларирования, так и в ходе проверки, содержат информацию, не подтверждающую заявленную величину выделенных расходов по перевозке до границы ЕАЭС. Так, в них отсутствуют сведения о месте прибытия товаров на таможенную территорию ЕАЭС. Вместо указанной выше информации в счетах содержится формулировка -«граница РБ», «граница ТС», либо «граница РФ», без конкретизации места прибытия (то есть пункта пропуска, информация о котором вносилась в графу 17 ДТС), что указывает на отсутствие документально подтверждённых и количественно определяемых сведений, на основании которых заявлена таможенная стоимость проверяемых товаров.

При анализе расстояний до и после пунктов пропуска на границе ЕАЭС, информация о которых вносилась в графу 17 ДТС, установлено, что в зависимости от пункта перехода меняется расстояние от г. Вронки до таможенной границы Союза. Расходы по доставке от Клайпеды до конкретного пограничного перехода на таможенной границе Союза также различны. В счетах за доставку товаров стоимость доставки по направлению склад Вронки (Польша) до границы с таможенной территорией ЕАЭС составляет 800 евро, по направлению порт Клайпеда (Литва) до границы с таможенной территорией ЕАЭС составляет 340 евро.

В то же время, по данным сети Интернет, расстояние от ПТО Каменный Лог до г. Смоленск составляет 479,8 км, от ПТО Козловичи до г. Смоленск - 353,0 км, от ПТО Брузги-2 до г. Смоленск - 623,0 км, от ПТО Берестовица до г. Смоленск - 616,3 км, от ПТО Привалка-1 до г. Смоленск - 635,8 км, в счетах стоимость доставки по территории ЕАЭС до склада в Смоленске составляет 900 евро, в то время как фактически указанные расстояния меньше, чем расстояния до границы ЕАЭС, что подтверждает не пропорциональное расстоянию разделение расходов по перевозке до и после границы ЕАЭС.

Протяженность маршрута, стоимость доставки каждой конкретной партии товаров индивидуальны для каждого перевозчика и зависят от многих факторов, в том числе от рыночной ситуации, условий договоров, заключенных между перевозчиками и экспедиторами, иных факторов, повлиявших на стоимость транспортных услуг по каждой конкретной перевозке.

Тариф как показатель по общему правилу, включает в себя три составляющих: себестоимость перевозки, прибыль, необходимую для устойчивой экономической деятельности автотранспортной организации, и дополнительную прибыль, обеспечивающую обновление основных средств.

Транспортные тарифы с разделением расходов до и после прибытия товаров на таможенную территорию Союза, указанные в договорах экспедиции, не могут быть приняты в качестве документов, достоверно подтверждающих разделение осуществлённых расходов, так как носят неконкретный, усредненный размер стоимости доставки/ее разделения на до и после прибытия на таможенную территорию Союза по тому или иному маршруту на протяжении определенного временного периода.

По результатам анализа информации, представленной перевозчиками, таможней установлено, что непосредственные перевозчики не осуществляют выделение стоимости транспортировки товаров по таможенной территории ЕАЭС из общей стоимости транспортировки (стр. 32-35 Акта).

Таким образом, заявляемые в ДТ транспортные расходы до границы с таможенной территорией ЕАЭС, по мнению Таможни, не подтверждаются документально, а разделение стоимости услуг до и после границы ЕАЭС является произвольным, основано на документально неподтвержденной информации.

Документы, представленные Обществом в качестве подтверждения заявленных в графе 17 ДТС-1/ДТС-2 сведения, подтверждают факт оказания экспедиторами UAB «Rentaka» (Литва), UAB «Girteka Logistics» (Литва), UAB «Hellmann Worldwide Logistics» (Литва), «Glob-Trans A. Skwarek, P. Wardak Sp. I» (Польша), «F.H.U. MAR-MUT Mariusz Czmut» (Польша), «ROHLIG SUUS Logistics SA» (Польша), «Polfrost Internationale Spedition sp. z.o.o.» (Польша), «Asstra Forwarding AG» (Швейцария) транспортно - экспедиционных услуг, а также факт выплаты Обществом в их адрес вознаграждения экспедитора за организацию перевозки проверяемых товаров по маршрутам: Республика Польша - граница с Республикой Беларусь (без указания конкретного пункта), граница Республики Беларусь - граница России и граница России - место назначения на территории РФ, либо в случае перевозки из Китая - стоимость транспортно-экспедиционного обслуживания перевозки груза из Китая до Клайпеды, из Клайпеды до границы РФ и от границы РФ до места назначения, но не подтверждают стоимость непосредственной перевозки проверяемых товаров в части касающейся разделения стоимости до и после прибытия до указанного в гр.17 ДТС-1/ДТС-2 места прибытия на таможенную территорию ЕАЭС.

При таможенном декларировании Обществом в качестве документов, подтверждающих заявленную таможенную стоимость товаров, представлялись счета, в которых, согласно объяснению Общества в соответствии с письмом от 03.11.2020 стоимость доставки была разделена, исходя из километража по пройденному маршруту.

Транспортные расходы до границы ЕАЭС заявляются декларантом в одинаковой сумме: при автомобильной перевозке -800 евро, при мультимодальной перевозке - 340 евро, и не зависят от того, кто является контрагентом по оказанию транспортных и экспедиционных услуг (резиденты Польши, Швейцарии, Литвы), при том, что вероятным является тот факт, что в каждой стране существует своя транспортная логистика.

При разной величине расстояний между отправной точкой из Польши до границы с таможенной территорией в счетах за доставку товаров стоимость доставки имеет одинаковые значения, а именно: по направлению склад Вронки (Польша) до границы с таможенной территорией ЕАЭС - 800 евро, по направлению порт Клайпеда (Литва) до границы с таможенной территорией ЕАЭС - 340 евро. При этом услуги по экспедированию оказаны в рамках Договоров экспедиции, заключенных с разными контрагентами.

Аналогичная ситуация по стоимости наблюдается при указании в счетах экспедиторов стоимости доставки по территории ЕАЭС, при существенно отличающихся расстояниях от границы ЕАЭС до склада в г.Смоленске.

Принимая во внимание сведения о расстояниях из Польши до границы ЕАЭС, и от границы ЕАЭС до г. Смоленска, подтверждается непропорциональное разделение расходов по перевозке фактически пройденному расстоянию в км, при наличии соответствующего пояснения ООО «Ханса».

Общество, не согласившись с решением Смоленской таможни, обратилось в суд с настоящим требованием.

Оценив в совокупности по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ все имеющиеся в материалах дела документы, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно статье 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 38 ТК ЕАЭС определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС, основано на общих принципах и правилах, установленных статьей VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (ГАТТ 1994) и Соглашением по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года. Согласно пункту 9 статьи 38 ТК ЕАЭС оценка ввезенного товара для таможенных целей не должна основываться на использовании произвольной или фиктивной стоимости.

В соответствии с пунктом 15 статьи 38 ТК ЕАЭС основой таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами в значении, определенном статьей 39 ТК ЕАЭС.

В силу пункта 1 статьи 39 ТК ЕАЭС таможенной стоимостью товаров, ввозимых товаров, является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Таможенного союза и дополненная в соответствии со статьей 40 ТК ЕАЭС, при выполнении следующих условий:

1)отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые:

-ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы;

-существенно не влияют на стоимость товаров;

-установлены актами органов Союза или законодательством государств - членов;

2)продажа товаров или их цена не зависит от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено;

3)никакая часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров покупателем не причитается прямо или косвенно продавцу, кроме случаев, когда в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса могут быть произведены дополнительные начисления;

4)покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с ввозимыми товарами приемлема для таможенных целей в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи.

Согласно пункту 2 статьи 39 ТК ЕАЭС в случае, если хотя бы одно из условий, указанных в пункте 1 статьи 39 ТК ЕАЭС, не выполняется, цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате, не является приемлемой для определения таможенной стоимости ввозимых товаров и метод 1 не применяется.

Исходя из положений пункта 3 статьи 39 ТК ЕАЭС, ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца. Платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством государств-членов.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товары, добавляются расходы по перевозке (транспортировке) ввозимых товаров, осуществляемой до места их прибытия на таможенную территорию ЕАЭС.

В соответствии с пунктом 3 статьи 40 ТК ЕАЭС дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, производятся на основании достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

Согласно пункту 17 Порядка заполнения декларации таможенной стоимости, утвержденного Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 16.10.2018 № 160 (далее - Решение от 16.10.2018 № 160), в графе 17 указывается величина расходов на перевозку (транспортировку) ввозимых товаров до места прибытия таких товаров на таможенную территорию ЕАЭС или до иного места, определенного Евразийской экономической комиссией (далее - Комиссией).

В наименовании графы 17 указывается место прибытия ввозимых товаров на таможенную территорию ЕАЭС или иное место, определенное Комиссией, расходы на перевозку (транспортировку) до которого добавляются к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, а если разделение расходов на перевозку (транспортировку) ввозимых товаров до места прибытия таких товаров на таможенную территорию ЕАЭС или до иного места, определенного Комиссией, и от места прибытия или от иного места, определенного Комиссией, не подтверждено документально, - место назначения ввозимых товаров на таможенной территории ЕАЭС.

Согласно пункту 17 Порядка заполнения декларации таможенной стоимости, утвержденного Решением от 16.10.2018 № 160, в графе 18 указывается величина расходов на погрузку, разгрузку или перегрузку ввозимых товаров и проведение иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до места прибытия на таможенную территорию ЕАЭС или до иного места, определенного Комиссией.

В соответствии с пунктом 22 Порядка декларирования таможенной стоимости товаров, утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 376, действующего на даты декларирования по проверяемым ДТ (далее - Порядок декларирования таможенной стоимости товаров) - утратил силу с 01.07.2019 в связи с изданием Решения от 16.10.2018 № 160), в графе 17 ДТС-1 указывается величина расходов по перевозке (транспортировке) оцениваемых товаров до аэропорта, порта или иного места их прибытия на таможенную территорию ЕАЭС, если в соответствии с установленными внешнеторговым договором условиями поставки перевозка (транспортировка) товара до места прибытия на таможенную территорию ЕАЭС не включена в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате. Если перевозка (транспортировка) осуществляется различными видами транспорта (мультимодальная перевозка), то учитываются суммарные расходы на перевозку (транспортировку) всеми видами транспорта, исходя из действующих на момент перевозки (транспортировки) товаров тарифов.

Если перевозка (транспортировка) осуществлялась безвозмездно или с помощью собственных транспортных средств покупателя, в настоящей графе приводится величина, рассчитанная на основании тарифов по перевозке соответствующим видом транспорта, действующих в период перевозки (транспортировки) товаров или в соответствующий период времени (сезонность перевозки).

В том случае, если у декларанта отсутствуют данные о тарифах на перевозку данным видом транспорта, то для расчетов транспортных расходов используются данные бухгалтерского учета по калькулированию транспортных расходов с включением всех необходимых статей или элементов затрат.

Если ДТС-1 заполняется на товары нескольких наименований, то расходы на перевозку (транспортировку) товаров распределяются между товарами различных наименований пропорционально их весу брутто.

В графе 17 указывается место (географический пункт) прибытия товаров на таможенную территорию ЕАЭС либо место назначения товара на таможенной территории ЕАЭС, расходы до которого в соответствии с условиями поставки оплачиваются покупателем отдельно и должны быть включены в таможенную стоимость.

Если понесенные покупателем расходы по перевозке (транспортировке) от места прибытия на таможенную территорию ЕАЭС до места назначения на таможенной территории ЕАЭС не могут быть подтверждены документально, то в графе 17 указывается место назначения на таможенной территории ЕАЭС.

Если разделение расходов по перевозке (транспортировке) от места отправления до места прибытия на таможенную территорию ЕАЭС и от места прибытия до места назначения может быть документально подтверждено, то в графе 17 указывается место прибытия товаров на таможенную территорию ЕАЭС.

В графе 17 указываются также понесенные покупателем расходы по таможенному оформлению товаров при вывозе из страны экспорта (если таковые имеются), а также вознаграждение экспедитора.

Согласно ч.ч. 1, 3 ст. 108 ТК ЕАЭС к документам, подтверждающим сведения, заявленные в таможенной декларации, относятся:

-документы, подтверждающие совершение сделки с товарами;

-документы, подтверждающие заявленную таможенную стоимость товаров, в том числе ее величину и метод определения таможенной стоимости товаров.

Документы, подтверждающие сведения, заявленные в таможенной декларации, должны быть у декларанта на момент подачи таможенной декларации, за исключением случаев, когда исходя из особенностей таможенного декларирования товаров, установленных законодательством государств-членов о таможенном регулировании в соответствии с пунктом 8 статьи 104 настоящего Кодекса или определенных статьями 114 - 117 настоящего Кодекса, такие документы могут отсутствовать на момент подачи таможенной декларации.

В соответствии с пунктом 1 приложения № 1 к Порядку декларирования таможенной стоимости товаров, установлено, что при определении таможенной стоимости по методу по стоимости сделки с ввозимыми товарами лицом, заполнившим ДТС, должны быть представлены договор по перевозке (договор транспортной экспедиции, если такой договор заключался), погрузке, разгрузке или перегрузке товаров, счет-фактура (инвойс) за перевозку (транспортировку), погрузку, разгрузку или перегрузку товаров, банковские документы (если счет-фактура оплачен) или документы (информация) о транспортных тарифах или бухгалтерские документы, отражающие стоимость перевозки (если перевозка товара осуществлялась собственным транспортом декларанта), - в случаях, когда транспортные расходы до аэропорта, порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию ЕАЭС не были включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате.

Согласно пункту 9 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» (далее - Постановление) таможенная стоимость, определяемая по стоимости сделки с ввозимыми товарами, не может считаться документально подтвержденной и количественно определяемой, если декларант не представил доказательства совершения сделки, на основании которой приобретен товар, в любой не противоречащей закону форме или содержащаяся в представленных им документах информация о цене не соотносится с количественными характеристиками товара, или отсутствует информация об условиях поставки и оплаты товара.

В то же время выявление отдельных недостатков в оформлении представленных декларантом документов (договоров, спецификаций, счетов на оплату ввозимых товаров и др.) в соответствии с установленными требованиями, не опровергающих факт заключения сделки на определенных условиях, само по себе не может являться основанием для вывода о несоблюдении требований пункта 10 статьи 38 Таможенного кодекса.

Запрос документов и (или) сведений у декларанта должен быть обоснованным и должен содержать перечень признаков, указывающих на то, что сведения, заявленные в таможенной декларации, и (или) сведения, содержащиеся в иных документах, должным образом не подтверждены либо могут являться недостоверными, перечень дополнительно запрашиваемых документов и (или) сведений, а также сроки представления таких документов и (или) сведений (п. 5 ст. 325 ТК ЕАЭС).

В соответствии с пунктом 7 Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 27.03.2018 № 42 «Об особенностях проведения таможенного контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза» перечень документов и (или) сведений, в том числе письменных пояснений, запрашиваемых таможенным органом у декларанта в соответствии с пунктом 4 статьи 325 и пунктом 1 статьи 326 Кодекса при проведении контроля таможенной стоимости товаров, определяется с учетом выявленных признаков недостоверного определения таможенной стоимости ввозимых товаров, а также с учетом условий и обстоятельств сделки, физических характеристик, качества и репутации ввозимых товаров (далее - Решение №42).

Согласно ст. 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

Согласно ст. 803 ГК РФ за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по договору экспедиции экспедитор несет ответственность по основаниям и в размере, которые определяются в соответствии с правилами главы 25 настоящего Кодекса.

Пунктом 8 Решения № 42 определен перечень документов, подтверждающих заявленную таможенную стоимость товаров.

Согласно п. 2 Правил транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденных постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 № 554, "транспортно-экспедиционные услуги" - услуги по организации перевозки груза, заключению договоров перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а также иные услуги, связанные с перевозкой груза;

"экспедитор" - лицо, выполняющее или организующее выполнение определенных договором транспортной экспедиции транспортно-экспедиционных услуг.

Как следует из акта камеральной таможенной проверки № 10113000/210/161120/А000069 от 16.11.2020, выводы которого положены в основу оспариваемого решения Смоленской таможни от 25.12.2020 № 10113000/251220/1703391, между сторонами имеется спор о величине понесенных заявителем транспортных расходов.

Обществом в целях транспортировки проверяемых товаров на таможенную территорию ЕАЭС были заключены договоры транспортной экспедиции со следующими экспедиторами: UAB GIRTEKA LOGISTICS (договор от 04.02.2016), GLOB-TRANS А. SKWAREK Р. WARDAK SP.J. (договор от 11.02.2011), F.H.U. MAR-MUT MARIUSZ CZMUT (договор от 01.03.2015), POLFROST INTERNATIONALE SPEDITION SH.Z О.О. (договор от 15.02.2016), UAB RENTAKA (договор № АА09-0701 от 27.07.2009), ROHLIG SUUS LOGISTICS SA (договор № 1 от 01.09.2015).

Обществом при декларировании и в ходе проверки были представлены указанные договоры, счета экспедиторов на оплату услуг (инвойсы), акты, документы об оплате, заявки, указанные в п. 44 ДТ, в которых согласно п. 2.1.1 договоров транспортной экспедиции указаны даты, маршрут перевозки, адреса загрузки и выгрузки, требования к транспортному средству, а также иная дополнительная информация, связанная с перевозкой, согласованная сторонами цена за осуществление транспортно-экспедиционного обслуживания по конкретной заявке.

Условия декларирования таможенной стоимости товаров, представления декларантом (таможенным представителем) документов для ее подтверждения, форма декларации таможенной стоимости и правила ее заполнения в период декларирования проверяемых товаров определялись Порядком декларирования таможенной стоимости товаров, утвержденным Решением комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 376 (далее - РКТС № 376).

В соответствии с пунктом 22 Порядка, утвержденного РКТС № 376, величина расходов по перевозке (транспортировке) оцениваемых товаров до аэропорта, порта или иного места их прибытия на таможенную территорию ЕАЭС, если в соответствии с установленными внешнеторговым договором условиями поставки перевозка (транспортировка) товара до места прибытия на таможенную территорию ЕАЭС не включена в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, отражается в графе 17 ДТС-1.

Согласно пункту 1 Приложения № 1 к Порядку, утвержденному РКТС № 376, при определении таможенной стоимости по методу по стоимости сделки с ввозимыми товарами лицом, заполнившим ДТС, должны быть представлены следующие документы: договор по перевозке (договор транспортной экспедиции, если такой договор заключался), погрузке, разгрузке или перегрузке товаров, счет-фактура (инвойс) за перевозку (транспортировку), погрузку, разгрузку или перегрузку товаров, банковские документы (если счет-фактура оплачен) или документы (информация) о транспортных тарифах или бухгалтерские документы, отражающие стоимость перевозки (если перевозка товара осуществлялась собственным транспортом декларанта), - в случаях, когда транспортные расходы до аэропорта, порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Евразийского экономического союза не были включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, или из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены вычеты расходов по перевозке (транспортировке) товаров после их прибытия на таможенную территорию Евразийского экономического союза.

В тех случаях, когда для организации перевозки привлекается экспедитор, необходимо учитывать, что в зависимости от условий договора содержание обязательств экспедитора может значительно отличаться. Цена оказываемых экспедитором услуг может быть выражена в твердой сумме без выделения расходов на перевозку грузов, если обязательство экспедитора состоит в обеспечении сохранной доставки груза.

В пунктах 25 - 26 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.06.2018 № 26 «О некоторых вопросах применения законодательства о договоре перевозки автомобильным транспортом грузов, пассажиров и багажа и о договоре транспортной экспедиции» Верховный суд РФ разъяснил, что обязательства экспедитора могут носить как посреднический характер, так и экспедитор может фактически осуществлять перевозку своими собственными транспортными средствами, либо экспедитор, не осуществляя перевозку своими собственными транспортными средствами, может выступать «договорным перевозчиком». Согласование сторонами договора ответственности экспедитора в качестве договорного перевозчика может подтверждаться, в частности, тем, что по условиям договора клиент не выбирает кандидатуры конкретных перевозчиков, цена оказываемых экспедитором услуг выражена в твердой сумме без выделения расходов на перевозку и сопоставима с рыночными ценами за перевозку соответствующих грузов, экспедитор в документах, связанных с договором, сам характеризовал свое обязательство как обеспечение сохранной доставки груза.

Соответственно в каждом конкретном случае необходимо устанавливать, являются ли экспедиторы агентами/посредниками, или выступают договорными или фактическими перевозчиками, от чего зависит, как способ ведения бухгалтерского и налогового учета (для целей налога на прибыль и НДС), так и перечень документов, достаточных для подтверждения величины расходов по перевозке (транспортировке) товаров, подлежащих включению в таможенную стоимость.

Согласно положениям транспортно-экспедиционных договоров экспедитор обязуется за вознаграждение и за счет заказчика выполнить или организовать выполнение услуг, связанных с перевозкой груза.

Заказчик поручает, а Экспедитор принимает на себя обязательства по оказанию транспортно-экспедиционных услуг, в том числе: организовывает перевозку груза транспортом и по маршруту, избранному Экспедитором или Заказчиком, в соответствии с заявкой Заказчика; заключает от имени Заказчика или от своего имени договор перевозки груза любым видом транспорта по заявкам Заказчика; обеспечивает отправку и получение груза; в соответствии с заявками получает необходимые документы для экспорта или импорта груза; контролирует или, по предварительной договоренности, обеспечивает выполнение таможенных и иных формальностей; обеспечивает проверку количества и состояния груза, его погрузку и выгрузку; за счет Заказчика - по предварительной договоренности или в силу производственной необходимости, обеспечивает уплату пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на Заказчика; консультирует Заказчика о правилах и условиях выполнения международных перевозок грузов.

Заказчик возмещает Экспедитору все документально подтвержденные расходы, связанные с исполнением его поручения, и согласованные с Заказчиком, а также уплачивает Экспедитору вознаграждение за произведенные работы.

Если договор транспортной экспедиции, исходя из установленных в нем обязательств экспедитора, не является посредническим, то экспедитор не перевыставляет клиенту счета, полученные от третьих лиц, цена оказываемых экспедитором услуг выражается в этом случае в твердой сумме без выделения расходов на перевозку, вознаграждение экспедитора учитывается у экспедитора в той сумме, которая получена от клиента в полном объеме (письма Минфина России от 14.06.2011 № 03-07-08/185, от 16.02.2009 № 03-03-06/1/65).

Согласно CMR-накладным по 23 из 66 ДТ, являющихся предметом оспариваемого решения Смоленской таможни, экспедиторы выступали фактическими перевозчиками.

Как следует из материалов дела, на запросы таможенного органа ни один из экспедиторов не ответил, за исключением экспедитора MAR-MUT, который направил промежуточный ответ б/н от 31.12.2019 на запрос таможенного органа от 04.12.2019 № 05-11/37012, пояснив, что ввиду очень большого объема запрошенных документов предоставит их, как только сможет.

На запросы таможенного органа не ответило и подавляющее большинство фактических перевозчиков: по 54 ДТ из 66 ДТ, являющихся предметом спора (отражено в таблице-приложения к объяснениям Общества т. 6 л.д. 18-23). При этом по 6 ДТ из указанных 54 таможенный орган сам не направлял запросы непосредственным перевозчикам (пункты 2, 3, 14, 15, 23 и 57 таблицы).

Таким образом, по 54 ДТ из 66 ДТ, являющихся предметом спора, таможенным органом не было получено информации, опровергающей заявленные Обществом сведения о величине расходов на перевозку (транспортировку) товаров и их разделении на «от» и «до» границы Союза.

По указанным 54 ДТ единственным основанием, послужившим причиной внесения изменений в сведения о таможенной стоимости, явились сомнения таможенного органа, описанные на листе 24 Акта и базирующиеся на анализе пройденных расстояний до и после границы Союза и отсутствии информации о конкретном пункте пропуска на границе в инвойсах экспедиторов.

Так, в частности, на листе 24 Акта таможенный орган указывает, что согласно анализу расстояний до пунктов пропуска на границе ЕАЭС, в зависимости от пункта пропуска меняется расстояние от г. Вронки до таможенной границы Союза (от 570,4 км до 676,1 км.) и от Клайпеды до таможенной границы Союза аналогично. При этом в счетах за доставку товаров стоимость доставки по направлению Вронки - граница ЕАЭС составляет 800 евро, Клайпеда - граница ЕАЭС составляет 340 евро.

В то же время расстояние от таможенной границы Союза до г.Смоленска в зависимости от пункта пропуска составляет от 353 км до 635,8 км. При этом стоимость доставки в счетах составляет 900 евро, в то время как фактически указанные расстояния меньше, чем расстояния до границы ЕАЭС.

Выявленные обстоятельства, по мнению таможенного органа, подтверждают не пропорциональное расстоянию разделение расходов по перевозке до и после границы ЕАЭС, и свидетельствуют о том, что разделение расходов по перевозке до и после границы ЕАЭС является произвольным, основано на фиктивной и документально не подтверждённой информации.

Общество не согласилось с данным выводом и указало, что данный довод основан на неправильном понимании политики ценообразования стоимости услуг экспедитора выступающего договорным и/или фактическим перевозчиком.

Вопреки утверждениям таможенного органа количество пройденных километров не является основным и тем более единственным критерием (единицей измерения) для определения стоимости перевозки и не может свидетельствовать о произвольности и фиктивности заявленных сведений о разделение расходов по перевозке до и после границы Союза.

Согласно обычаям делового оборота стоимость услуг экспедитора определяется из количества свободного автотранспорта на рынке и разрешений на перевозку груза из третьих стран в РФ, а также стоимости топлива, качества покрытия дорожного полотна и возможной скорости движения, платных дорог, криминогенной обстановки на территории того или иного государства (риска повешенной ответственности экспедитора за сохранность груза), количества пройденных километров, маржи и т.д.

Экспедитор, выступающий договорным или фактическим перевозчиком, исходя из совокупности большого количества критериев, а не только пройденных километров, определяет стоимость своих услуг и согласует ее с Клиентом. При этом после достижения согласия о стоимости услуг для Клиента уже не имеет принципиального значения, каким маршрутом, через какой пункт пропуска и каким количеством транспортных средств экспедитор обеспечит доставку груза за согласованную сторонами стоимость в оговоренный срок. В процессе транспортировки и после ее завершения оговоренная стоимость услуг экспедитора вследствие изменения количества пройденных километров по причинам, не зависящим от Клиента, изменению не подлежит ни в большую, ни в меньшую сторону.

Так, по ДТ № 10113110/100218/0015420 (п. 16 в таблице-приложении) транспортировка осуществлялась экспедитором F.H.U. MAR-MUT MARIUSZ CZMUT на основании договора б/н от 01.03.2015.

При начале транспортировки экспедитором Обществу был выставлен счет-проформа № F/000002/02/18/TR от 08.02.2018 (представлен таможенному органу при декларировании - гр. 44 ДТ), а по завершении - инвойс (счет) № F/000041/02/18/TR от 15.02.2018 (представлен таможенному органу в ходе проверки).

Согласно CMR № 900835 от 07.02.18 перевозка была осуществлена по маршруту г. Вронки (Польша) - ПТО Берестовица (граница Таможенного союза) - Смоленск. Согласно указанной CMR транспортировка была осуществлена экспедитором своим транспортом, т.е. экспедитор выступил фактическим перевозчиком.

Согласно указанным счету-проформе и счету стоимость услуг экспедитора составила:

г. Вронки (Польша) - граница Таможенного Союза (РБ) - 800 евро

граница Таможенного Союза (РБ) - граница РФ - 900 евро

граница РФ - Смоленск - 300 евро.

Итого: 2 000 евро.

В таможенную стоимость Обществом была включена стоимость транспортировки от г. Вронки (Польша) до границы Таможенного союза (ПТО Берестовица) в размере 800 евро.

В результате проведенной проверки таможенный орган не получил опровергающих сведений о величине заявленной стоимости транспортировки до и после границы Союза, в том числе от экспедитора F.H.U. MAR-MUT MARIUSZ CZMUT . Однако пришел к выводу, о необходимости включения в структуру таможенной стоимости расходов на перевозку в полном объеме стоимости, указанной в счете F.H.U. MAR-MUT MARIUSZ CZMUT, без выделения стоимости транспортировки по территории ЕАЭС (2000 евро, а не 800, как было заявлено и включено Обществом).

К выводу о том, что произведенное экспедитором разделение расходов по перевозке до и после границы Союза является произвольным, основано на фиктивной и документально не подтверждённой информации и, как следствие, влечет необходимость корректировки таможенной стоимости, таможенный орган пришел исключительно на основе анализа пройденных расстояний от и до границы и их заявленной стоимости. От г. Вронки до ПТО Берестовица - 632,2 км, стоимость 800 евро, от ПТО Берестовица до Смоленска - 616,3 км., стоимость 900+300 = 1200 евро, в то время как фактически расстояние от ПТО Берестовица до Смоленска меньше, чем расстояния от г. Вронки до ПТО Берестовица.

По ДТ № 10113110/050218/0012334 (п. 6 в таблице-приложении) транспортировка осуществлялась экспедитором GLOB-TRANS A. SKWAREK P. WARDAK SPJ. на основании договора б/н от 11.02.2011.

Экспедитором Обществу был выставлен счет № D/80/2018 от 01.02.2018 (представлен таможенному органу при декларировании - гр. 44 ДТ).

Согласно CMR № 1465 от 31.01.12 перевозка была осуществлена по маршруту г. Вронки (Польша) - ПТО Берестовица (граница Таможенного союза) - Москва.

Согласно указанной CMR транспортировка была осуществлена экспедитором своим транспортом, т.е. экспедитор выступил фактическим перевозчиком.

Согласно указанному выше счету стоимость услуг экспедитора составила:

г. Вронки (Польша) - граница Таможенного Союза (РБ) - 800 евро

граница Таможенного Союза (РБ) - граница РФ - 800 евро

граница РФ - Москва - 600 евро.

Итого: 2 200 евро.

В таможенную стоимость Обществом была включена стоимость транспортировки от г. Вронки (Польша) до границы Таможенного союза (ПТО Берестовица) в размере 800 евро.

В результате проведенной проверки таможенный орган не получил опровергающих сведений о величине заявленной стоимости транспортировки до и после границы Союза, в том числе от экспедитора GLOB-TRANS A. SKWAREK P. WARDAK SP J. Однако пришел к выводу о необходимости включения в структуру таможенной стоимости расходов на перевозку в полном объеме стоимости, указанной в счете GLOB-TRANS A. SKWAREK Р. WARDAK SP.J., без выделения стоимости транспортировки по территории ЕАЭС (2200 евро, а не 800, как было заявлено и включено Обществом).

К выводу о том, что разделение расходов по перевозке до и после границы Союза является произвольным, основано на фиктивной и документально не подтверждённой информации таможенный орган также пришел исключительно на основе анализа пройденных расстояний от и до границы и их заявленной стоимости. От г. Вронки до ПТО Берестовица - 632,2 км, стоимость 800 евро, от ПТО Берестовица до Смоленска - 616,3 км., стоимость более 800 евро, в то время как фактически расстояние от ПТО Берестовица до Смоленска меньше, чем расстояния от г. Вронки до ПТО Берестовица.

По ДТ № 10113110/010218/0011213 (п. 1 в таблице-приложении) транспортировка осуществлялась экспедитором GLOB-TRANS A. SKWAREK P. WARDAK SP.J. на основании договора б/н от 11.02.2011.

Экспедитором Обществу был выставлен счет № D/75/2018 от 31.01.2018 (представлен таможенному органу при декларировании - гр. 44 ДТ).

Согласно CMR № 0067 от 30.01.18 перевозка была осуществлена по маршруту г. Вронки (Польша) - ПП Козловичи (граница Таможенного союза) - Смоленск. Транспортировка была осуществлена привлеченным GLOB-TRANS A. SKWAREK P. WARDAK SP.J. перевозчиком FATYGA-TRANS (экспедитор GLOB-TRANS A. SKWAREK P. WARDAK SP.J. выступил договорным перевозчиком).

Согласно счету стоимость услуг экспедитора составила:

г. Вронки (Польша) - граница Таможенного Союза (РБ) - 800 евро

граница Таможенного Союза (РБ) - граница РФ - 800 евро

граница РФ - Смоленск - 550 евро.

Итого: 2 150 евро.

В таможенную стоимость Обществом была включена стоимость транспортировки от г. Вронки (Польша) до границы Таможенного союза (ПП Козловичи) в размере 800 евро.

В результате проведенной проверки таможенный орган не получил опровергающих сведений о величине заявленной стоимости транспортировки до и после границы Союза, в том числе от фактического перевозчика FATYGA-TRANS, который не ответил на запрос таможенного органа. Однако пришел к выводу, о необходимости включения в структуру таможенной стоимости расходов на перевозку в полном объеме стоимости, указанной в счете GLOB-TRANS, без выделения стоимости транспортировки по территории ЕАЭС (2150 евро, а не 800, как было заявлено и включено Обществом).

К выводу о том, что разделение расходов по перевозке до и после границы Союза является произвольным, таможенный орган также пришел на основе анализа пройденных расстояний от и до границы и их заявленной стоимости. Стоимость транспортировки от г. Вронки до ПП Козловичи - 800 евро, от ПП Козловичи до Смоленска - 800+550= 1350 евро, в то время как фактически расстояние от ПП Козловичи до Смоленска - 353 км., меньше, чем расстояния от г. Вронки до ПП Козловичи - 570,4 км.

Вместе с тем, указанное предположение таможенного органа не могло быть положено в основу принятия таможенным органом оспариваемого решения, т.к. количество километров не является единственно верным критерием и не имеет какого-либо доказательственного значения, по причинам, подробно изложенным выше.

Кроме того, не ясно, откуда таможенный орган взял приведенные выше расстояния.

При этом, таких ДТ - 20 (из упомянутых выше 54, по которым таможенный орган не получил опровергающей информации) - пункты 1, 2, 3, 9, 11, 14, 15, 17, 19, 20, 21, 22, 30, 36, 38, 57, 59, 61, 65, 66 таблицы - приложения.

Итого, по 20 ДТ из 54 ДТ таможенный орган не только не получил опровергающих сведений, но и основал свои предположения на недостоверной информации, что свидетельствует о незаконности принятого таможенным органом решения о внесении изменений в указанные 20 ДТ.

Таким образом, по 54 ДТ из 66 ДТ, являющихся предметом спора, вывод таможенного органа о недостоверности и документальной неподтвержденности величины понесенных Обществом расходов по перевозке (транспортировке) товаров до таможенной границы Союза, основан исключительно на предположениях таможенного органа, базирующихся на анализе пройденных расстояний до и после границы Союза, что не может являться основанием для принятия решения о внесении изменений в сведения, заявленные в указанных 54 ДТ, в силу пунктов 8, 12 и 13 Постановления Пленума Верховного суда от 26.11.2019 № 49.

Таможенный орган должен не просто сомневаться в достоверности заявленной декларантом стоимости товара (расходов по перевозке (транспортировке) товаров), а иметь в наличии безусловные доказательства невозможности применения первого метода оценки товара, опровергающие заявленные декларантом сведения.

По оставшимся 12 ДТ, являющимся предметом спора, таможенный орган получил документы от непосредственных перевозчиков (пункты 7, 8, 25, 28, 31, 37, 46, 48, 50, 51, 56, 62 таблицы - приложения): ДТ №№ 10113110/050218/0012458, 10113110/050218/0012517, 10113110/120218/0016564, 10113110/140218/0017506, 10113110/140218/0017980, 10113110/190218/0019749, 10113110/220218/0021816, 10113110/220218/0022152, 10113110/230218/0022210, 10113110/230218/0022277, 10113110/250218/0022573, 10113110/280218/0024992.

Вместе с тем, документы, полученные таможенным органом от непосредственных перевозчиков, не опровергают заявленные Обществом сведения о величине расходов по перевозке (транспортировке) товаров. Напротив, перевозчики подтвердили, что их для оказания транспортировки привлекали именно экспедиторы, с которым у Общества заключен договор на транспортно-экспедиционное обслуживание, а не Общество. И именно с экспедиторами, а не Обществом, у указанных перевозчиков происходили взаиморасчеты и оформление первичных документов.

Тот факт, что указанные перевозчики в своих счетах, выставляемых экспедитору, не производили разделение стоимости перевозки на от и до границы (выставляли счет с единой суммой без разбивки) не может свидетельствовать о том, что документы экспедиторов не могут быть приняты в качестве документального подтверждения заявленных транспортных расходов, как содержащие произвольные и фиктивные сведения.

Из материалов дела следует, что по указанным выше 12 ДТ перевозки по территории ЕС были осуществлены по маршрутам:

- г. Вронки – Берестовица (ДТ №№ 10113110/050218/0012458, 10113110/050218/0012517, 10113110/120218/0016564, 10113110/140218/0017506, 10113110/190218/0019749, 10113110/230218/0022210, 10113110/250218/0022573, 10113110/280218/0024992);

- г. Вронки-Козловичи (ДТ № 10113110/140218/0017980);

- Китай (Жангйиаганг или Жонгшан) - г. Клайпеда - Бигосово-1 (ДТ №№ 10113110/220218/0021816, 10113110/220218/0022152, 10113110/230218/0022277).

Таможенный орган располагал обычно применяемыми тарифами фактических перевозчиков по маршрутам г. Вронки-Берестовица, г. Вронки - Козловичи (тарифы GLOB-TRANS и MAR-MUT) - 800 евро, которые совпадают с тарифами экспедиторов по указанным выше ДТ.

Касательно маршрута г. Клайпеда - Бигосово-1 таможенный орган не предлагал Обществу в ходе таможенного контроля представить сведения об обычных тарифах на перевозку (транспортировку), исходящих от перевозчиков (экспедиторов).

Так, например, по ДТ № 10113110/120218/0016564 (п. 25 таблицы-приложения) транспортировка осуществлялась экспедитором POLFROST INTERNATIONALE SPEDITION SH.Z О.О. на основании договора б/н от 15.02.2016.

При начале транспортировки экспедитором Обществу был выставлен счет-проформа № FP/SSM/00100/0218 от 08.02.2018 (представлен таможенному органу при декларировании - гр. 44 ДТ), а по завершении - инвойс (счет) № VF/SSM/00794/0218 от 22.02.2018 (представлен таможенному органу в ходе проверки).

Согласно CMR от 09.02.18 перевозка была осуществлена по маршруту г. Вронки (Польша) - ПТО Берестовица (граница Таможенного союза) - Смоленск.

Согласно указанной CMR транспортировка была осуществлена привлеченным POLFROST INTERNATIONALE SPEDITION SH.Z О.О. перевозчиком BELMAR (экспедитор POLFROST INTERNATIONALE SPEDITION SH.Z О.О. выступил договорным перевозчиком).

Согласно счету-проформе и счету стоимость услуг экспедитора составила: г. Вронки (Польша) - граница Таможенного Союза (РБ) - 800 евро; граница Таможенного Союза (РБ) - граница РФ - 900 евро; граница РФ - Смоленск - 400 евро; итого: 2 100 евро.

В таможенную стоимость Обществом была включена стоимость транспортировки от г. Вронки (Польша) до границы Таможенного союза (ПТО Берестовица) в размере 800 евро.

В ходе проведенной проверки таможенный орган получил ответ фактического перевозчика BELMAR б/н от 17.12.2019, которым перевозчик подтвердил как факт перевозки, так и факт его привлечения для оказания указанной перевозки экспедитором POLFROST INTERNATIONALE SPEDITION SH.Z O.O., и предоставил документы о взаимоотношениях с экспедитором.

Согласно предоставленным BELMAR документам, перевозчик в своих документах, выставленных экспедитору, разделение транспортных расходов на расходы до и после пересечения границы Союза не производил.

В связи с изложенным, таможенный орган пришел к выводу, что документы экспедитора POLFROST INTERNATIONALE SPEDITION SH.Z O.O., выступающего агентом, содержащие разделение транспортных расходов на от и до границы, не могут быть приняты в качестве документального подтверждения заявленных транспортных расходов, как содержащие произвольные и фиктивные сведения.

Вместе с тем, указанный вывод таможенного органа является необоснованным, поскольку документы экспедитора POLFROST INTERNATIONALE SPEDITION SH.Z O.O., выступающего договорным перевозчиком, а не агентом, как ошибочно утверждает таможенный орган, сами по себе являются достаточным и достоверным документальным подтверждением по вышеуказанным основаниям.

Кроме того, в распоряжении таможенного органа имелись документы фактических перевозчиков (GLOB-TRANS и MAR-MUT) содержащие сведения о тарифе за перевозку по маршруту г. Вронки (Польша) - ПТО Берестовица (в размере 800 евро).

Однако, в нарушение указанной выше правовой позиции Верховного суда РФ, приведенной в Определении от 22.12.2020 № 307-ЭС20-13121, и не смотря на наличие в распоряжении Смоленской таможни упомянутых тарифов фактических перевозчиков, таможенный орган пришел к выводу, что таможенная стоимость ввезенных товаров должна быть определена с включением в структуру таможенной стоимости расходов на перевозку на таможенной территории Союза, т.е. в полном объеме стоимости, указанной в счете POLFROST, без выделения стоимости транспортировки по территории Союза.

Согласно п.8 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» принимая во внимание публичный характер таможенных правоотношений, при оценке соблюдения декларантом данных требований Таможенного кодекса судам следует исходить из презумпции достоверности информации (документов, сведений), представленной декларантом в ходе таможенного контроля.

Согласно разъяснениям п. 9 постановления Пленума ВС РФ от 12.05.16 № 18 "О некоторых вопросах применения судами таможенного законодательства" обязанность представления по требованию таможенного органа документов для подтверждения заявленной таможенной стоимости может быть возложена на декларанта только в отношении тех документов, которыми тот обладает, либо должен располагать, в силу закона или обычаев делового оборота.

Сходные разъяснения приведены в п. 13 постановления Пленума ВС РФ от 26.11.19 N 49 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза", действующего в настоящее время, согласно которому непредставление декларантом документов (сведений), обосновывающих заявленную им таможенную стоимость товара, само по себе не может повлечь принятие таможенным органом решения о внесении изменений (дополнений) в сведения о таможенной стоимости, заявленные в таможенной декларации, если у декларанта имелись объективные препятствия к предоставлению запрошенных документов (сведений) и соответствующие объяснения даны таможенному органу.

Правила определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Союза, установлены гл. 5 (ст. 37 - 45) ТК ЕАЭС и правовыми актами Евразийской экономической комиссии, принятыми в соответствии с п. 17 ст. 38 ТК ЕАЭС для обеспечения единообразного применения положений данной главы. Упомянутые правила в силу п. 12 ст. 38 ТК ЕАЭС применяются с учетом принципов и правил, установленных ст. VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (далее - ГАТТ 1994) и Соглашением по применению статьи VII ГАТТ 1994.

Система оценки ввозимых товаров для таможенных целей, установленная ТК ЕАЭС и основанная на ст. VII ГАТТ 1994 года, исходит из их действительной стоимости - цены, по которой такие или аналогичные товары продаются или предлагаются для продажи при обычном ходе торговли в условиях полной конкуренции, определяемой с использованием соответствующих методов таможенной оценки. При этом основой для оценки товаров в таможенных целях должна быть в максимально возможной степени цена сделки оцениваемых товаров.

С учетом этих положений ст. 39 ТК ЕАЭС устанавливает, что таможенной стоимостью ввозимых товаров по общему правилу является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Союза - общая сумма всех платежей за товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца (п. 1 и п. 3).

Понятие "расходы на перевозку (транспортировку)" имеет автономное значение для целей гл. 5 "Таможенная стоимость товаров" ТК ЕАЭС и охватывает затраты, отвечающие критерию связи с перемещением товаров. Тип гражданско-правового договора, в рамках исполнения которого понесены затраты (договоры перевозки, транспортной экспедиции, договор агентирования или комиссии и др.), число привлеченных к перемещению товаров субъектов (перевозчики, экспедиторы, агенты и т.п.) и иные подобные обстоятельства юридического значения для целей таможенной оценки не имеют.

Выделение "расходов на перевозку (транспортировку)" из "цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товар" по смыслу положений п. 3 ст. 39, п. п. 2 п. 2 ст. 40 ТК ЕАЭС предполагает установление того факта, что общая сумма всех платежей за товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу (иному лицу в пользу продавца) покрывает расходы продавца на перевозку (транспортировку) товара, а также характера и размера упомянутых расходов.

Исходя из изложенного, в случае, если товар фактически поставлен на территорию Союза, если цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары подтверждена и является достоверной, но невозможно достоверно установить размер расходов на перевозку (транспортировку), понесенных поставщиком, это не означает, что таможенная стоимость может определяться первым методом исходя из полной контрактной цены без какого-либо исключения из нее стоимости перевозки (транспортировки) товара по таможенной территории Союза.

На основании абз. 2 п. 15 ст. 38 ТК ЕАЭС, в этом случае таможенная стоимость подлежит определению с использованием иных методов. В частности, согласно п. 2 ст. 45 ТК ЕАЭС таможенная стоимость может, в том числе определяться резервным методом - путем вычета из контрактной цены товаров расчетной величины расходов на перевозку (транспортировку), исходя из имеющихся в распоряжении таможенного органа сведений о средних тарифах на перевозку.

Иной подход приводил бы к произвольному, в условиях фактической поставки товара, определению таможенной стоимости одних и тех же товаров, что не отвечает п. 9 и п. 11 ст. 38 ТК ЕАЭС.

С учетом роли и характера обязательств экспедитора по осуществлению транспортно-экспедиционного обслуживания грузов, заключению договоров перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а также иных услуг, связанных с перевозкой груза, определению маршрута, осуществлению необходимых для доставки груза операций, получению требующихся для экспорта или импорта документов, выполнению таможенных и иных формальностей, проверке количества и состояния груза, его погрузке и выгрузке, уплате пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнению иных операций и услуг, предусмотренных договором, с учетом оплаты услуг по поставкам, представленных заявителем документов, позволяющих идентифицировать ввезенный товар, сведения о величине транспортных расходов, подлежащих включению в таможенную стоимость товаров, являются документально подтвержденными.

Довод таможенного органа о том, что разделение транспортных расходов должно производиться лицом, непосредственно осуществляющим перевозку, не обоснован.

В нарушение ст. 325, 326 ТК ЕАЭС, п. 7 Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 27.03.2018 № 42 запросы в адрес экспедиторов и перевозчиков сведений с учетом выявленных признаков недостоверного определения таможенной стоимости ввозимых товаров в рамках условий и обстоятельств сделок, необходимых для определения стоимости перевозки с разделением транспортных расходов до границы ЕАЭС и на территории ЕАЭС, в том числе обоснования разделения транспортных расходов, таможенным органом не направлялись.

Установление таможенным органом вывода о документальной неподтвержденности заявленного декларантом вычета по размеру фактически понесенных транспортных расходов, само по себе не является достаточным основанием для лишения общества права на вычет транспортных расходов.

Учитывая, что выявленные признаки недостоверного заявления таможенной стоимости не нашли свое подтверждение в ходе проведения таможенного контроля, оспариваемое решение Смоленской таможни не обосновано.

Сам по себе факт отсутствия информации от перевозчиков о разделении расходов по стоимости доставки до места прибытия на территорию ЕАЭС и по таможенной территории ЕАЭС, не свидетельствует о недостоверности сведений в счетах-фактурах о стоимости транспортных услуг по перевозке товаров.

Недостоверность сведений о стоимости транспортных услуг по перевозке товаров, противоречия в суммах, подлежащих оплате за перевозку, указанных в разных документах, несоответствие информации о цене с количественными характеристиками товара, недостоверность информации об условиях поставки и оплаты товара не выявлены.

Представленные Обществом документы выражают содержание и условия сделок, являются взаимосвязанными, подписаны сторонами, содержат все необходимые сведения о наименовании товаров и стоимости. Сведения в данных документах также позволяют с достоверностью установить цену применительно к количественно определенным характеристикам товара, условиям поставок и оплаты.

При наличии совокупности условий, являющихся основанием для признания оспариваемого решения незаконным, заявленные требования подлежат удовлетворению.

При рассмотрении заявлений об оспаривании решений, действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, необходимо учитывать, что в силу пункта 3 части 4 и пункта 3 части 5 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при признании указанных решений, действий (бездействия) незаконными в резолютивной части судебного акта должно содержаться указание на обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, в том числе путем совершения определенных действий, принятия решения.

Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Признать недействительным решение Смоленской таможне (ОГРН <***>; ИНН <***>) от 25.12.2020 № 10113000/251220/1703391 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, вынесенное в отношении Общества с ограниченной ответственностью "Ханса" (ОГРН <***>; ИНН <***>).

Обязать Смоленскую таможню (ОГРН <***>; ИНН <***>) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью "Ханса" (ОГРН <***>; ИНН <***>).

Взыскать со Смоленской таможни (ОГРН <***>; ИНН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Ханса" (ОГРН <***>; ИНН <***>) 6 000 руб. в возмещение судебных расходов.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула), в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Центрального округа (г. Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.

Судья В.В. Красильникова