Решение от 5 ноября 2022 г. по делу № А50-32715/2021

Арбитражный суд Пермского края

Екатерининская, дом 177, Пермь, 614068, www.perm.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

город Пермь

05.11.2022 года Дело № А50-32715/21

Резолютивная часть решения объявлена 17.10.2022 года. Полный текст решения изготовлен 05.11.2022 года.

Арбитражный суд Пермского края в составе судьи Новицкого Д.И., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Черемных Е.А., рассмотрев в судебном заседании, дело по исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «Горизонт» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Федеральной налоговой службе России в лице Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 9 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>),

Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>)

об обязании возвратить излишне уплаченный налог на доходы физических лиц в размере 162 661 руб. за 2014 год, 326 066 руб. за 2015 год, 253 263 за 2016 год,

третьи лица - ФИО1, ФИО2, ФИО3, ФИО4

в заседании приняли участие представители:

от истца, ответчиков, третьих лиц – не явились, извещены надлежащим образом,

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «Горизонт» в лице конкурсного управляющего ФИО5 (далее - истец) обратилось в Арбитражный суд Пермского края с исковым заявлением к Федеральной налоговой службе России в лице Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 9 по Пермскому краю (далее – ответчик) об обязании возвратить излишне уплаченный налог на доходы физических лиц в размере 162 661 руб. за 2014 год, 326 066 руб. за 2015 год, 253 263 за 2016 год.

Определением суда от 26.02.2022 заявление принято, к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора привлечены ФИО1, ФИО2, ФИО3, ФИО4.

Определением суда от 05.04.2022 в порядке ст. 46 АПК РФ к участию в деле привлечена в качестве соответчика Межрайонная ИФНС № 21 по Пермскому краю.

В обосновании заявленных требований общество указывает, что вступившими в законную силу судебными актами признаны недействительными сделки по перечислению ООО «УК «Горизонт» денежных средств в пользу ФИО1, ФИО2, ФИО6. ФИО4, применены последствия недействительности сделок в виде возврата денежных средств, а поскольку перечисленные средства являлись заработной платой, соответственно, у общества, являющегося налоговым агентом, образовалась переплата по налогу на доходы физических лиц.

Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы № 9 по Пермскому краю представила письменный отзыв, в котором указала, что истцом, в нарушение статьи 231 НК РФ, не представлены документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации. Кроме того, перерасчет налоговых обязательств по недействительной сделке должен проводиться после осуществления двусторонней реституции, т.е. возврата сторонами друг другу всего полученного по сделке. Инспекция считает, что до момента фактического возврата заявителю денежных средств в размере взысканной с ФИО1, ФИО2, ФИО6, Балдина КВ. заработной платы, переплаты по НДФЛ не возникает.

Межрайонная ИФНС № 21 по Пермскому краю, представила письменный отзыв, по доводам которого просила в удовлетворении требований отказать, указав, что заявителем не подтвержден факт переплаты по НДФЛ, кроме того, при обращении с заявлением о возврате НДФЛ за 2014-2016 год налогоплательщиком пропущен п. 7 ст. 78 НК РФ.

Третьи лица письменных пояснений не направили, позиции по делу не выразили.

Изучив материалы дела, суд пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда Пермского края от 12.04.2018 (резолютивная часть от 05.04.2018) ООО «Управляющая компания «Горизонт» признано несостоятельным (банкротом), открыто конкурсное производство, исполнение обязанностей конкурсного управляющего возложено на временного управляющего ФИО8.

Определением суда от 24.05.2018 конкурсным управляющим должника утвержден ФИО5 (адрес для корреспонденции: 614007, <...>).

Определением Арбитражного суда Пермского края от 06.08.2019 по делу № А50-19674/2017 признаны недействительными взаимосвязанные сделки по перечислению в пользу ФИО1 денежных средств с расчетных счетов ООО «УК «Горизонт» за период с 10.01.2014 по 05.04.2018г.г. в общем размере 4 577 757,82 руб., определено применить последствия недействительности сделки, взыскать с ФИО1 в пользу ООО «УК «Горизонт» денежные средства в размере 4 577 757,82 руб.

Определением Арбитражного суда Пермского края от 23.09.2019 по делу № А5019674/2017 признаны недействительными сделки по перечислению в пользу ФИО2 за период с 28.08.2013 по 01.06.2017 гг. денежных средств с расчетных счетов ООО «УК «Горизонт» в общем размере З 604 572,11 руб. Определено применить последствия недействительности сделки, взыскать с ФИО2 в пользу ООО «УК «Горизонт» денежные средства в размере З 604 572,11 руб.

Определением Арбитражного суда Пермского края от 03.12.2019 по делу № А50-19674/2017 признаны недействительными сделки по перечислению в пользу ФИО3 денежных средств с расчетных счетов ООО «УК «Горизонт» в общем размере 2 985 324,33 руб. Определено применить последствия недействительности сделки, взыскать с ФИО3 в пользу ООО «УК «Горизонт» денежные средства в размере 2 985 324,33 руб.

Определением Арбитражного суда Пермского края от 09.12.2019 по делу № А50-19674/2017 признаны недействительными сделки по перечислению денежных средств с расчетных счетов ООО «УК «Горизонт» в пользу ФИО4 в общем размере 1 512 158,59 руб., определено применить последствия недействительности сделки, взыскать с ФИО4 в пользу ООО «УК «Горизонт» денежные средства в размере 1 512 158.59 руб.

10.11.2020 ООО «УК Горизонт» обратилась в Межрайонную ИФНС № 9 по Пермскому краю с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц.

Уведомлением о рассмотрении обращения Межрайонной ИФНС № 9 по Пермскому краю от 26.11.2021 № 06-18/19558, заявление о возврате оставлено без удовлетворения.

Не согласившись с отказом, ООО «УК Горизонт» обратилось с настоящим исковым заявлением об обязании налогового органа, возвратить излишне уплаченный налог на доходы физических лиц за спорный период.

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении N 173-О от 21.06.2001, налогоплательщик (плательщик сборов) не лишен возможности обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса РФ).

В соответствии со статьей 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года.

Заявитель в рамках искового производства обратился с соблюдением установленного срока.

Согласно статье 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги. Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.

Исходя из правовой позиции ВАС РФ, отраженной в абзаце 3 пункта 2 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", обязанности налоговых агентов производны от обязанностей налогоплательщика, налоговый агент перечисляет в бюджет сумму налога, обязанность по уплате которой лежит на налогоплательщике.

Пункт 1 статьи 38 НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате налога с наличием объекта налогообложения.

Согласно статье 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со статьей 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса .

Пунктом 2 статьи 226 НК РФ предусмотрено, что исчисление сумм и уплата налога, производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со ст. 214.7 НК РФ), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 НК РФ, - также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

Согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

На основании пункту 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Исходя из вышеизложенного, любая фактически полученная в денежной форме экономическая выгода (за исключением доходов, не подлежащих налогообложению) физического лица, источником которой является налоговый агент, влечет обязанность последнего по исчислению и удержанию НДФЛ и его дальнейшему перечислению на счета бюджетной системы РФ не позднее следующего дня за днем выплаты дохода.

В период 2014-2016 г. ООО УК Горизонт являлось источником выплаты дохода ФИО1, ФИО2, ФИО6. ФИО4 в виде заработной платы.

Соответственно, общество, являлось налоговым агентом вышеуказанных плательщиков НДФЛ, в связи с чем исполнило обязанность по исчислению, удержанию и перечислению соответствующего налога.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налогоплательщики имеют право на возврат сумм излишне уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов, а налоговые органы обязаны осуществлять возврат этих сумм в порядке, предусмотренном НК РФ.

Основания и порядок осуществления возврата сумм излишне уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов установлены статьей 78 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Согласно пункту 2 статьи 78 НК РФ зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено НК РФ, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

Порядок возврата налога на доходы физических лиц установлен положениями статьи 231 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 231 НК РФ установлено, что излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

Абзацем 8 пункта 1 статьи 231 НК РФ предусмотрено, что вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, вступившими в законную силу судебными актами признаны недействительными сделки по перечислению ООО «УК «Горизонт» денежных средств (заработной платы) в пользу ФИО1, ФИО2, ФИО6. ФИО4, применены последствия недействительности сделок в виде возврата денежных средств.

Вместе с тем, само по себе признание сделки по выплате заработной платы недействительной не свидетельствует о признании экономической выгоды утраченной, отсутствии полученного дохода как объекта налогообложения.

При оценке налоговых последствий признания недействительной сделки суд учитывает, что по смыслу пункта 9 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.11.2011 N 148 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации", налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые во исполнение этих сделок финансово-хозяйственные операции.

Из изложенного вытекает обязательность отражения налоговым агентом такого дохода гражданина вплоть до момента фактического возврата физическим лицом соответствующих сумм источнику их выплаты.

На момент рассмотрения настоящего спора, у суда отсутствуют сведения о том, что полученные третьими лицами в качестве заработной платы денежные средства ООО УК Горизонт, возвращены обществу, в связи с чем экономическая выгода в виде полученного денежного дохода продолжает оставаться объектом обложения НДФЛ.

При таких обстоятельствах, сам факт признания недействительными сделок по выплате третьим лицам заработной платы в отсутствие фактического возврата дохода, не освобождают заявителя от обязанностей налогового агента.

На основании изложенного, ввиду отсутствия доказательств возврата третьими лицами выплаченных средств, оснований для удовлетворения требований заявителя не имеется.

Иные доводы сторон судом рассмотрены, и при вышеизложенных обстоятельствах, признаны не имеющими определяющего значения для иных выводов суда.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы с учетом итогов рассмотрения дела относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л:

Требования общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «Горизонт» (ОГРН <***>, ИНН <***>) оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Пермского края.


Судья Д.И. Новицкий