Решение от 22 января 2020 г. по делу № А40-113050/2019

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А40-113050/19-115-2038
г. Москва
23 января 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 03.12.2019

Решение в полном объеме изготовлено 23.01.2020

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Л.А. Шевелёвой,

при ведении протокола помощником судьи В.А. Седовым,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Акира Оил Центр», зарегистрированного 03.11.2009 с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика <***> и расположенного по адресу: ул. Рябиновая, д. 55, стр. 4, пом. 1-17, <...>

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по г. Москве, зарегистрированной 23.12.2004 г. с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика 7729150007 и расположенной по адресу: ул. Лобачевского, д. 66а, <...>

о признании недействительным Решения № 14-05/163 от 09.07.2018

при участии: стороны, согласно протоколу судебного заседания.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Акира Оил Центр» (далее также — заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с требованием к Инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по г. Москве (далее также — заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании незаконным Решения № 14-05/163 от 09.07.2018.

В судебном заседании в порядке ст. 163 АПК РФ объявлялся перерыв.

Заявитель в судебном заседании поддержал заявленное требование по доводам заявления в суд и письменных пояснений.

Заинтересованное лицо в судебном заседании возразило против удовлетворения заявленного требования по мотивам отзыва и дополнений к нему.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного требования по следующим основаниям.

Так, из материалов дела видно, что инспекцией проведена выездная налоговая проверка по вопросу соблюдения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт от 30.06.2017 № 15-05/54.

Результаты выездной налоговой проверки, отраженные в акте выездной налоговой проверки, доводы налогоплательщика, отраженные в представленных по Акту выездной налоговой проверки письменных возражениях, рассмотрены 29.08.2017 в присутствии уполномоченных представителей налогоплательщика надлежащим образом извещенных о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки письмом от 14-03/104 от 16.08.2017.

В соответствии с пунктом 6 статьи 101 Налогового Кодекса Российской Федерации заместителя начальника Инспекции ФНС России № 29 по г. Москве ФИО1 вынесено решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля № 14-05/68 от 01.09.2017.

На основании решения №14-05/68 от 01.09.2017 налоговым органом проведены дополнительные мероприятия налогового контроля, с результатами которых, уполномоченные представители налогоплательщика ознакомлены 06.10.2017,20.10.2017, 02.11.2017, 16.11.2017, 29.11.2017, 13.12.2017, 27.12.2017, 18.01.2017,01.02.2018, 15.02.2018, 02.03.2018, 04.04.2018, 07.06.2018.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации материалы проверки, возражения (объяснения) налогоплательщика от 15.08.2017 б/н (вх. Инспекции № 096942 от 15.08.2017г.), дополнительные возражения (объяснения) налогоплательщика б/н от 20.10.2017г. (вх. Инспекции №129746 от 20.10.2017г.), б/н от 25.10.2017г. (вх. Инспекции №131877 от 25.10.2017г.), б/н от 06.12.2017г., (вх. Инспекции № 149875 от 06.12.2017г.), вх. Инспекции № 035550 от 26.03.2018, устные доводы и результаты дополнительных мероприятий налогового контроля - 29.08.2017, 26.03.2018, 19.04.2018, (18.05.2018 - дата рассмотрения материалов проверки согласован с налогоплательщиком во время рассмотрения материалов проверки 19.04.2018), 28.06.2018 (дата рассмотрения материалов проверки установлена с учетом полученного ходатайства о переносе даты рассмотрения вх.№ 064010 от 31.05.2018), рассмотрены заместителем начальника Инспекции ФНС России № 29 по г. Москве ФИО1 в присутствиипредставителей налогоплательщика.

По результатам рассмотрения Акта выездной налоговой проверки, дополнений и возражений налогоплательщика вынесено решение от 09.07.2018г. №14-05/163 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Заявителю доначислен налог на добавленную стоимость и налог на прибыль в общей сумме 20 545 643 рубля и пени по указанным налогам в сумме 7 110 509 рублей, а также начислен штраф за совершение налоговых нарушений в сумме 1 759 129 рублей.

Налогоплательщик обжаловал решение инспекции в административном порядке в вышестоящий налоговый орган.

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы, УФНС России по г. Москве, решением № 21-19/061272 от 15.04.2019 оставило ее без удовлетворения, а решение инспекции без изменения.

Не согласившись с позицией налогового органа, налогоплательщик обратился в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании ненормативного акта недействительным.

Суд пришёл к выводу об отказе в удовлетворении заявленного требования по следующим обстоятельствам.

В обоснование требований Общество указывает на то, что налоговым органом не собрано убедительных и достоверных доказательств вины налогоплательщика выводы налогового органа построены на недопустимы доказательствах, полученных в ходе выездной проверки; расчет необоснованной налоговой выгоды произведен с нарушением действующего законодательства, реально осуществляемой финансово-хозяйственной деятельности, указанные обстоятельства исключены налоговым органом при формировании расчета размера необоснованной налоговой выгоды; не дана оценка доводам налогоплательщика, изложенных в возражениях.

Суд не может согласиться с доводами общества по следующим основаниям.

В ходе проверки Инспекцией установлено, что проверяемый налогоплательщик - ООО «Акира Оил Центр», ООО «Акира Оил» ИНН <***>, а так же ООО «Акира Оил ДВ» ИНН <***> (28.04.2016 реорганизовано в форме присоединения к ООО «Акира ОИЛ») и ООО «Акира Оил Юг» ИНН <***> (ликвидировано по решению учредителей 24.01.2014) являются взаимозависимыми лицами.

Вывод о взаимозависимости сделан Инспекцией из анализа сведений о доходах сотрудников указанных организаций, сведений Единого государственного реестра юридических лиц, а так же документов, полученных от банковских организаций, а так же анализе общедоступных сведений, содержащихся в сети Internet.

В ходе проверки Филиалом 2754 банка ВТБ 24 (ПАО) предоставлены сведения, согласно которым ООО «Акира Оил Центр», ООО «Акира Оил ДВ», ООО «Акира Оил» выступают группой взаимосвязанных заемщиков согласно протокола согласования вывода / ввода залога № 721000000011334-3 от 06.11.2014г., согласования вывода / ввода залога №721000000011334-7 от 06.02.2015г., согласно протоколу согласования предоставления кредита №721/CMR_0000000152-5 от 09.12.2015г. поручителями выступают ООО «Акира Оил Центр», ООО «Акира Оил ДВ», ФИО2 (руководитель и участник ООО «Акира Оил Центр») , ФИО3 (руководитель ООО «Акира Оил»), ФИО4, ФИО5, ФИО6 (в разное время - учредители ООО «Акира Оил»).

ООО «Акира Оил Центр» осуществляло в том числе реализацию продукции под торговым знаком AKIRA. В ходе проверки получены сведения из ФГКУ Федеральный институт промышленной собственности (далее - ФИПС) (вх.№035858 от 07.04.2017). В результате проведенного информационного поиска установлено, что на имя ООО «Акира Оил» зарегистрированы товарные знаки №394266, №598936, №578823.

Согласно информации, содержащейся на официальном сайте www.fips.ru, относительно товарных знаков установлено следующее:

- номер регистрации - 394266, правообладателями товарного знака «AKIRA» являлось ООО «Акира Оил», адрес: 690034, <...> (литер В),дата регистрации: 20.11.2009, дата истечения срока действия регистрации: 17.12.2017;

-номер регистрации -598936, правообладателями товарного знака «AKIRA» являлось ООО «Акира Оил», адрес: 690034, <...> (литер В), дата регистрации: 15.12.2016, дата истечения срока действия регистрации: 27.03.2025;

-номер регистрации -578823, правообладателями товарного знака LivCar являлось ООО «Акира Оил», адрес: 690034, <...> (литер В), дата регистрации: 23.06.2016, дата истечения срока действия регистрации: 12.07.2016.

В открытых источниках информации сети Internet ООО «Акира Оил Центр» позиционирует себя компанией Акира Оил. В качестве доказательства данного обстоятельства Инспекцией проведен осмотр сайта ООО «Акира Ойл Центр», расположенный в сети Интернет по адресу: akira-oil.com. Так, при вводе в поисковой программе Yandex «ООО «Акира Ойл Центр» открывается перечень страниц с электронным адресом akira-oil.com. На сайте Акира Оил содержатся разделы: «О компании», «Ассортимент», «Партнерам», «Новости», «Информация», «Контакты».

В разделе «О компании» расположена информация которая позиционирует ООО «Акира Оил» как российскую компанию по оптовой торговле высококачественными материалами, товарами из Японии, Сингапура, США, Таиланда, Вьетнама, Малазии и Южной Кореи. Основными продвигаемыми брендами являются: IDEMITSU, Zepro, Akira, Bosch, PIAA, Cam2. Офисы компании расположены во Владивостоке, Москве, Хабаровске, Иркутске, Новосибирске, Красноярске, Екатеринбурге, Казани, Краснодаре и Санкт-Петербурге.

В разделе «Ассортимент» представлены бренды и ассортименты реализуемого товара.

В разделе «Новости» представлены события происходящие в группе компаний AKIRA, например в ленте новостей от 29.10.2013г. содержится следующая информация: «Внимание!!! Переезд офиса и склада в Москве. Уважаемые коллеги и клиенты! Компания Акира Оил в Москве переехала в новые офисы и склады! Склад: ул. Рябиновая,55, склад №16. Офис: ул.Рябиновая,55, корп. 16-1».

В разделе «Контакты» содержится информация об обособленных подразделения Акира Оил:

в г.Владивосток ООО «Акира Оил», адрес: ул. Успенского,39;

в г. Екатеритнбург ООО «Акира Оил» адрес : ул. Благодатская,76;

в г.Казань ОП ООО «Акира Оил» адрес: ул.Тополева,57А;

в г.Иркутск ООО «Акира Оил Иркутск» адрес: ул. Мало-Якутская, 16;

в г.Краснодар филиал ООО «Акира Оил» адрес: Ростовское шоссе,24;

в г.Москва ОП ООО «Акира Оил» адрес: ул.Рябиновая, 55, корп. 16-1;

в г.Хабаровск ОП ООО «Акира Оил» адрес: ул.Окружная,6;

в г.Новосибирске филиал ООО «Акира Оил» адрес: ул.Большевистская, 131, офис 601;

в г.Санкт-Петербурге ОП ООО «Акира Оил» адрес: ул. Сызранская, 23 А, каб.2;

в г.Красноярске ОП ООО «Акира Оил» адрес: ул.Монтажников.58Г.

В разделе «Информация» во вкладке «Визуализация торговых точек» приведена информация о торговых точках открытых в разных городах Российской Федерации.

Согласно информации, расположенной на сайте reg.ru домен сайта akira-oil.com принадлежит Akira Oil Co., Ltd адрес регистрации владельца сайта Akira Oil Со: 690034, <...> который является местом регистрации организации ООО «Акира Оил» ИНН <***>. В соответствии со сведениями ЕГРЮЛ, сокращенным наименованием ООО «Акира Оил» на английском языке является «Akira Oil Co., Ltd.

Таким образом, установлено, что ООО «Акира Оил Центр» вместе с ООО «Акира Оил», обособленными подразделениями и филиалами ООО «Акира Оил» осуществляющими реализацию товара под товарным знаком AKIRA и иными брендами, размещало информацию об ассортименте товара и иной информации на одном сайте - akira-oil.com.

Налогоплательщиком представлено возражение в части недопустимости доказательства, полученного Инспекцией - протокола осмотра сайта в сети, поскольку он составлен за пределами срока выездной налоговой проверки.

Указанный довод налогоплательщика необоснован, поскольку пунктом 78 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» установлено право налогового органа осуществлять сбор доказательств на всех стадиях осуществления налогового контроля вплоть до вынесения вышестоящим налоговым органом решения по жалобе налогоплательщика на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Таким образом, протокол осмотра сайта, полученный вне сроков выездной налоговой проверки является допустимым доказательством взаимозависимости ООО «Акира Оил» и проверяемого налогоплательщика.

Таким образом, с учетом вышеизложенной информации и мероприятий налогового контроля, Инспекцией сделан вывод о взаимозависимости (аффилированности) организаций ООО «Акира Оил Центр» ИНН<***>, ООО «Акира Оил» ИНН<***> , ООО «Акира Оил ДВ» ИНН<***>, в результате выявленных фактов: осуществление ООО «Акира Оил Центр» ИНН <***> реализации товара под товарным знаком AKIRA, правообладателем которого в период с 20.11.2009 по 17.12.2017 являлось ООО «Акира Оил» ИНН <***>. В свою очередь, ООО «Акира Оил» является импортером товаров, поставщиком товаров «1» звена, учредителем в период с 10.01.2017 по 14.05.2017 проверяемого налогоплательщика ООО «Акира Оил Центр»; физические лица являлись получателями доходов в разный период времени в организациях осуществляющих реализацию товаров под товарным знаком AKIRA.

В силу ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога.

Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения налоговых вычетов в силу ст. 169 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.

Пунктом 5 ст. 169 НК РФ определен перечень сведений, которые должны быть указаны в счете-фактуре, в том числе цена (тариф) за единицу товара, стоимость товара за все количество отгруженных по счету-фактуре товаров, сумма налога, предъявленная покупателю товаров исходя из примененных налоговых ставок.

В силу п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Из изложенного следует, что для налогоплательщика налога на добавленную стоимость право на применение налогового вычета по налогу возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ и приняты на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям ст. 169 НК РФ, и оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также статьей 9, Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость.

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Таким образом, налогоплательщик при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль вправе учесть расходы при наличии документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации и подтверждающих факт несения соответствующих расходов, а также связь последних с деятельностью налогоплательщика, направленной на получение дохода.

Пунктом 1 ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Статьей 9 «Первичные учетные документы» Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г., а также ст. 9, Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями) предусмотрено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1)наименование документа;

2)дата составления документа;

3)наименование экономического субъекта, составившего документ;

4)содержание факта хозяйственной жизни;

5)величина натурального и (или) денежного измерения факта

хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6)наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших)

сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо

наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за

оформление свершившегося события;

7)подписи лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов,

необходимых для идентификации этих лиц.

Таким образом, для признания расходов в целях налогообложения необходимо наличие первичных учетных документов, оформленных в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете».

Таким образом, налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты по НДС, а также учесть расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, при соблюдении всех предусмотренных законодательством о налогах и сборах условий, а именно: при наличии документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, подтверждающих факт несения расходов, а также принятие к учету товаров, работ, услуг, связанных с деятельностью налогоплательщика, направленной на получение дохода, и приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС. Для реализации права на налоговые вычетов по НДС необходимо также наличие счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ.

При этом, указанные документы должны содержать достоверные данные относительно совершенных хозяйственных операций и лиц, совершивших такие операции.

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - постановление Пленума ВАС РФ № 53) судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей постановления Пленума ВАС РФ № 53 понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с п. 2 постановления Пленума ВАС РФ № 53 при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Таким образом, при наличии доказательств недостоверности и (или) противоречивости сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком документах, основания для получения налогоплательщиком налоговой выгоды по указанным документам отсутствуют.

Проверяемым налогоплательщиком в подтверждение правомерности включения понесенных затрат по взаимоотношениям с ООО «Дельта», ООО «Мира Оил групп», ООО «Мира Трейд Групп» в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, а также принятия к вычету соответствующих сумм НДС представлены договоры поставки, счета-фактуры, товарные накладные.

Проанализировав представленные документы в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, выявленными в рамках контрольных мероприятий, проведенных в отношении ведения ООО «Акира Оил Центр» финансово-хозяйственной деятельности с ООО «Дельта», ООО «Мира Оил Групп», ООО «Мира Трейд Групп» в акте проверки сделан вывод, что представленные ООО «Акира Оил Центр» первичные документы направлены на увеличение стоимости приобретаемого товара и создание фиктивного документооборота в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

Проведенной проверкой установлено, что ООО «Акира Оил Центр» ИНН <***> получило необоснованную налоговую выгоду в результате завышения расходов для целей налогообложения и налоговых вычетов по НДС, посредством завышения покупной стоимости товара, путем включения в цепочку движения денежных средств между импортером ООО «Акира Оил» ИНН <***> и ООО «Акира Оил Центр» ИНН <***> - организаций, обладающих признаками фиктивной хозяйственной деятельности ООО «Дельта» ИНН <***>, ООО «Мира Трейд Групп» ИНН <***>, ООО «Мира Ойл Групп» ИНН <***>, используемых для увеличения расходов, посредством увеличения стоимости товара, в виде искусственно сформированной наценки товара за счет движения денежных средств.

По договору между ООО «Акира Оил Центр» (покупатель) и ООО «Дельта» ИНН <***> («Поставщик») № 2/2011 от 14.12.2011, поставщик обязуется поставить покупателю товар, а покупатель обязуется принимать и оплачивать товар.

Со стороны ООО «Дельта» договор подписан ФИО7, первичные учетные документы подписаны ФИО8

В 2013 году ООО «Акира Оил Центр» включило расходы на приобретение товаров у ООО «Дельта» в сумме 205 435 278 рублей в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от налогообложения. Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам включен в состав налоговых вычетов в соответствующих периодах.

В ходе анализа сведений ЕГРЮЛ Инспекцией установлено, что ФИО7 является учредителем, руководителем более 300 организаций.

В ходе проверки вызванный на допрос ФИО7 не явился, всвязи с чем Инспекцией использован протокол допроса ФИО7 № 272 от 20.12.2016, внесенный в Единый федеральный ресурс «Допросы и осмотры». В указанном протоколе ФИО7 указывает, что предоставлял свои данные для регистрации юридических лиц за вознаграждение.

Таким образом, Инспекцией обоснованно сделан вывод о том, что ФИО7 не имел реального намерения вести хозяйственную деятельность в зарегистрированных юридических лицах.

Вызванная на допрос в ходе проверки ФИО8 не явилась, всвязи с чем Инспекцией использован протокол допроса ФИО8 № 02-д/1179 от 20.04.2016, внесенный в Единый федеральный ресурс «Допросы и осмотры». В указанном протоколе ФИО8 поясняет, что не является руководителем либо учредителем ООО «Дельта», а предоставляла сведения о себе для регистрации организаций за вознаграждение.

Таким образом, Инспекцией сделан вывод о том, что ФИО8 не имела реального намерения вести хозяйственную деятельность в зарегистрированных юридических лицах.

В ходе проверки банковских выписок установлено, что в 2013 году в адрес ООО «Дельта» поступили от ООО «Акира Оил Центр» денежные средства в сумме 223 457 тыс. рублей, которые впоследствии были перечислены в адрес ООО «Орион» ИНН <***> и ООО «Прогресс» ИНН <***> с назначением платежей «за автотовары». В дальнейшем, данные денежные средства были перечислены в адрес перечислены в адрес организаций обладающих признаками фирмы-«о дно дневки» ООО «Роскор ДВ» ИНН <***> в размере 69 345 тыс. рублей с назначением платежа «за транспортные услуги», ООО «Меридиан» ИНН <***> в размере 42 910 тыс. рублей, с назначением платежа «за хозяйственные товары», ООО «Прогресс» ИНН <***> в размере 272 598 тыс. рублей, с назначением платежа «за автотовары».

Проведенным анализом банковских выписок ООО «Прогресс» установлено, что денежные средства, поступившие в адрес ООО «Прогресс» от ООО «Дельта» и ООО «Орион», перечислены с назначением платежа «за автотовары» в адрес ООО «Акира Оил», которое в соответствии с ГТД является импортером товаров и поставщиком проверяемого налогоплательщика ООО «Акира Оил Центр».

В соответствии со статьей 93.1 НК РФ Инспекцией в адрес ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока направлено поручение о предоставлении документов (информации) от 15.03.2017 № 15-06/1672 - IP и MAC - адресов, банковского досье, доверенностей, карточки с образцами подписей и других документов у ПАО Социальный Коммерческий Банк Приморья «ПРИМСОЦБАНК». Получен ответ (вх.043428 от 24.04.2017), Банком представлены сведения об IP-адресах, с которых осуществлялся доступ к системе «iBank» представленные банком данные по IP адресам, показывают полное их совпадение с IP адресами, подключение по которым производили: ООО «Вирга» ИНН <***>, ООО «Орион» ИНН <***>, ООО «Прогресс» ИНН <***>, ООО «Дельта» ИНН <***>.

Таким образом, в ходе проверки установлено, что реальным поставщиком продукции по сделке между Заявителем и ООО «Дельта» выступало ООО «Акира Оил». Роль ООО «Дельта», ООО «Прогресс» и ООО Орион» сводилась лишь к фиктивному увеличению цены поставляемого товара, увеличению затрат на его приобретение о проверяемого налогоплательщика.

По договору поставки № 1/2015 от 10.04.2015 года между ООО «Акира Оил Центр» (покупатель) и ООО «Мира Трейд Групп» ИНН <***> («Поставщик»), поставщик обязуется поставить покупателю товар, а покупатель обязуется принимать и оплачивать товар.

Договор со стороны ООО «Мира Трейд Групп» ФИО9 Первичные документы со стороны ООО «Мира Трейд Групп» подписаны ФИО9

В 2015 г. ООО «Акира Оил Центр» включило затраты на приобретение товара у ООО «Мира Трейд Групп» в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации за 2015 год в сумме 263 483 575 рублей. НДС включен в состав налоговых вычетов в соответствующих периодах.

Вызванный в ходе проведенной проверки для допроса руководитель ООО «Мира Трейд Групп» ФИО9 для допроса не явился, сведений о причинах неявки не предоставил.

Проанализированы движения денежных средств на счетах ООО «Мира Трейд Групп». Анализом установлено, что денежные полученные от ООО «Акира Оил Центр» перечислены в адрес организаций, обладающих признаками фиктивной хозяйственной деятельности, с назначением платежа «за авто масла и спец. жидкости»: ООО «ВИРГА» ИНН <***> - 122 336 тыс.руб. ООО «СИТЕКА» ИНН <***> - 5327 тыс.руб.

Из анализа расширенной выписки ООО «Мира Трейд Групп» установлено, что Общество создавало «видимость» ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности, уплачивало минимальные суммы налога, налог на прибыль за 2015г. в сумме - 266 тыс.руб., НДС в сумме - 394 тыс.руб., НДФЛ в сумме - 18 тыс.руб., кроме того в банковской выписке отсутствуют денежные перечисления за коммунальные услуги, оплата услуг по ведению бухгалтерского/налогового учета и другие платежи, свидетельствующие о реальном осуществлении финансово-хозяйственной деятельности организации.

В рамках проведенных контрольных мероприятий в отношении ООО "ВИРГА" ИНН <***>, в целях сбора анализа и обобщения информации, в отношении правомерности применения проверяемым налогоплательщиком налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, а также правомерности отнесения произведенных затрат на расходы, учитываемых в целях налогообложения при осуществлении взаиморасчетов с указанным контрагентом, направлено поручение об истребовании документов (информации) (исх.№15-06/1708 от 16.03.2017). Организацией представлены копии, подтверждающие финансово-хозяйственные взаимоотношения между ООО «Вирга» и ООО «Мира Трейд Групп» документов (вх.№ 06-22/63515 от 04.05.2017).

В соответствии со сведениями ЕГРЮЛ, с 23.12.2016 ООО «Мира Трейд Групп» и ООО «Вирга» находятся в процессе слияния. В отношении обоих юридических лиц в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности данных о месте нахождения юридического лица. В отношении ООО «Мира Трейд Групп» регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ.

В рамках проведенных мероприятий налогового контроля получены сведения из ВТБ 24 (ПАО), из которых сделан вывод о том, что 1Р адрес (95.154.80.2), используемый для входа в Интернет-сервисы банка, совпадает для организаций ООО «ФАЭТОН» ИНН <***>, ООО «ВИРГА» ИНН <***>, ООО «Мира Оил Групп» ИНН <***>, ООО «Мира Трейд Групп» ИНН <***>.

Кроме того, в ходе проверки установлено, что денежные средства, полученные ООО «ВИРГА» от ООО «Мира Трейд Групп» (поступившие от ООО «Акира Оил Центр») переведены с назначением платежа «за автомасла и спец.жидкости» в адрес ООО «Акира Оил».

Таким образом, в ходе проверки установлено, что реальным поставщиком продукции по сделке между Заявителем и ООО «Мира Трейд Групп» выступало ООО «Акира Оил». Роль ООО «ФАЭТОН», ООО «ВИРГА» и ООО «Мира Трейд Групп» сводилась лишь к фиктивному увеличению цены поставляемого товара, увеличению затрат на его приобретение у проверяемого налогоплательщика.

По договору поставки № 1 от 12.08.2013 года между ООО «Акира Оил Центр» (покупатель) и ООО «Мира Ойл Групп» ИНН <***> («Поставщик»), поставщик обязуется поставить покупателю товар, а покупатель обязуется принимать и оплачивать товар.

Договор со стороны ООО «Мира Ойл Групп» ФИО9 Первичные документы со стороны ООО «Мира Ойл Групп» подписаны ФИО9

ООО «Акира Оил Центр» включило затраты на приобретение товара у ООО «Мира Ойл Групп» в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, за 2013 год в сумме 164 518 211 рублей, за 2014 год в сумме 352 231 873 рублей, за 2015 год 130 854 650 рублей. НДС включен в состав налоговых вычетов в соответствующих периодах.

Вызванный в ходе проведенной проверки для допроса руководитель ООО «Мира Ойл Групп» ФИО9 для допроса не явился, сведений о причинах неявки не предоставил. Кроме того, в представленных проверяемых налогоплательщиком возражениях неоднократно указывалось, что заявитель обеспечит допрос ФИО9 До настоящего момента сведений о таком допросе в налоговый орган не поступало.

В то же время, организацией представлены запрошенные документы, из которых следует, что поставщиком ООО «Мира Ойл Групп» является ООО «Дельта» ИНН <***>.

Денежные средства, полученные по договору поставки от ООО «Акира Оил Центр», ООО «Мира Ойл Групп» перечисляло в адрес ООО ФАЭТОН» ИНН <***>.

В рамках проведенных мероприятий налогового контроля Инспекцией получены сведения из ВТБ 24 (ПАО), из которых сделан вывод о том, что IP адрес (95.154.80.2), используемый для входа в Интернет-сервисы банка, совпадает для организаций ООО «ФАЭТОН» ИНН <***>, ООО «ВИРГА» ИНН <***>, ООО «Мира Оил Групп» ИНН <***>, ООО «Мира Трейд Групп» ИНН <***>.

Таким образом, следует отметить, что проведенным анализом расширенной банковской выписки ООО «Мира Ойл Групп» установлено, что большая часть денежных средств в 2014г. поступила от ООО «Акира Оил Центр», с расчетного счета ООО «Мира Оил Групп» денежные средства в 2014-2015г.г. перечислялись в адрес организации ООО «ФАЭТОН» ИНН<***>, которая является поставщиком «3» звена по цепочке движения денежных средств ООО «Акира Оил Центр» - ООО «Мира Трейд Групп».

ООО «Вирга» и вместе с тем является поставщиком «2» звена по цепочки движения денежных средств ООО «Акира Оил Центр» - ООО «Мира Оил Групп» - ООО «ФАЭТОН». Полученные денежные средства ООО «ФАЭТОН» перечисляло в адрес организации учредителя проверяемого налогоплательщика ООО «Акира Оил», которое в свою очередь осуществляет перечисление в адрес организаций-нерезидентов.

Таким образом, в ходе проверки установлено, что реальным поставщиком продукции по сделке между Заявителем и ООО «Мира Ойл Групп» выступало ООО «Акира Оил». Роль ООО «ФАЭТОН», ООО «Дельта» и ООО «Мира Ойл Групп» сводилась лишь к фиктивному увеличению цены поставляемого товара, увеличению затрат на его приобретение у проверяемого налогоплательщика.

В ходе подготовки материалов выездной налоговой проверки получено заключение специалиста об исследовании подписей на представленных копиях счетов-фактур, выданных ООО «Дельта», подписанных от лица ФИО7 и ФИО8, а так же выданных ООО «Мира Трейд Групп», подписанных от лица ФИО9 Проведенным исследованием установлено, что данные подписи выполнены разными людьми.

Налогоплательщиком заявлен довод против данного доказательства, поскольку оно не соответствует требованиям относимости и допустимости. Однако, проведенное почерковедческое исследование подтверждает полученные налоговым органом сведения об отсутствии у ФИО7 и ФИО8 намерения ведения хозяйственной деятельности, поскольку исследованием установлено, что подписи от их имени выполнены иными лицами. Исследованием так же установлено, что подпись от имени ФИО9 на счете-фактуре, представленной ООО «Акира Оил Центр» выполнена иным лицом. Что касается требования о допустимости данного доказательства, то оно получено в соответствии с требованиями закона, налогоплательщик ознакомлен с текстом заключения, имеет возможность оспорить данное заключение.

В совокупности в иными данными, полученными в ходе выездной налоговой проверки, указанное заключение специалиста подтверждает создание проверяемым налогоплательщиком цепочки фиктивных сделок, направленных на увеличение покупной цены товара, что влечет снижение налоговой нагрузки на проверяемого налогоплательщика - ООО «Акира Оил Центр».

Допрошенная в ходе проверки ФИО2, руководитель ООО «Акира Оил Центр» пояснила, что деятельность организации контролировала лично, подбирала поставщиков, устанавливала величину наценки на товар, лично знакома с ФИО9 и ФИО7, с ООО «Акира Оил» знакома только как с поставщиком товаров для ООО «Акира Оил Центр». При заключении договоров она руководствовалась наиболее выгодными условиями приобретения товаров, проявляя при этом должную осмотрительность.

Таким образом, с учетом вышеизложенного, установлена схема движения товара, которая заключается в следующим. Импортный товар, импортерами которого являются взаимозависимая организация ООО «Акира Оил» и «ИДЕМИТСУ ЛУБРИКАНТС РУС» доставлялся в морской порт г.Владивостока с помощью привлеченной организаций ООО «Бельсу Логистик». По доверенности выданной взаимозависимой организаицей ООО «Акира Оил», ввезенный импортный товар в контейнерах получало ООО «Экспедитор», которое доставляло товар до складского помещения ООО «Акира Оил», расположенного по адресу: <...>. Далее транспортная организация ООО «ФИО10 Групп ДВ» подавало контейнеры под погрузку товара ООО «Мира Ойл Групп», ООО «Мира Трейд Групп», ООО «Акира Оил Центр» по адресу: <...> для дальнейшей перевозки железно дородным транспортом. Согласно условиям договора ООО «ФИО10 Групп ДВ» погрузка / разгрузка товаров осуществлялась собственными силами ООО «Мира Ойл Групп», ООО «Мира Трейд Групп», ООО «Акира Оил Центр». Для оказания транспортных услуг ООО «ФИО10 Групп ДВ» привлекало третьих лиц.

При получении контейнера на станции назначении в г.Москва вывоз осуществлялся по адресу: <...>, г.Санкт-Петербурге -ул.Сызранская, д.23а.

Проверкой установлено что в проверяемом периоде адрес: <...>, является фактическим и юридическим адресом проверяемого налогоплательщика ООО «Акира Оил Центр» и местом регистрации ОП ООО «Акира Оил» (Обособленное подразделение ООО «Акира Оил»).

Установленный проверкой факт перечисления денежных средств ООО «Дельта», ООО «Мира Оил Групп», ООО «Мира Трейд Групп» в адрес одних тех же транспортных организаций, осуществляющих доставку товара на адрес проверяемого налогоплательщика и взаимозависимой организации ООО «Акира Оил», подтверждает подконтрольность «технических» организаций ООО «Акира Оил Центр» и взаимозависимому лицу ООО «Акира Оил».

Следует отметить, что ООО «Акира Оил Центр» в возражениях (вх. № 096942 от 15.08.2017 стр. 20) заявляло довод о том, что привлечение поставщиков ООО «Дельта», ООО «Мира Оил Групп», ООО «Мира Трейд Групп», ООО «Акира Оил», ООО «Акира Оил ДВ» было обусловлено производственной необходимостью, так как основным направлением деятельности общества является реализация в адрес конечных заказчиков масел различных марок, в том числе, антифриза под товарным знаком АЫга, приобретение которых осуществлялось в проверяемом периоде осуществлялось у ООО «Дельта», ООО «Мира Оил Групп», ООО «Мира Трейд Групп», ООО «Акира Оил», ООО «Акира Оил ДВ». При этом антифриз товарного знака Актга является товаром, ввозимым и реализуемым на территории РФ единственным импортером - ООО «Акира Оил», которое, в свою очередь отгружает данный товар в г. Владивостоке, всвязи с чем приобретение на внутреннем рынке Москвы и Московской области является крайне затруднительным и поскольку на товар данного ассортиментного перечня имеется спрос на внутреннем рынке, Общество вынуждено приобретать необходимый товар у поставщиков, обладающих возможностями приобретения и поставки дефицитной продукции в г.Москва. Одними из таких поставщиков в проверяемом периоде и являлись ООО «Дельта», ООО «Мира Оил Групп», ООО «Мира Трейд Групп», с которыми заключены в проверяемом периоде договоры поставки.

В заявлении налогоплательщик указывает, что налоговым органом учтено, что фактически товар приобретался. Данный довод не соответствует фактическим обстоятельствам, исследованным в ходы выездной налоговой проверки. Факт поставки товара не ставился налоговым органом под сомнение, исследовалась цепочка продавцов и поставщиков проверяемого налогоплательщика.

Так, в приложениях 1-3 к оспариваемому решению налогового органа приведены расчеты действительных налоговых обязательств ООО «Акира Оил Центр» с учетом суммы стоимости импортируемого товара, таможенных платежей и налога на добавленную стоимость. Более того, в ходе проверки на основании предоставленных налогоплательщиком документов свидетельствующих о расходах на транспортные услуги налоговым органом произведен перерасчет суммы налоговых обязательств налогоплательщика, сумма неуплаченных налогов снижена.

С учетом вышеизложенного, во взаимосвязи с иными результатами контрольных мероприятий у ООО «Акира Оил Центр» отсутствовала необходимость в привлечении поставщиков (ООО «Мира Трейд Групп», ООО «Мира Оил Групп», ООО «Дельта») для поставки товаров, так как организации не осуществляли реальную финансово-хозяйственную деятельность. Транспортировка товаров осуществлялась взаимозависимой организацией ООО «Акира Оил» по одному адресу местонахождения ООО «Акира Оил Центр».

Таким образом, исходя из обстоятельств дела, налоговым органом обоснованно исчислены налоговые обязательства налогоплательщика в сумме налог на добавленную стоимость 9 925 316 рублей, штраф за несвоевременную уплату НДС 366 280 рублей пеня за несвоевременную уплату НДС 4 166 067 рублей налог на прибыль организаций 10 620 326 рублей штраф за несвоевременную уплату налога 1 392 849 рублей, пеня за несвоевременную уплату налога 2 994 442 рубля

На основании изложенного, учитывая установленные налоговым органом в ходе мероприятий налогового контроля обстоятельства и представленные в суд доказательства, заявленное требование удовлетворению не подлежит.

Государственная пошлина на основании ст. 110 АПК РФ подлежит отнесению на заявителя.

С учетом изложенного и руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления Общества с ограниченной ответственностью «Акира Оил Центр» к Инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по г. Москве о признании незаконным Решения № 14-05/163 от 09.07.2018 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" — отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд города Москвы.

Судья:Л.А. Шевелёва