Решение от 5 ноября 2020 г. по делу № А11-2858/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВЛАДИМИРСКОЙ ОБЛАСТИ

600025, г. Владимир, Октябрьский проспект, д. 14

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А11-2858/2020
г. Владимир
5 ноября 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена – 28.10.2020.

Полный текст решения изготовлен – 05.11.2020.

Арбитражный суд Владимирской области в составе судьи ФИО1, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО2, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «СтройМонтаж-21» (600000, <...>, этаж 1, помещение IV, ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании незаконным и отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Владимирской области от 11.11.2019 № 77 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии:

от заявителя – не явился, извещен;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Владимирской области – ФИО3, по доверенности от 14.01.2020 № 03-07/156, сроком действия по 01.02.2021, ФИО4, по доверенности от 14.01.2020 № 03-07/153, сроком действия по 01.02.2021;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «СтройМонтаж-21» (далее - заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с требованиями о признании незаконным и отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Владимирской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 11.11.2019 № 77 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявленного требования Общество указало истечение срока давности привлечения его к ответственности за налоговое правонарушение.

По мнению заявителя, трехлетний срок давности привлечения Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения истек 01.02.2019.

Более подробно доводы заявителя изложены в его заявлении в суд.

Инспекция в отзыве на заявление без номера и даты, его представитель в судебных заседаниях возразили против удовлетворения заявленных требований, указав на законность и обоснованность оспариваемого решения.

При этом Инспекция, сославшись на пункт 15 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, подпункт 3.2 статьи 3 Решения Совета народных депутатов города Владимира от 20.10.2010 № 191, пояснила, что срок давности привлечения к ответственности за правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты земельного налога по итогам 2015 года должен исчисляться с 01.01.2017 и, следовательно, на момент вынесения решения Инспекцией не истек.

В судебном заседании 22.10.2020 в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации был объявлен перерыв до 28.10.2020 до 14 час. 15 мин.

Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по земельному налогу за 2015 год, представленной Обществом 27.01.2016.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки от 16.05.2016 № 26221, рассмотрев который, а также материалы проверки, заместитель начальника Инспекции, принял решение от 11.11.2019 № 77 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», согласно которому Обществу доначислен земельный налог в сумме 56 421 руб., начислены пени по земельному налогу в сумме 21 829 руб.

Кроме того, Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату земельного налога в результате занижения налоговой базы, в виде штрафа в размере 5642 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области от 10.02.2020 № 13-15-02/1498 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, решение Инспекции утверждено.

Общество, не согласившись с решениям Инспекции обратилось в Арбитражный суд Владимирской области с требованием о признании его незаконным.

В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли их.

Согласно статье 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в деле доказательства суд оценивает во взаимосвязи и совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном их исследовании.

Исследовав и оценив по правилам указанной нормы Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела документы и правовые позиции сторон, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания решения государственного органа, должностного лица незаконным необходимо наличие двух условий: несоответствие оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов организации и иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления вышеназванной деятельности.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено указанных пунктом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Пунктом 2 статьи 16 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» датой государственной регистрации прав является дата внесения в Единый государственный реестр недвижимости записи о соответствующем праве, об ограничении права или обременении объекта недвижимости.

Таким образом, государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Налогоплательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав, то есть внесения записи в Единый государственный реестр прав, и прекращается со дня внесения в Единый государственный реестр прав записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

В соответствии с пунктом 15 статьи 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Таким образом, коэффициент 4 начинает применяться по истечении трехлетнего срока с даты государственной регистрации прав на земельный участок, до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В ходе камеральной налоговой проверки представленной заявителем налоговой декларации по земельному налогу за 2015 год, Инспекцией установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчислена Обществом с учетом коэффициента 2.

Вместе с тем, согласно данных Филиала ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Владимирской области земельный участок с кадастровым номером 33:22:024030:51, расположенный по адресу: 600017, <...> и Ванцетти, д. 26, зарегистрирован за Обществом на праве собственности с 02.12.2011 по настоящее время. Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2015 года составляет 6 268 968,00 руб., дата утверждения кадастровой стоимости 31.12.2012. Земельный участок относится к категории земель - «земли населенных пунктов», имеет разрешенное использование - «многоквартирные (секционные, блокированные) жилые дома до 2-4 этажей, встроенные объекты розничной торговли».

Поскольку на начало 2015 года трехлетний срок, установленный законом для применения повышающего коэффициента 2, в отношении земельного участка с кадастровым номером 33:22:024030:51 с видом разрешенного использования «многоквартирные (секционные, блокированные) жилые дома до 2-4 этажей, встроенные объекты розничной торговли», истек, за налоговый период 2015 года, независимо от того, используется ли земельный участок фактически по целевому назначению (ведется строительство фактически или нет), подлежит применению налоговая ставка 0,3 % и повышающий коэффициент 4.

Довод заявителя об истечении срока давности привлечения его к налоговой ответственности за налоговое правонарушение не принят судом на основании следующего.

В пункте 15 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что в силу пункта 1 статьи 113 НК РФ срок давности привлечения к ответственности в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьей 122 Кодекса, исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено указанное правонарушение.

При толковании данной нормы судам необходимо принимать во внимание, что деяния, ответственность за которые установлена статьей 122 НК РФ, состоят в неуплате или неполной уплате сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий.

Поскольку исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляется налогоплательщиком после окончания того налогового периода, по итогам которого уплачивается налог, срок давности, определенный статьей 113 Кодекса, исчисляется в таком случае со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога.

Пунктом 1 статьи 393 НК РФ определено, что налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.

В соответствии с пунктом 1 статьи 397 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).

При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков-организаций не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 398 настоящего Кодекса.

В пункте 3 статьи 398 НК РФ установлено, что налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

На территории муниципального образования города Владимира земельный налог установлен Положением, утвержденным решением Совета народных депутатов города Владимира от 20.10.2010 № 191.

В соответствии с пунктом 3.2 Положения № 191 налогоплательщики-организации в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, исчисляют и выплачивают суммы авансовых платежей по налогу:

- за 1 квартал - не позднее 10 мая;

- за 2 квартал - не позднее 10 августа;

- за 3 квартал - не позднее 10 ноября текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 1 марта года, следующего за истекшим, исчисляется как разница между исчисленной суммой налога и суммой внесенных в течение налогового периода авансовых платежей.

Таким образом, правонарушение в виде неполной уплаты земельного налога по итогам 2015 года совершено в 2016 году, следовательно, срок давности привлечения к ответственности должен исчисляться с 01.01.2017.

Поскольку решение о привлечении к ответственности вынесено Инспекцией 11.11.2019, срок давности для привлечения заявителя к ответственности за 2015 год не был пропущен.

На основании вышеизложенного требование Общества удовлетворению не подлежит.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований обществу с ограниченной ответственностью «СтройМонтаж-21» отказать.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд (г. Владимир) через Арбитражный суд Владимирской области в течение месяца со дня его принятия.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого судебного акта, при условии, что решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья

ФИО1