Решение от 9 марта 2023 г. по делу № А40-223621/2022

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А40-223621/22-93-1736
г. Москва
9 марта 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 27 февраля 2023 года

Полный текст решения изготовлен 9 марта 2023 года


Арбитражный суд города Москвы в составе:

Судьи Позднякова В.Д.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Кашировым Е.В.

с использованием средств аудиозаписи в ходе судебного заседания

рассмотрев в открытом судебном заседании дело

по заявлению ЗАО "ИМПЛАНТА" (119002, ГОРОД МОСКВА, КАРМАНИЦКИЙ ПЕРЕУЛОК, 9, ОГРН: 1027739433281, Дата присвоения ОГРН: 22.10.2002, ИНН: 7718134300, КПП: 770401001)

к Московской областной таможне (124498, ГОРОД МОСКВА, ЗЕЛЕНОГРАД ГОРОД, ГЕОРГИЕВСКИЙ ПРОСПЕКТ, ДОМ 9, ОГРН: 1107746902251, Дата присвоения ОГРН: 03.11.2010, ИНН: 7735573025, КПП: 773501001)

о признании незаконным решения об отказе в запрашиваемых действиях в отношении декларации на товары №10013160/140222/3088175, изложенного в письме от 14.07.2022,

при участии:

от заявителя –Сильманович О.Н. дов. от 09.01.2023 №01, диплом

от ответчика – Шагодаев Д.З. от 20.02.2023 №10-01-15/69, диплом



УСТАНОВИЛ:

ЗАО "ИМПЛАНТА" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании незаконным решения Московской областной таможни, изложенного в письме от 14.07.2022 об отказе в запрашиваемых действиях в отношении декларации на товары №10013160/140222/3088175.

Московской областной таможней представлен отзыв, заверенные копии материалов по оспариваемому решению.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования.

Представитель ответчика возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям и доводам, изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, выслушав мнения представителей лиц, участвующих в деле, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, проверив все доводы заявления и отзыва на него, суд приходит к выводу о том, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч.1 ст.198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Установленный ч. 4 ст. 198 АПК РФ срок на обжалование оспариваемого решения заявителем не пропущен.


Как следует из заявления, на территорию Российской Федерации по декларации на товары № 10013160/140222/3088175 ЗАО «ИМПЛАНТА» {далее - Заявитель) были ввезены принадлежности к Оксигенаторам крови мембранным с биосовместимым покрытием Phisio: DIDECO KIDS D100 и DIDECO KIDS D101: Магистрали крови (разные); коннекторы магистралей крови тройные без порта Luer; коннекторы магистралей крови тройные с портом Luer; коннекторы магистралей крови прямые с портом Luer (товар № 2).

При оформлении ввезенного товара Заявитель не воспользовался предусмотренным действующим налоговым законодательством правом на освобождение от уплаты НДС и уплатил налог на добавленную стоимость по ставке 20%, что повлекло за собой переплату в размере 65 708 руб. 90 коп.

Уплата НДС была осуществлена авансовыми платежами на основании ст. 121 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 311-ФЗ) на лицевой счет в едином ресурсе лицевых счетов в соответствии с приказом ФТС России от 24.08.2018 г. № 1329 «Об апробации администрирования единого ресурса лицевых счетов плательщиков

таможенных пошлин, налогов, открытых на уровне ФТС России, с применением комплекса программных средств «Лицевые счета - ЕЛС».

07.06.2022 Заявитель на основании п. 3 ст. 112 Таможенного кодекса Евразийского Экономического Союза (далее - ТК ЕАЭС) обратился в Московский областной таможенный пост (ЦЭД) посредством системы электронного обмена документов с заявлением исх. № 145 о внесении изменений в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров, в части излишне уплаченного налога на добавленную стоимость.

Рассмотрев поступившее от ЗАО «ИМПЛАНТА» заявление, 14.07.2022 таможенный орган принял решение об отказе в запрашиваемых действиях в связи с отсутствием регистрационного удостоверения на товар №2.

Не согласившись с принятым решением, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением


Согласно части 1 статьи 147 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. № 311- ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (далее - Закон о таможенном регулировании) излишне уплаченные или излишне взысканные суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату по решению таможенного органа по заявлению плательщика (его правопреемника). Указанное заявление и прилагаемые к нему документы подаются в таможенный орган, в котором произведено декларирование товаров, а в случае применения централизованного порядка уплаты таможенных пошлин, налогов в таможенный орган, с которым заключено соглашение о его применении, либо в таможенный орган, которым было произведено взыскание, не позднее трех лет со дня их уплаты либо взыскания (часть 2 статьи 147 Закона о таможенном регулировании).

Из части 6 статьи 147 Закона о таможенном регулировании следует, что возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов производится по решению таможенного органа, который осуществляет администрирование данных денежных средств. Общий срок рассмотрения заявления о возврате, принятия решения о возврате и возврата сумм излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов не может превышать один месяц со дня подачи заявления о возврате и представления всех необходимых документов.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 150 и подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации: важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий. Положения настоящего абзаца применяются при представлении в налоговые органы регистрационного удостоверения на медицинское изделие или до 1 января 2017 года также регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинской техники); протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним; технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов; очков корригирующих (для коррекции зрения), линз для коррекции зрения, оправ для очков корригирующих (для коррекции зрения).

Освобождение от налогообложения товаров согласно Перечню медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2015 г. № 1042 (далее - Перечень № 1042), осуществляется таможенным органом, производящим таможенное оформление на основании регистрационного удостоверения Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения, подтверждающего, что ввозимые товары прошли государственную регистрацию в качестве медицинского изделия.

Подтверждением права на льготу в виде освобождения от уплаты НДС при ввозе медицинских товаров является одновременное соблюдение следующих условий: наличие на указанное изделие регистрационного удостоверения; наличие изделия с соответствующим кодом ТН ВЭД ЕАЭС и ОКП (ОКПД 2) в Перечне № 1042.

В соответствии с Примечанием 1 для целей применения раздела 1 Перечня следует руководствоваться указанными в нем кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 или (ОКПД 2) ОК 034-2014 при условии регистрации медицинских изделий в установленном порядке.

Согласно материалам дела, ввезенные товары являются принадлежностями к Оксигенаторам крови мембранным с биосовместимым покрытием Phisio: DIDECO KIDS D100 и DIDECd KIDS D101 с принадлежностями, классифицированы по коду 9018 90 500 9 ТН ВЭД ЕАЭС, имеют код ОКП 94 4480, что соотносится с медицинскими изделиями, указанными в п. 14 раздела 1 Перечня «Приборы и аппараты для лечения, наркозные. Устройства для замещения функций органов и систем организма 94 4400 (приборы и аппараты для электролечения и т.д.)».

По смыслу действующего законодательства факт ввоза на территорию Российской Федерации товара, не подлежащего обложению НДС, подтверждается представленными в таможенный орган регистрационным удостоверением и декларацией на товары.

В составе документов, поданных в таможенный орган вместе с заявлением от 07.06.2022 г., было передано регистрационное удостоверение от 23.09.2009 г. № ФСЗ 2009/05192 и декларация о соответствии от 12.07.2019г. № РОСС RU Д-1Т.ИМ18.В.00187/19.

Соответственно, ввезенные принадлежности к медицинским изделиям также относятся к медицинским товарам, реализация которых на территории РФ не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, о чем свидетельствует тождество кодов в перечисленных выше документах указанным в Перечне.

Ссылка таможенного органа на письмо ФТС от 07.03.2014 г. №05-17/10390 не принимается судом во внимание, поскольку в письме разъясняется порядок применения льготы при ввозе принадлежностей вместе с основным изделием в зависимости от количества декларируемых единиц.

Кроме того, письмо ФТС содержит ссылки на нормативно-правовые акты, утратившие силу на момент обращения заявителя в таможенный орган.

В соответствии с письмом Росздравнадзора от 28.08.2007 № 04-16491/07, если в регистрационном удостоверении (или в приложении к нему) указаны принадлежности, то указывается максимально возможный их перечень к данному изделию (которые прошли все необходимые испытания, связанные с процедурой государственной регистрации изделий медицинского назначения). Ввозиться же на территорию Российской Федерации может любое количество из указанных в приложении позиций принадлежностей, которое формируется в соответствии с требованиями заказчика.

Согласно письму Росздравнадзора в адрес ФТС РФ от 28.12.2016 г. № 01-63680/16 действие регистрационного удостоверения распространяется как на само медицинское изделие, так и на его составляющие и принадлежности. При этом принадлежности к медицинскому изделию могут обращаться как вместе с ним, так и отдельно.

Более того, согласно позиции Росздравнадзора исключать из заявления и регистрировать отдельно рекомендуется только те изделия, включая одноразовую продукцию и расходные материалы, которые могут применяться в медицинских целях самостоятельно, то есть отдельно от медицинского изделия.

Все ввезенные по указанным в заявлении ЗАО «ИМПЛАНТА» декларациям принадлежности могут применяться только совместно с основными медицинскими изделиям либо в их составе для использования последних в соответствии с целевым назначением (ст. 38 Федерального закона от 21.11.2011 г. № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации»).

Норма пп.1 п. 2 ст. 149 НК РФ не содержит требований о ввозе товара в полном составе в соответствии с регистрационным удостоверением, равно как и о наличии отдельного регистрационного удостоверения на принадлежности к основному медицинскому изделию. Иное означало бы нарушение принципа равенства налогообложения, которым установлен запрет какой-либо дискриминации в налоговой сфере (п.п. 1,2 ст. 3 НК РФ).

В силу пп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Налоговая льгота - это предоставленная налоговым законодательством исключительная возможность полного или частичного освобождения от уплаты налога, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика (определение Конституционного Суда РФ от 07.02.2002 № 37-0). Субъектом налоговой льготы, установленной п. 2 ст. 150 НК РФ, является тот налогоплательщик, у которого имеются основания для ее получения и соответствующие документы.

Положения ст. 23 НК РФ во взаимосвязи с нормами пп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ предоставляют налогоплательщику возможность реализовать свое право на налоговую льготу при условии, что он представит доказательства, подтверждающие основания, с появлением которых законодательство о налогах и сборах связывает наличие у налогоплательщика права на налоговую льготу.

Право на применение льготы, предусмотренной в отношении одного и того же товара, не может быть поставлено в зависимость от вариантов его исполнения, поскольку иное означало бы нарушение принципа равенства налогообложения, которым установлен запрет какой-либо дискриминации в налоговой сфере (п. п. 1, 2 ст. 3 НК РФ).

Иными нормативными правовыми актами также не установлено, что для ввоза принадлежностей без основного медицинского изделия необходимо получать самостоятельное регистрационное удостоверение.

Таким образом, том, что льгота может быть предоставлена исключительно лишь в случае, если плательщиком ввозятся и декларируются все компоненты системы, указанные в регистрационном удостоверении, ошибочны, поскольку законодательством допускается обращение (ввоз и реализация) принадлежностей отдельно от основного медицинского изделия, действие регистрационного удостоверения (включая код ОКП/ ОКПД 2) распространяется и на основное изделия, и на его принадлежности.

Ссылка таможенного органа на письмо Министерства финансов РФ от 30.03.2021г. №03-07-07/23405 не может быть признана состоятельной поскольку в письме Министерство финансов РФ ссылается на возможность использования принадлежностей (запасных частей) при эксплуатации не только медицинского изделия, в приложении к регистрационному удостоверению которого они поименованы, но и в составе других изделий (оборудования).

Ввезенный ЗАО «ИМПЛАНТА» товар не может использоваться при эксплуатации как иных медицинских изделий, не поименованных в регистрационном удостоверении, так и в составе других изделий (оборудования).

Кроме того, согласно ст. 38 Федерального закона от 21.11.2011 г. № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» медицинскими изделиями являются любые инструменты, аппараты, приборы, оборудование, материалы и прочие изделия, применяемые в медицинских целях отдельно или в сочетании между собой, а также вместе с другими принадлежностями, необходимыми для применения указанных изделий по назначению, включая специальное программное обеспечение, и предназначенные производителем для профилактики, диагностики, лечении и медицинской реабилитации заболеваний, мониторинга состояния организма человека, проведения медицинских исследований, восстановления, замещения, изменения анатомической структуры или физиологических функций организма, предотвращения или прерывания беременности, функциональное назначение которых не реализуется путем фармакологического, иммунологического, генетического или метаболического воздействия на организм человека.

Из указанного следует, что изделие, зарегистрированное как медицинское в установленном законом порядке, для иных целей, кроме как указанных в ст.38 Федерального закона № 323-ФЗ, применяться не может.

В соответствии с п.3 ст.112 ТК ЕАЭС внесение изменений и дополнений в таможенную декларацию после выпуска товаров допускается в случаях и порядке, которые определяются решением Комиссии.

Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 г. № 289 утвержден Порядок внесения изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары (далее - Порядок).

Согласно Порядку сведения, указанные в ДТ, подлежат изменению и (или) дополнению после выпуска товаров по результатам таможенного контроля или иного вида контроля, осуществляемого таможенными органами в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством государств-членов, проведенного таможенным органом, в том числе в связи с мотивированным обращением декларанта о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в ДТ (далее - обращение), в том числе и в случаях выявления недостоверных сведений о классификации товаров, о стране происхождения товаров, о соблюдении условий предоставления льгот по уплате таможенных платежей, а также об иных сведениях, в том числе влекущих за собой изменение размера исчисленных и (или) подлежащих уплате таможенных, иных платежей (п. 11 Порядка).

Обращение составляется в произвольной письменной форме, если иное не установлено Порядком. В обращении указываются регистрационный номер ДТ, перечень вносимых в нее изменений и (или) дополнений и обоснование необходимости внесения таких изменений и (или) дополнений (п. 13 Порядка).

Для внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, после выпуска товаров декларантом представляются обращение, надлежащим образом заполненная КДТ, ее электронный вид, документы, подтверждающие изменения (дополнения), вносимые в сведения, заявленные в ДТ (п. 12 Порядка).

Таможенный орган отказывает во внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в ДТ, в следующих случаях:

а)обращение и документы, указанные в абз. 1 п. 12 Порядка, или документы, представленные в соответствии с абз. 2 п. 12 Порядка, поступили в таможенный орган после истечения срока, предусмотренного п. 7 ст. 310 ТК ЕАЭС;

б)не выполнены требования, предусмотренные п.п. 3, 4, 11 - 15 Порядка;

в)при проведении таможенного контроля после выпуска товаров таможенный орган выявил иные сведения, чем представленные декларантом для внесения в ДТ и указанные в обращении или в документах, представленных в соответствии с абз.1, 2 п. 12 Порядка.

Указанный перечень оснований является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит. Таможенные органы не вправе в иных случаях отказать в принятии решения о внесении изменений и (или) дополнений в декларацию на товары.

Таким образом, обществом представлены документы, подтверждающие право на освобождение от уплаты НДС, в отношении всех указанных компонентов, образующих зарегистрированное изделие медицинского назначения, и, следовательно, на территорию Российской Федерации, совместно с самим изделием, может быть ввезено любое количество из указанных в приложении позиций принадлежностей, а действующее налоговое законодательство не ставит предоставление льготы в виде освобождения от уплаты НДС при ввозе и реализации медицинских изделий в зависимость от его комплектации.

На основании изложенного, суд приходит к выводу о том, что решение Московской областной таможни, изложенное в письме от 14.07.2022, является незаконным.

Согласно ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В соответствии с п. 3 ч.4 ст. 201 АПК РФ суд считает необходимым обязать Московскую областную таможню в месячный срок со дня вступления в законную силу судебного акта устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем внесения изменений в декларацию на товары №10013160/140222/3088175 и возврата излишне уплаченного НДС в размере 65 708 руб. 90 коп

Учитывая, что решение по данному делу принято в пользу заявителя, в соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по государственной пошлине взыскиваются с ответчика в пользу заявителя, поскольку законодательством не предусмотрено освобождение государственных или муниципальных органов от возмещения судебных расходов в случае, если решение принято не в их пользу (п.21 Постановление Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 №46).

На основании изложенного, руководствуясь ст. 71, 75, 167, 170, 176, 180, 181, 198, 201 АПК РФ, суд



РЕШИЛ:

Признать незаконным решение Московской областной таможни об отказе в запрашиваемых действиях в отношении декларации на товары №10013160/140222/3088175, изложенного в письме от 14.07.2022.

Обязать Московскую областную таможню (ОГРН 1107746902251) устранить в месячный срок со дня вступления в законную силу судебного акта допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем внесения изменений в декларацию на товары №10013160/140222/3088175 и возврата излишне уплаченного НДС в размере 65 708 руб. 90 коп.

Проверено на соответствие таможенному законодательству.

Взыскать с Московской областной таможни (ОГРН 1107746902251) в пользу ЗАО "ИМПЛАНТА" (ОГРН 1027739433281) расходы по оплате госпошлины в размере 3000 (три тысячи) руб. 00 коп.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия (изготовления в полном объеме) в Девятый арбитражный апелляционный суд


Судья:

В.Д. Поздняков