Решение от 9 декабря 2019 г. по делу № А60-52228/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-52228/2019
09 декабря 2019 года
г. Екатеринбург


Резолютивная часть решения объявлена 03 декабря 2019 года

Полный текст решения изготовлен 09 декабря 2019 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Л.В. Колосовой при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело № А60-52228/2019

по заявлению муниципального унитарного предприятия «Энергосети» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Свердловской области (ИНН <***> , ОГРН <***>)

о признании недействительным решения налогового органа от 25.03.2019 г. №14-07/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части,

при участии в судебном заседании:

от заявителя:

- ФИО2, паспорт, представитель по доверенности от 25.03.2019 г.

от заинтересованного лица:

- ФИО3, удост., представитель по доверенности № 03-08/14 от 01.02.2017 г.

- ФИО4, удост., представитель по доверенности №13 от 29.11.2019 г.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.

Муниципальное унитарное предприятие «Энергосети» обратилось в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Свердловской области о признании недействительным решения налогового органа от 25.03.2019 №14-07/1 в части начисления налога на имущество, пени, штрафа.

Заинтересованным лицом представлен отзыв с возражениями по заявленным требованиям и пояснения по делу.

В судебном заседании заявителем представлены возражения на отзыв заинтересованного лица.

Рассмотрев материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

На основании решения от 29.09.2017 № 14-07/3 межрайонной инспекцией ФНС России № 27 по Свердловской области (далее - Инспекция, налоговый орган) проведена выездная налоговая проверка Муниципального унитарного предприятия «Энергосети» (далее - МУП «Энергосети», Заявитель, налогоплательщик, Предприятие) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, исчисления) налогов и сборов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт № 14-7/3 от 20.07.2018 и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 14-07/1 от 25.03.2019 (далее - решение № 14-07/1 от 25.03.2019).

Указанным решением установлен факт неполной уплаты налога на прибыль организаций за 2016 год в сумме 32 152 руб., налога на имущество организаций в общей сумме 615 648 руб. Кроме того, по результатам выездной налоговой проверки уменьшены убытки за 2014 год в сумме 815 660 руб., за 2015 год в сумме 204 418 руб.; предприятию доначислены налоги в названных суммах, пени, штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Решением Управления ФНС России по Свердловской области №673/19 от 17.07.2019 г. решение Инспекции изменено в части требований по налогу на прибыль; в части доначисления налога на имущество за 2014, 2015, 2016 гг., начисления пени и штрафа по налогу на имущество решение инспекции оставлено без изменения.

Заявитель, полагая, что решение Инспекции от 25.03.2019 № 14-07/1 не соответствует закону и подлежит отмене в части доначислений по налогу на имущество в размере 615 648 руб. (за 2014г. – 268 495 руб.. за 2015г. – 204 418 руб.. за 2016г. — 142 735 руб.), пени за несвоевременно уплаченный налог на имущество в размере 185 893 руб.. штрафа по ст. 122 НК РФ в размере 70 031 руб., обратился в арбитражный суд.

В соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ МУП «Энергосети» признается плательщиком налога на имущество организаций.

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 21 ПК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать их в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК РФ).

В проверяемом периоде налогоплательщиком в порядке п. 3 ст. 380, п. 11 ст. 381 НК РФ было заявлено право на применение льготной ставки по налогу на имущество организаций за 2014-2016г.г. в отношении имущества по коду 6 – Железнодорожные пути общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

В том числе, пониженная ставка применена налогоплательщиком в отношении следующих объектов наружного освещения городских улиц и дворовых территорий ЗАТО г. Лесной:

Наименование Объекта учета

Инвентарный

№
ОКОФ

11аружное освещение ж'д№ 8 МКР-6 (Ленина 109)

1120001

124521010

Наружное освещение ул. 10 (or 1IK4145 до ПК 8)

1120004

124521010

Наружное освещение ж/д 14

1 120005

124521010

Наружное освещение МКР-5

1120006

124521010

Ленина 101 наружное освещение ж/д 1 МКР-6(секц. 1 -7)

1120008

124521010

Наружное освещение ж/д 23,24,26,общежитие»11ланета»

1120013

12 4521010

Юбилейная 14. 16, 18,22 наружное освещение

1120014

124521010

Ленина 75 наружное освещение

1120017

124521010

Ленина 105 наружное освещение ж/д9а.б в МКР-6

1120018

12 4521010

11аружное освещение ул. 10 вдоль домов№2,3 МКР-6

1120021

12 4521010

Лснина108,108а наружное освещение у ж/д5а,5б МКР-5

1120023

12 4521010

Ленина 111 наружное освещение ж/дЗ МКР-6

1120024

124521010

Ленина 112 наружное освещение ж/д28 (секц.6.7,ОБВ)

1120026

124521010

Ленина 112 наружн.осв.ж/д 28 (секции 3-4.0БВ)

1120027

12 4521010

Ленина 112 наружное освещение ж/д 28-(секи. 1,2)

1120028

12 4521010

Ленина 112 наружное освещение

1120029

12 4521010

Наружное освещение заезда № 2 ж/д 28

1120030

12 4521010

Мапьского 7 наружное освещение ж/д 24 МКР-4

1120033

124521010

Мальского 9 наружное освещение

1120035

12 4521010

Ленина 71 наружное освещение

1120037

12 4521010

Нагорная 11 наружное освещение кладбища 42 кв.

1120038

12 4521010

Электроснабжение, наружное освещение поселка инд. Застройки

1120043

12 4521010

Электроосвещение горки Энгельса, 4а

1120045

12 4521010

Электроснабжение и наружное освещение п. Горный

1120046

124521010

Наружное освещение ателье «Силуэт» Ленина, 49а

1120047

124521010

Наружное освещение сквера им. Гагарина

1120048

12 4521010

Наружное освещение памятника Терсшкину

1120049

12 4521010

Наружное освещение ФИО5 2-10

1120050

12 4521010

Наружное освещение п. Таежный Центр., Садовая, Школ.

1120052

12 4521010

Наружное освещение парковой зоны

1120062

124521010

Наружное освещение Юбилейная 16

1120063

124521010

Наружное освещение перекрестка улиц Мира-Ленина

1120064

124521010

Наружное освещение кольцевой развязки

1120065

12 4521010

Наружное освещение ж/д 10

1120068

124521010

Низковольтные сети 0,4 кВ и наружное освещение ж/д № 4 МКР-6

1120073

12 4521010

Наружное освещение ж/д Ленина 120, 122, д/сада «Жемчужина»

1120074

124521010

Наружное освещение Мира д. 15

1120075

12 4521010

Наружное освещение 1-ой очереди кладбища в р-не 42 кв.

1120079

124521010

Наружное освещение по ул. Ленина, д. 130

1120080

12 4521010

Освещение наружное школы-интерната № 63

1120081

12 4521010

Наружное освещение дороги по ул. Строителей

1 120087

124521010

Наружное освещение улицы № 28

1120088

12 4521010

Наружное освещение пешеходного моста по ул. Ленина

1120098

12 4521010

Как следует из оспариваемого решения, основанием для доначисления суммы налога на имущество организаций за 2014-2016г. г. послужило неправомерное применение МУП «Энергосети» льготы, предусмотренной п. 3 ст. 380 ПК РФ, в отношении имущества, относящегося к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

В соответствии с п. 3 ст. 380 НК РФ налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не мо1ут превышать в 2013 году 0,4 процента, в 2014 году - 0,7 процента, в 2015 году - 1,0 процента, в 2016 году - 1,3 процента, в 2017 году - 1,6 процента, в 2018 году - 1,9 процента. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504 утвержден Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов (далее - Перечень № 504).

Пунктом 4-1 статьи 2 Закона от 27.11.2003 № 35-03 «Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций» для организаций в отношении магистральных трубопроводов, линий энергонередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, установлена налоговая ставка по налогу на имущество организаций в 2017 году -1,6 процента.

Перечень № 504 сформирован с использованием данных Общероссийского классификатора основных фондов (далее - ОКОФ), утвержденного постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359.

В Перечне № 504 приведены наименования сложных технологических объектов, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, и соответствующие таким объектам и сооружениям коды ОКОФ.

В целях применения налоговой ставки, предусмотренной п. 3 ст. 380 НК РФ, необходимо наличие у налогоплательщика в качестве основного средства магистральных трубопроводов, линии энергопередачи и оборудования, являющегося их неотъемлемой технологической частью, и соответствующие этим объектам коды ОКОФ включены в Перечень № 504.

Таким образом, право на применение пониженной налоговой ставки по спорному налогу связано с функциональной принадлежностью объектов налогообложения, а не с теми данными, которые указаны в учете налогоплательщика (в инвентарных карточках), т.е. перечнем № 504 предусмотрено льготирование только объектов, входящих в состав линий энергопередачи, находящихся в пределах таких линий, а не схожих по своим функциональным характеристикам (способность передавать энергию на расстояние).

При проведении проверки налоговым органом сделан вывод, что фактическое назначение льготируемого налогоплательщиком имущества не соответствует функциональному назначению имущества, указанному в Перечне № 504, несмотря на совпадение их наименования, а именно не относятся к линиям энергопередачи и сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью.

Под линиями энергопередачи в Перечне № 504 указаны магистральные и распределительные электрические сети напряжением от 0.4 до 1500 кВ (включающие линии электропередачи, подстанции, распределительные устройства и другое оборудование) и сети тепловые магистральные (включающие трубопроводы от источников тепловой энергии, павильоны тепловых сетей, насосные станции).

Из ст.3 и ст. 26 Федерального закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике» (далее - Закон № 35-ФЗ) следует, что услуги по передаче электроэнергии - это комплекс организационно и технологически связанных действий, обеспечивающих передачу электроэнергии через технические устройства электрических сетей в соответствии с требованиями технических регламентов.

Оказание услуг по передаче электроэнергии осуществляется в отношении точек поставки на розничном рынке на основании публичного договора возмездного оказания услуг, заключаемого потребителями самостоятельно или в их интересах обслуживающими их гарантирующими поставщиками (энергосбытовыми организациями).

Технологическое присоединение к объектам электросетевого хозяйства энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам, осуществляется в порядке, установленном Правитсльством Российской Федерации, и носит однократный характер. Технологическое присоединение осуществляется на основании договора об осуществлении технологического присоединения к объектам электросетевого хозяйства, заключаемого между сетевой организацией и обратившимся к ней лицом.

К объектам электросетевого хозяйства отнесены линии электропередачи, трансформаторные и иные подстанции, распределительные пункты и иное предназначенное для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии оборудование (абз.11 ст. 3 Закона № 35-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 539 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии.

В силу п. 4 ст. 539 и п. 1 ст. 548 ГК РФ правила о договоре энергоснабжения (статьи 539-547 ГК РФ) применяются, в том числе к договору снабжения электрической энергией, а также к отношениям, связанным со снабжением тепловой энергией через присоединенную сеть.

В соответствии с п. 6 «ГОСТ 19431-84. Государственный стандарт Союза ССР. Энергетика и электрификация. Термины и определения», утвержденным Постановлением Госстандарта СССР от 27.03.1984 № 1029, энергоснабжение (электроснабжение) - обеспечение потребителей энергией (электрической энергией), при этом на основании п. 21 этого акта потребителем признается предприятие, организация, территориально обособленный цех. строительная площадка, квартира, у которых приемники электрической энергии (тепла) присоединены к электрической (тепловой) сети и используют электрическую энергию (тепло).

На основании п. 27 «ГОСТ 19431-84. Государственный стандарт Союза ССР. Энергетика и электрификация. Термины и определения», утвержденного Постановлением Госстандарта СССР от 27.03.1984 N 1029, электростанция - энергоустановка или группа энергоустановок для производства электрической энергии или электрической энергии и тепла.

Передают электроэнергию потребителям электрические сети - совокупности подстанций, распределительных устройств и соединяющих их электрических линий, размещенные на территории района, населенного пункта, потребителя электрической энергии (ГОСТ 19431-84).

В соответствии с «ГОСТ 24291-90. Государственный стандарт Союза ССР. Электрическая часть электростанции и электрической сети. Термины и определения», утвержденным постановлением Госстандарта СССР от 27.12.1990 № 3403, линией электропередачи (ЛЭП) называется электроустановка, состоящая из проводов, кабелей, изолирующих элементов и несущих конструкций, предназначенная для передачи электрической энергии между двумя пунктами энергосистемы с возможным промежуточным отбором.

Как следует из п. 34 ГОСТ 19431-84, линия электропередачи (ЛЭП) это электрическая линия, выходящая за пределы электростанции или подстанции и предназначенная для передачи электрической энергии на расстояние.

Согласно п.п. 2.4.2 и 2.5 Правил устройства электроустановок, утвержденных приказом Министерства энергетики РФ от 20.05.2003 № 187, воздушной линией электропередачи является устройство для передачи и распределения электроэнергии по изолированным или неизолированным проводам, расположенным на открытом воздухе и прикрепленным линейной арматурой к опорам, изоляторам или кронштейнам, к стенам зданий и к инженерным сооружениям. За начало и конец воздушной линии электропередачи принимается место выхода провода из зажима натяжной гирлянды изоляторов на линейном портале в сторону воздушной линии у открытого распределительного устройства с линейными порталами.

Между электрическими и тепловыми магистральными сетями, электростанциями и источниками тепловой энергии существует четкое разграничение по балансовой принадлежности и эксплуатационной ответственности, устанавливаемое в процессе технологического присоединения.

Это разграничение устанавливается при технологическом подключении потребителей и производителей Электрической и тепловой энергии к сетям и фиксируется в актах разграничения балансовой принадлежности и эксплуатационной ответственности сторон -сетевых организаций, производителей и потребителей электрической и тепловой энергии.

Линии электропередачи, сети тепловые, входящие в состав оборудования и сооружений электростанций или потребителей электрической и тепловой энергии как часть сетей собственных нужд, не включены в Перечень.

В соответствии с гл. 2.4 Правил устройства электроустановок, утвержденных Минэнерго России от 20.05.2003 № 187, п. 2 Правил недискриминационного доступа к услугам по передаче электрической энергии и оказания этих услуг, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2004 № 861, и пунктом 16.3 Правил технологического присоединения энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам, к электрическим сетям, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2004 № 861, установлено разграничение балансовой принадлежности электросетей, разграничение эксплуатационной ответственности производителя электроэнергии и сетевой организации, собственником ЛЭП.

Границей балансовой принадлежности объектов электроэнергетики является линия раздела объектов электроэнергетики между владельцами по признаку собственности или владения на ином предусмотренном федеральными законами основании, определяющая границу эксплуатационной ответственности между сетевой организацией и потребителем услуг по передаче электрической энергии. Граница балансовой принадлежности электросетей, разграничения эксплуатационной ответственности ТЭЦ находится в точке выхода провода из зажима натяжной гирлянды изоляторов на линейном портале ОРУ в сторону ВЛ.

Таким образом, спорные основные средства, в отношении которых Заявителем применена пониженная ставка налога, являются оборудованием, обеспечивающим передачу и преобразование электроэнергии от точки разграничения эксплуатационной ответственности общества и сетевой организации.

Такой вид деятельности как передача энергии налогоплательщиком не заявлен. Основным видом деятельности налогоплательщика является «Строительство инженерных коммуникаций для водоснабжения и водоотведения, газоснабжения» (код ОКВЭД 42.21).

Все объекты, в отношении которых МУП «Энергосети» применило пониженную ставку, не связаны с видом деятельности – передача электроэнергии.

Как следует из материалов дела, в рамках налоговой проверки была проведена техническая экспертиза, вывода которой подтверждают, что спорные объекты являются наружным освещением и не относятся к воздушным линиям электропередачи, поскольку воздушные линии передают электрическую энергию, а объекты наружного освещения выполняют функцию освещения, являясь потребителем электроэнергии.

Учитывая установленные по делу обстоятельства, суд пришел к выводу о неправомерном отнесении обществом спорных объектов к имуществу, включенному в Перечень №504 и подлежащему налогообложению по льготным ставкам, предусмотренным п. 3 ст. 380 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного, доначисление оспариваемым в части решением налога на имущество организаций за 2014-2016 гг. в сумме в размере 615 648 руб., начисление соответствующих сумм пени и штрафа является правомерным; требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья Л.В. Колосова