Постановление от 14 октября 2025 г. по делу № А11-10589/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛГО-ВЯТСКОГО ОКРУГА

ул. Большая Покровская, д. 1, Нижний Новгород, 603000

http://fasvvo.arbitr.ru

______________________________________________________________________________


ПОСТАНОВЛЕНИЕ арбитражного суда кассационной инстанции

Нижний Новгород Дело № А11-10589/2017 15 октября 2025 года

Резолютивная часть постановления объявлена 15.10.2025. Постановление в полном объеме изготовлено 15.10.2025.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе: председательствующего Чиха А.Н., судей Белозеровой Ю.Б., Чижова И.В.,

при участии представителей

от Федеральной налоговой службы: ФИО1 по доверенности от 14.07.2025, от конкурсного управляющего должника:

ФИО2 по доверенности от 27.01.2025, от прокуратуры Владимирской области:

ФИО3, по доверенности от 10.03.2025,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу

Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области

на определение Арбитражного суда Владимирской области от 24.03.2025 и на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 07.07.2025 по делу № А11-10589/2017

по заявлению конкурсного управляющего акционерного общества «Компания «СТЭС-Владимир» ФИО4

о разрешении разногласий с уполномоченным органом – Федеральной налоговой службой в лице Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области,

и у с т а н о в и л :

в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) акционерного общества «Компания «СТЭС-Владимир» (далее – должник, Общество) в Арбитражный суд Владимирской области обратился конкурсный управляющий должником ФИО4 (далее – конкурсный управляющий) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о разрешении разногласий с уполномоченным органом – Федеральной налоговой службой в лице Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области (далее – налоговый орган).

Суд первой инстанции определением от 24.03.2025, оставленным без изменения постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 07.07.2025, разрешил разногласия между конкурсным управляющим должником ФИО4 и уполномоченным органом следующим образом: определил задолженность по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 1 – 3 кварталы 2023 года в размере 1 318 854 рублей 29 копеек подлежащей погашению в порядке пятой очереди текущих платежей, задолженность по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование за 1 – 3 кварталы 2023 года в размере 726 640 рублей 91 копейки подлежащей погашению в порядке пятой очереди текущих платежей; признал задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 1 – 3 кварталы 2023 года в размере 5 586 164 рублей 53 копеек погашенной, задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 1 – 3 кварталы 2023 года в размере 6614 рублей 30 копеек подлежащей погашению в порядке второй очереди текущих платежей; задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2 и 3 кварталы 2022 года в размере 12 825 259 рублей 84 копеек погашенной, задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2 и 3 кварталы 2022 года в размере 24 989 рублей 17 копеек, подлежащей погашению в порядке второй очереди текущих платежей.

Не согласившись с состоявшимися судебными актами, налоговый орган обратился в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить и принять новый судебный акт.

В обоснование кассационной жалобы заявитель указывает, что с 01.01.2023 изменился порядок исчисления и уплаты страховых взносов на основании вступивших в силу Федерального закона от 14.07.2022 № 236-ФЗ «О Фонде пенсионного и социального страхования Российской Федерации» (далее – Закон № 236-ФЗ) и Федерального закона от 14.07.2022 № 239-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и статьи 18 и 19 Федерального закона «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «автоматизированная упрощенная система налогообложения» (далее – Закон № 239-ФЗ) и соответствующих подзаконных актов, согласно которым в части исчисления и уплаты страховых взносов не предусматривается разграничение задолженности по видам государственных внебюджетных фондов, при заполнении форм расчета сумма взносов отражается без деления по видам страхования, имеет единый код бюджетной классификации, соответственно, платеж по единому тарифу страховых взносов является неделимым для налоговой службы как администратора соответствующих доходов, исчисляемым по одной базе, одной ставке, перечисляется в органы федерального казначейства одним платежом. Кроме того, в силу требований Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 2023 года уплата большинства налогов и иных предусмотренных налоговым законодательством платежей осуществляется через внесение единого налогового платежа на единый налоговый счет, а дальнейшее распределение платежа осуществляется в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

По мнению кассатора, в рамках настоящего спора применению подлежит правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в постановлениях от 24.02.1998 № 7-П и от 10.07.2007 № 9-П, о распространении на страховые взносы режима

расходов по найму рабочей силы, которая должна быть применена и к единому тарифу страховых взносов, тогда как разъяснения, содержащиеся в пункте 14 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016 (Обзор от 20.12.2016), и Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденном 12.07.2017 (далее – Обзор № 3 (2017)), не соответствуют действующему законодательству.

Налоговый орган полагает верным собственное распределение поступивших денежных средств должника (в том числе переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) в счет погашения задолженности по страховым взносам за 2022 год, за 1 квартал 2023 года задолженности по налогу на добавленную стоимость, в том числе за 4 квартал 2022 года, и по налогу на имущество организаций.

Подробно доводы заявителя изложены в кассационной жалобе и поддержаны его представителем в судебном заседании суда округа.

Прокуратура Владимирской области (далее – Прокуратура) в отзыве на кассационную жалобу и ее представитель в судебном заседании поддержали кассационную жалобу налогового органа.

Конкурсный управляющий в отзыве на кассационную жалобу и его представитель в заседании суда округа отклонили доводы кассационной жалобы и просили оставить обжалованные судебные акты без изменения, а кассационную жалобу – без удовлетворения.

Государственная корпорация развития «ВЭБ.РФ» (далее – ВЭБ.РФ) в отзыве на кассационную жалобу отклонила доводы кассационной жалобы.

Иные лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте слушания жалобы, явку представителей в заседание суда округа не обеспечили, что в силу части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не является препятствием для рассмотрения жалоб в их отсутствие.

Законность обжалованных судебных актов проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установлено судами, определением Арбитражного суда Владимирской области от 07.11.2017 принято к производству заявление ВЭБ.РФ о признании Общества несостоятельным (банкротом); определением суда от 26.02.2018 в отношении должника введена процедура наблюдения.

Решением от 21.05.2019 Общество признано несостоятельным (банкротом), открыто конкурсное производство; определением от 21.05.2019 конкурсным управляющим должника утвержден ФИО4

Получив от налогового органа требование об уплате задолженности по состоянию на 07.09.2023 № 348304 (в том числе задолженности по НДС в размере 55 139 380 рублей 27 копеек, по налогу на доходы физических лиц – 333 762 рубля, по налогу на имущество – 865 128 рублей, по транспортному налогу – 118 349 рублей, по земельному налогу –

1 971 758 рублей, по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах и распределяемым по видам страхования – 4 169 047 рублей 89 копеек, по страховым взносам за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года: на обязательное пенсионное страхование – 8 730 035 рублей 72 копеек, на обязательное социальное страхование на случай нетрудоспособности и в связи с материнством –

1 024 848 рублей 62 копеек, на обязательное медицинское страхование – 2 152 129 рублей

19 копеек), и полагая часть задолженности погашенной, конкурсный управляющий обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

С учетом письма налогового органа от 12.01.2024, согласно которому задолженность по налогу на доходы физических лиц у должника отсутствует, имеется задолженность по страховым взносам за 1 – 3 кварталы 2023 года в размере 4 104 064 рублей 45 копеек, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2 и 3 кварталы 2022 года – 12 850 249 рублей 01 копейки, в том числе за 2 квартал 2022 года – 6 715 793 рублей 24 копеек, конкурсный управляющий уточнил заявленные требования: просил определить задолженность по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 1 – 3 кварталы 2023 года в размере 1 318 854 рублей 29 копеек подлежащей погашению в порядке пятой очереди текущих платежей, задолженность по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование за 1 – 3 кварталы 2023 года в размере 726 640 рублей 91 копейки подлежащей погашению в порядке пятой очереди текущих платежей; признать задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 1 – 3 кварталы 2023 года в размере 5 586 164 рублей 53 копеек погашенной, задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 1 – 3 кварталы 2023 года в размере 6614 рублей 30 копеек подлежащей погашению в порядке второй очереди текущих платежей; задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2 и 3 кварталы 2022 года в размере 12 825 259 рублей 84 копеек погашенной, задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2 и 3 кварталы 2022 года в размере 24 989 рублей 17 копеек, подлежащей погашению в порядке второй очереди текущих платежей.

Разрешая разногласия, суды первой и апелляционной инстанций исходили из отсутствия правовых оснований для включения во вторую очередь текущих платежей кроме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование иных страховых взносов (на обязательное социальное страхование, на обязательное медицинское страхование); установление единых тарифов страховых взносов не меняет характера (существа) соответствующих платежей; указанные платежи удовлетворяются в составе пятой очереди текущих платежей.

Исследовав материалы дела, изучив доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзывах на нее, заслушав представителей налогового органа, конкурсного управляющего и Прокуратуры, суд кассационной инстанции принял постановление на основании следующего.

Заявления и ходатайства, в том числе о разногласиях, возникших между арбитражным управляющим и кредиторами, рассматриваются в порядке и в сроки, которые установлены пунктом 1 статьи 60 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве), вопросы очередности удовлетворения требований кредиторов по текущим платежам урегулированы пунктами 1, 2 статьи 134 Закона о банкротстве.

В соответствии с пунктом 1 статьи 134 Закона о банкротстве, вне очереди за счет конкурсной массы погашаются требования кредиторов по текущим платежам преимущественно перед кредиторами, требования которых возникли до принятия заявления о признании должника банкротом.

Требования кредиторов по текущим платежам удовлетворяются в следующей очередности: в первую очередь удовлетворяются требования по текущим платежам, связанным с судебными расходами по делу о банкротстве, выплатой вознаграждения арбитражному управляющему, взысканием задолженности по выплате вознаграждения лицам, исполнявшим обязанности арбитражного управляющего в деле о банкротстве, требования по текущим платежам, связанным с оплатой деятельности лиц, привлечение

которых арбитражным управляющим для исполнения возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве в соответствии с настоящим Федеральным законом является обязательным, в том числе с взысканием задолженности по оплате деятельности указанных лиц; во вторую очередь удовлетворяются требования об оплате труда лиц, работающих или работавших (после даты принятия заявления о признании должника банкротом) по трудовому договору, требования о выплате выходных пособий; в третью очередь удовлетворяются требования об оплате деятельности лиц, привлеченных арбитражным управляющим для обеспечения исполнения возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве, в том числе о взыскании задолженности по оплате деятельности этих лиц, за исключением лиц, указанных в абзаце втором настоящего пункта; в четвертую очередь удовлетворяются требования по эксплуатационным платежам (коммунальным платежам, платежам по договорам энергоснабжения и иным аналогичным платежам); в пятую очередь удовлетворяются требования по иным текущим платежам. Требования кредиторов по текущим платежам, относящиеся к одной очереди, удовлетворяются в порядке календарной очередности (пункт 2 статьи 134 Закона о банкротстве).

В Обзоре № 3 (2017) в ответе на вопрос 2 раздела «Разъяснения по вопросам, возникающим в судебной практике» определено, что, исходя из особой правовой природы и предназначения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование расчеты по соответствующим требованиям в делах о банкротстве осуществляются в порядке, установленном для погашения задолженности по заработной плате, поэтому в соответствии с абзацем 3 пункта 2 и абзацем 3 пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве соответствующая основная задолженность, возникшая после принятия заявления о признании должника банкротом, относится ко второй очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника.

Указанный специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов в Российской Федерации (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование).

По общему правилу требования об уплате задолженности по другим страховым взносам в Российской Федерации, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, относятся к пятой очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника (абзац 6 пункта 2, абзац 4 пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве).

Как следует из пункта 14 Обзора от 20.12.2016, требование об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежит удовлетворению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, за счет которых финансируются страховая и накопительная части трудовой пенсии, определяются Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» как обязательные платежи, уплачиваемые в Пенсионный фонд Российской Федерации, целевое назначение которых – обеспечение прав граждан на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию (в том числе страховых пенсий), включая индивидуально возмездные обязательные платежи, персональным целевым назначением которых является

обеспечение права гражданина на получение накопительной пенсии и иных выплат за счет пенсионных накоплений (статья 3 названного Закона).

Такие платежи, как отмечается в постановлениях Конституционного Суда Российской Федерации от 24.02.1998 № 7-П и от 10.07.2007 № 9-П, являются обязательной составной частью расходов по найму рабочей силы и материальной гарантией предоставления застрахованным лицам надлежащего страхового обеспечения в целях компенсации заработной платы и иных выплат и вознаграждений, утраченных ими из-за наступления нетрудоспособности.

Принимая во внимание особую правовую природу и предназначение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленные законодательством специальные правила исчисления накопительной пенсии, недопустимость существенных диспропорций между платежами, которые вносятся работодателями на этот вид обязательного социального страхования, и предоставляемым гражданам страховым обеспечением, судам следует исходить из того, что при осуществлении процедур банкротства не являющиеся текущими требования в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежат исполнению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы.

В связи со вступлением в силу Закона № 239-ФЗ и в соответствии с изменениями, внесенными в Налоговый кодекс Российской Федерации, с 01.01.2023 установлен единый тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование.

В то же время установление единых тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, фиксированного размера страховых взносов (статьи 425 и 430 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Закона № 239-ФЗ), установление для указанных платежей единого кода бюджетной классификации не меняет характера (существа) соответствующих платежей, соотношения их значимости, и по своей сути, единый тариф составляет совокупный размер страховых взносов, выплачиваемых ранее, таким образом, несмотря на введенные изменения, размер тарифа по взносам за работников в 2023 году остался прежним (статья 146 Бюджетного кодекса Российской Федерации, подпункт 2 пункта 1 статьи 22 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

Таким образом, если ранее работодатели платили четыре вида страховых взносов – пенсионные, медицинские, социальные для выплат больничных и пособий, взносы от несчастных случаев, перечисляя их отдельными платежами по разным тарифам, то с 01.01.2023 с объединением Пенсионного фонда России и Фонда социального страхования Российской Федерации в Социальный фонд России необходимо платить взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование по единому тарифу без разбивки на фонды, который автоматически направляется Федеральным казначейством на пенсионное, социальное и медицинское страхование в пропорции 72,8 процента на пенсионное страхование, 18,3 процента – на медицинское страхование и 8,9 процента – на обязательное социальное страхование (пункт 6.2 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Бюджетного кодекса Российской Федерации страховые взносы в части обязательного пенсионного страхования зачисляются в бюджет Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по нормативу 72,8 процента.

Само по себе установление единых тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности не является основанием для изменения установленной законом очередности удовлетворения требований, а только оптимизирует процесс внесения всех социальных взносов единым платежом.

Установление для указанных платежей единого кода бюджетной классификации не изменяет правовой природы соответствующих платежей, соотношения их значимости и не является основанием для применения в отношении страховых взносов на обязательное социальное и медицинское страхование упомянутых правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации относительно взносов на обязательное пенсионное страхование.

Определенная в пункте 14 Обзора от 20.12.2016 очередность уплаты страховых взносов сформулирована исключительно для взносов на обязательное пенсионное страхование и не может быть распространена в отношении задолженности по уплате иных взносов на обязательное страхование, вне зависимости от применения при их исчислении единого тарифа.

Согласно письму Федеральной налоговой службы от 01.09.2023 № КЧ-4-18/11134@ «О перечислении налогоплательщиком денежных средств, которые должны быть направлены в счет уплаты налогов, страховых взносов, сборов, штрафов, пеней, на Единый налоговый платеж», в отношении налогоплательщиков, по которым введена процедура банкротства, денежные средства из Единого налогового платежа будут распределяться автоматически с учетом очередности, предусмотренной статьей 134 Закона о банкротстве.

Учитывая, что положения статьи 134 Закона о банкротстве не допускают возможность отнесения ко второй очереди текущих платежей требования задолженности по уплате взносов на обязательное социальное и медицинское страхование, а правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации относительно страховых взносов на пенсионное обеспечение неприменимы в отношении взносов на обязательное социальное и медицинское страхование ввиду различия правовой природы и цели платежей, сохраняют актуальность разъяснения, данные в пункте 14 Обзора от 20.12.2016 и в ответе на вопрос 2 раздела «Разъяснения по вопросам, возникающим в судебной практике» Обзора № 3 (2017).

С учетом приведенного правового регулирования выводы судов первой и апелляционной инстанций в отношении разрешения разногласий конкурсного управляющего и налогового органа являются верными.

Оснований не согласиться с выводами судов первой и апелляционной инстанций у суда округа не имеется.

Довод кассатора о неактуальности обобщения судебной практики по спорному вопросу, изложенного в Обзоре № 3 (2017) и в пункте 14 Обзора от 20.12.2016, ввиду внесения Законом № 239-ФЗ изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации основан на неверном толковании законодательства.

Иные доводы, изложенные в кассационной жалобе, также основаны на ошибочном толковании налоговым органом положений законодательства об установлении требований кредиторов в деле о банкротстве и подлежат отклонению.

Названные кассатором заключения специалистов не могут служить обоснованием для отнесения всех страховых взносов ко второй очереди, поскольку правовая природа страховых взносов не изменялась, в законодательные акты такие изменения не вносились.

Материалы дела исследованы судами полно, всесторонне и объективно, представленным доказательствам дана надлежащая правовая оценка, изложенные в обжалованных судебных актах выводы соответствуют фактическим обстоятельствам спора

и нормам права. Оснований для отмены судебных актов по приведенным в кассационной жалобе доводам не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в соответствии с частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебных актов, суд округа не установил.

Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 1 части 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Владимирской области от 24.03.2025 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 07.07.2025 по делу № А11-10589/2017 оставить без изменения, кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном в статье 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий А.Н. Чих

Судьи Ю.Б. Белозерова

И.В. Чижов