Решение от 11 апреля 2019 г. по делу № А17-11146/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИВАНОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Б.Хмельницкого, 59-б, г.Иваново, 153022

тел/факс (4932) 42-96-65, http://ivanovo.arbitr.ru, е-mail: info@ivanovo.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А17-11146/2018
11 апреля 2019 года
г. Иваново


Резолютивная часть решения объявлена 04 апреля 2019 года.

Арбитражный суд Ивановской области в составе судьи Никифоровой Г.М.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Дилан-Текстиль» (ОГРН: <***>; ИНН: <***>)о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ивановской области № 5972 от 09.10.2018 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации,

при участии в судебном заседании:

от общества с ограниченной ответственностью «Дилан-Текстиль»: ФИО2 по доверенности от 09.01.2019, ФИО3 по доверенности от 01.06.2018;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ивановской области: ФИО4 по доверенности от 31.01.2019,ФИО5 по доверенности от 25.02.2019,ФИО6 по доверенности от 11.01.2019

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Дилан-Текстиль» (далее – Общество, Заявитель, ООО) обратилось в Арбитражный суд Ивановской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ивановской области(далее- МИФНС, налоговый орган) от 09.10.2018 № 5972 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением от 24.12.2018г. дело было принято к производству Арбитражного суда Ивановской области, предварительное судебное заседание назначено на 07.02.2018. Предварительное судебное заседание неоднократно откладывалось. По окончании предварительного судебного заседания суд пришел к выводу о готовности дела к судебному разбирательству. С учетом мнения лиц, участвующих в деле, арбитражным судом в порядке ч. 4 ст. 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации завершено предварительное заседание и открыто судебное заседание в первой инстанции.

В обоснование заявленных требований Общество приводит следующие доводы.

Общество привлечено к налоговой ответственности за совершение правонарушения, выразившегося в непредставлении им в установленный срок в налоговые органы налоговых расчетов о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, предусмотренных Налогового Кодекса Российской Федерации( далее, НК РФ) в виде штрафа размере 100,00 рублей.

С вынесенным решением Общество не согласно.

Между ООО «Дилан - Текстиль» и «Orient Eurotrade S.R.O» (Чешская Республика) заключен и действует договор № 25-07/16 от 25.07.2016 г, предметом которого является оказание Обществу транспортных услуг при перевозке грузов оговоренными видами транспорта в международном сообщении.

Договором закреплено, что взаимоотношения сторон регламентируются Международными соглашениями и нормативными актами, регулирующими данную область.

Общество указывает, что в силу пп.8 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, к которым в том числе относятся доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках).

Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.

Согласно актов об оказании услуг Исполнитель осуществлял перевозку груза от Поставщика товаров к Покупателю по территориям: Узбекистана; Казахстана; РФ.

Акты об оказания услуг Исполнителя были представлены в налоговый орган, для подтверждения факта оказания услуг именно международной грузоперевозки.

Общество полагает, что не является налоговым агентом в том смысле, котором придает этому термину п. 1 ст. 24 НК РФ ( налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности но исчислению, удержанию у налогоплательщика и пере числен ига налогов в бюджетную систему Российской Федерации), поскольку в силу пп.4 п. 2 ст. 310 НК РФ у него не имеется обязанности по исчислению и удержанию суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям( в налоговый орган были представлены документы, подтверждающие постоянное местонахождение контрагента- «Orient Eurotrade S.R.O» (Чешская Республика) в государстве, с которым имеет международный договор по вопросам налогообложения).

В связи с изложенным, полагает, что у него отсутствует обязанность представлять в налоговый орган спорный расчет. Считает привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушение в соответствии со статьей 126 НК РФ незаконным и необоснованным.

Более подробно позиция заявителя изложена в заявлении.

Налоговый орган с заявленными требованиями не согласился, полагает вынесенное решение законным и обоснованным, приводит следующие доводы.

Оспариваемым решением Общество привлечено к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 126 НК РФ, за не представление расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 9 месяцев 2017 года.

Пунктом 1 статьи 801 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

Согласно пункту 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации, являются плательщиками налога на прибыль организаций.

В соответствии с пунктом 3 статьи 247 Кодекса объектом налогообложения для иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства в Российской Федерации, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 309 Кодекса определен перечень доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации и относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

В свою очередь, к доходам от международной перевозки, указанной в подпункте 8 указанного перечня, доходы от оказания экспедиторских услуг не относятся. Письма Минфина России от 14.02.2014 N 03-08-13/6151, от 11.08.2017 N 03-08-05/51807.

В соответствии с пунктом 2 статьи 309 Кодекса доходы, полученные иностранной организацией от осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

В связи с вышеизложенным если иностранная организация осуществляет оказание экспедиторских услуг на территории Российской Федерации, то доходы, выплачиваемые ей в связи с оказанием таких услуг, подлежат налогообложению налогом на прибыль в случае, если они оказываются через постоянное представительство такой иностранной организации в Российской Федерации. В этом случае в соответствии со статьей 246 Кодекса иностранная организация будет являться самостоятельным плательщиком налога на прибыль в отношении доходов, связанных с осуществлением ею деятельности на территории Российской Федерации.

Соответственно, если деятельность по оказанию иностранной организацией экспедиторских услуг российской организации не приводит к образованию постоянного представительства иностранной компании на территории Российской Федерации, то представление иностранной организацией налоговому агенту - российской организации подтверждений, предусмотренных статьей 312 Кодекса при применении положений международных договоров Российской Федерации, в указанном случае не требуется, поскольку такие доходы иностранных организаций не подлежат налогообложению налогом на прибыль в Российской Федерации в соответствии с положениями Кодекса.

Таким образом, налоговый орган, делает вывод, что доходы иностранной организации, указанные в пункте 2 статьи 309 Кодекса, в Российской Федерации не облагаются, но при этом признаются доходами от источников в Российской Федерации. Российская организация, выплатившая в адрес иностранной организации доход, не подлежащий обложению в силу положений п.2 ст. 309 Кодекса, не утрачивает статус налогового агента. Указанное обстоятельство позволяет лишь освободить такой доход от удержания налога у источника выплаты.

Налоговые агенты обязаны вести учет начисленных и выплаченных доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов. Учет должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каждому налогоплательщику (подпункт 3 пункта 3 статьи 24 Кодекса).

Помимо этого налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов (подпункт 4 пункта 3 статьи 24 Кодекса).

Исполнение обязанностей налоговыми агентами может иметь ряд особенностей в зависимости от установленных норм специальных глав Кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 310 Кодекса, Приказа ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@ налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов статьей 289 Кодекса, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В связи с неисполнением указанной выше обязанности Общество, по мнению Инспекции, правомерно привлечена к налоговой ответственности.

Более подробно позиция Инспекции отражена в отзыве на заявлении, обобщенном отзыве, дополнении(84-86,133-136,142-145).

Заслушав представителей сторон, изучив представленные документы, арбитражный суд установил следующее.

Инспекцией установлен факт непредставления Обществом в налоговый орган в установленный срок расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 9 месяцев 2017 года, что нашло отражение в акте обнаружения фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) от 17.08.2018 №6097.

В результате рассмотрения вышеуказанного акта налоговым органом вынесено Решение от 09.10.2018 №5972 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 100 рублей.

Общество оспорило решение в установленном порядке в Управление ФНС по Ивановской области.

Решением Управления ФНС по Ивановской области от 12.11.2018 № 12-16/13720@ в удовлетворении жалобы Общества отказано.

Не согласившись с вынесенным МИФНС решением, Общество обратилось в Арбитражный суд Ивановской области с настоящим заявлением.

Оценив в совокупности, представленные по делу доказательства, заслушав лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации( далее, АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 совместного постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации".

Отсутствие предусмотренной статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) указанной выше совокупности условий, необходимой для оспаривания ненормативного правового акта, действия, решения, влечет в силу части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) отказ в удовлетворении заявленных требований.

Арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств (часть 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Как следует из материалов дела между Обществом и иностранной компании ORJENTE UROTRADE S.R.O. (Чехия) заключен договор транспортной экспедиции от 25.07.2016 №25-07/16, в соответствии с условиями, которого Обществу оказывались услуги по международной перевозки грузов, услуги предоставлялись по территории Узбекистана, Казахстана и России.

Общество в течение 9 месяцев 2017 года производило выплаты указанной иностранной компании ORJENTE UROTRADE S.R.O. (Чехия), что подтверждается сведениями, предоставленными Ивановским отделением N 8639 ПАО СБЕРБАНК (выписка по операциям по счету Общества), паспортом сделки от 29.07.2016 №16070003/1481/0412/4/1 и не опровергается самим Обществом.

Установлено, что на территории РФ иностранная компания ORJENTE UROTRADE S.R.O. (Чехия), постоянного представительства не имеет и является резидентами Чехии.

В силу подпункта 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ доходы от международных перевозок, полученные иностранной организацией от источников в Российской Федерации и не связанные с предпринимательской деятельностью такой иностранной организации в Российской Федерации, подлежат обложению Налогом на прибыль.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 НК РФ, в валюте выплаты дохода.

Согласно пункту 2 статьи 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением предусмотренных, в частности, подпунктом 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение соответствующего дохода, налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 312 НК РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна представить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства, и при предоставлении иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение дохода, указанного подтверждения налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

Между Правительством РФ и Правительством Чешской Республики заключена Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.11.95 которая определяет порядок налогообложения прибыли от предпринимательской деятельности, осуществляемой не через постоянное представительство(пункт 1 статьи 7).

Соответственно заявитель вправе был при выплате дохода вышеуказанной иностранной организации не удерживать налог на доходы при условии соблюдения наличия подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 Налогового кодекса РФ.

Между тем, п. 4 ст. 310 Кодекса, устанавливает для налогового агента по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов ст. 289 Кодекса, представлять информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

При этом указанная норма не делает исключений для случаев, когда налоговый агент освобожден от обязанности исчислить и удержать налог на территории своего государства в силу норм международного договора.

В этой связи обоснованной представляется правовая позиция Инспекции о том, что освобождение от обязанности по удержанию и перечислению в бюджет сумм налога, не свидетельствует о том, что Общество перестало быть налоговым агентом в отношении иностранной организации.

Исходя из изложенного, суд приходит к выводу о том, что Общество в силу указанных выше норм, обязано было в установленные сроки и форме представить спорный расчет, в отсутствии доказательств исполнения указанной обязанности правомерно привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 126 НК РФ.

С учетом требований статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате госпошлины подлежат отнесению на Общество.

руководствуясь статьями 170 - 176, 198,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Дилан-Текстиль» (ОГРН: <***>; ИНН: <***>)

о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ивановской области № 5972 от 09.10.2018 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации отказать.

2.Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия в соответствии со статьями 181, 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

3. Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу в соответствии со статьями 181, 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

4. Жалобы подаются через Арбитражный суд Ивановской области. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте Арбитражного суда Ивановской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".


Судья Никифорова Г.М.