Решение от 15 марта 2021 г. по делу № А60-34280/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-34280/2020
15 марта 2021 года
г. Екатеринбург


Резолютивная часть решения объявлена 05 марта 2021 года

Полный текст решения изготовлен 15 марта 2021 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Е.В. Бушуевой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело №А60-34280/2020

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «НОВОЛЯЛИНСКОЕ» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Свердловской области (ИНН <***> ОГРН <***>);

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по Свердловской области (ИНН <***> ОГРН <***>)

о признании недействительным решения № 10-13/1918 от 27 декабря 2019 года,

при участии в судебном заседании:

от заявителя ФИО2, представитель по доверенности от 31.12.2019, ФИО3, представитель по доверенности от 09.01.2020,

от заинтересованного лица ФИО4, представитель по доверенности от 31.08.2020 № 03-16/11014, ФИО5, представитель по доверенности от 31.08.2020 № 03-16/11013, ФИО6, представитель по доверенности от 10.12.2019.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Процессуальные права и обязанности разъяснены. Отвода составу суда не заявлено.

Заявитель заявил ходатайство о приобщении к материалам дела дополнительных документов. Ходатайство удовлетворено.

Заинтересованное лицо заявило ходатайство о приобщении к материалам дела дополнительных документов. Ходатайство удовлетворено.

Других заявлений и ходатайств не поступило.

Общество с ограниченной ответственностью «НОВОЛЯЛИНСКОЕ» (далее – заявитель, ООО «НОВОЛЯЛИНСКОЕ», общество) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Свердловской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по Свердловской области (далее – заинтересованные лица) о признании недействительным решения о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.12.2019 № 10-13/1918.

Заинтересованные лица возражают против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №26 по Свердловской области с 21.12.2018 по 07.05.2019 проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.

Результаты выездной налоговой проверки оформлены актом от 05.07.2019 № 10-13/13019.

Акт выездной налоговой проверки от 05.07.2019 № 10-13/21 и извещение от 12.07.2019 № 10-13/10651 о времени и месте рассмотрения материалов проверки направлены в адрес налогоплательщика по почте 12.07.2019 посредством почтового отправления и получены согласно сведениям сайта Почты России 16.07.2019.

В сроки, установленные п. 6 ст. 100 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса, НК РФ), в Межрайонную ИФНС России № 26 по Свердловской области Обществом представлены возражения от 09.08.2019 № 126 (вх. № 14116 от 12.08.2019) на акт выездной налоговой проверки от 05.07.2019 № 10-13/21.

По результатам рассмотрения материалов проверки, а также возражений, представленных налогоплательщиком 12.08.2019, дополнений к возражениям, заявленных налогоплательщиком в ходе рассмотрений материалов выездной налоговой проверки, Инспекцией в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых на основании п. 6 ст. 101 НК РФ было вынесено решение № 4 от 05.09.2019 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

По результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом было составлено дополнение к акту проверки № 7 от 25.10.2019.

Налогоплательщиком представлены возражения на дополнение к акту выездной налоговой проверки (вх. № 20397 от 14.11.2019).

В связи с вручением налогоплательщику на рассмотрении материалов проверки, состоявшемся 05.12.2019, документов, полученных в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в целях обеспечения прав налогоплательщика на ознакомление и представление мотивированных возражений на материалы проверки, было принято решение № 254 от 05.12.2019 о продлении срока рассмотрения материалов проверки до 27.12.2019.

По результатам рассмотрения 27.12.2019 материалов проверки и дополнения к акту проверки было вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.12.2019 № 10-13/1918.

Решением от 27.12.2019 № 10-13/1918 Обществу доначислены налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 1888197,00 руб., единый сельскохозяйственный налог (далее - ЕСХН) в сумме 261480,00 руб., налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в сумме 1361004,77 руб., страховые взносы в общей сумме 299479,40 руб., пени в общей сумме 1628843,28 руб., Общество привлечено к ответственности, предусмотренной ст.ст. 122, 123, 126 НК РФ в виде штрафа в общей сумме 57585,00 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Свердловской области от 20.05.2020 № 374/20 решение инспекции от 27.12.2019 № 10-13/1918 оставлено без изменения и утверждено.

Полагая, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.12.2019 № 10-13/1918 в оспариваемой части, не соответствует положениям Кодекса, нарушает права и интересы заявителя, последний обратился в Арбитражный суд Свердловской области.

Исследовав материалы дела, суд признает заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с п. 1. п.1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с п. 1 ст. 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

В соответствии с п. 7 ст. 168 Кодекса при реализации товаров за наличный расчет организациями и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4 статьи 168 Кодекса, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Согласно пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории Российской Федерации операции по реализации продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70 процентов, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 08.12.1995 № 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" сельскохозяйственный производитель -физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема производимой продукции.

В целях применения пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ в отношении организаций, занимающихся производством и реализацией сельскохозяйственной продукции, к продукции собственного производства относится выращенная сельскохозяйственная продукция, а также продукция, произведенная или переработанная собственными силами непосредственно на производственных мощностях данной организации.

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что ООО «Новолялинское» в 2015 году осуществляло реализацию продукции животноводства, молока, продукции производства от забоя крупного рогатого скота (далее по тексту - КРС) собственного производства.

При этом, в ходе мероприятий налогового контроля установлено, что в книгах продаж проверяемого лица отражена реализации только в адрес части юридических лиц с представлением счетов-фактур и отражением их в книгах продаж.

Реализация продукции физическим лицам, не являющимися работниками ООО «Новолялинское», а также реализация продукции через торговую точку в нарушение положений ст. 146 НК РФ в налоговых декларациях за проверяемый период не отражена.

Так, налогоплательщиком в ходе проверки полноты отражения в налоговых декларациях сумм доходов, полученных от реализации телят, мяса, молока, молочной продукции, представлены первичные учетные документы по учету, движению произведенной продукции:

- отчеты о движении КРС, нетелей, молодняка;

- отчеты о привесе, приплоде молодняка;

-отчеты о надоях молока, движении молока - списании на реализацию, на корм телятам;

-отчеты о падеже скота, забое скота;

- производственные отчеты об оприходовании и списании - реализация или утилизация мяса, сбой (почки, легкие, ноги и прочее);

- требования-накладные на передачу КРС (реализацию) телят - на отпуск рабочим;

-акты на выбытие КРС (телят);

- кассовые книги - кассовые документы, приходные кассовые ордера, в которых отражена выручка магазина по продаже молока населению;

- главная книга, в которой отражены обороты по счетам 11.1 «Молодняк животных», 20.3 «Промышленное производство», 90.2. «Выручка животноводства», 43.2 «Готовая продукция», в которых ООО «Новолялинское» списывает на расходы в Дт 90.2 «Выручка животноводства» стоимость реализованных товаров собственного производства (в том числе, КРС, молоко).

В соответствии с представленными первичными документами установлено, что ООО «Новолялинское» в проверяемый период осуществляет реализацию в 2015 году за наличный расчет собственной продукции (молоко, молочная продукция, мясо) без отражения данной реализации в книге продаж и, соответственно, без исчисления НДС с данной реализации.

В ходе выездной налоговой проверки ООО «Новолялинское» представлен прайс - цены на продажу животноводческой продукции для сотрудников проверяемого лица.

Инспекцией в соответствии с представленными документами определена стоимость реализованной продукции, выданной в счет заработной платы работникам ООО «Новолялинское» (ГСМ, мясо, молоко), НДС на которую не начислен.

Довод налогоплательщика об отсутствии поступлений от продажи в кассу, на расчетный счет проверяемого лица опровергается материалами дела.

Учитывая вышеизложенное, доначисление сумм НДС с реализации произведено налоговым органом правомерно.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в порядке статьи 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса и при наличии соответствующих первичных документов.

По результатам выездной налоговой проверки налогоплательщику отказано в применении вычетов по НДС за 1 квартал 2015 года в размере 236840,00 рублей по счету - фактуре № 13 от 01.03.2015, выставленному от имени ООО «Торговая группа «ТНК», в связи с отсутствием факта оприходования товара на счетах бухгалтерского учета.

Инспекцией установлено, что ООО «Торговая группа «ТНК» (Продавец) в лице директора ФИО7» и ООО «Новолялинское» (Покупатель) в лице директора ФИО8 заключили договор купли - продажи № 02/03/15 от 01.03.2015, согласно которому Продавец обязуется передать в собственность Покупателя принадлежащее ему транспортное средство - трактор колесный МТЗ-80 2003г. (государственный регистрационный знак: код 66 серия СК № 1099), а также Металлопрокатные листы (железо для фермы).

В подтверждение заявленного налогового вычета по НДС по взаимоотношениям с ООО «ТК ТНК» ООО «Новолялинское» в ходе выездной налоговой проверки представлены:

-счет-фактура № 13 от 01.03.2015 на сумму 2606600 руб. (в том числе, НДС 10% - 236 840 руб.), выставленный на реализацию трактора колесного МТЗ 80 стоимостью 570000 руб. (в том числе, НДС - 81 818 руб.) и железа (металлический профиль) стоимостью 2036600 руб. (в том числе, НДС - 185 022 руб.);

-товарная накладная № 13 от 01.03.2015 с аналогичными показателями;

-договор купли-продажи № 02/03/15 от 01.03.2015.

Одновременно в ходе выездной налоговой проверки организацией

представлены договоры купли-продажи транспортных средств, заключенных в 2014 году с ООО «Металло - Строительные Технологии» на сумму 466000 рублей (без НДС), в числе которых имеется договор № 05/06 купли-продажи транспортного средства от 06.06.2014: Трактор колесный МТЗ-80 1984 г.в. (государственный регистрационный знак: код 66 серия СК № 1099).

Как следует из акта приема-передачи транспортного средства от 06.07.2014 (д. Савинова Новолялинского района), ООО «Металло-Строительные Технологии» передало, а ООО «Новолялинское» приняло указанное транспортное средство в надлежащем техническом состоянии (с учетом износа). У покупателя претензии отсутствуют.

Также представлен договор от 12.01.2015, согласно которому СПК «Новолялинский» (Продавец) в лице председателя ликвидационной комиссии ФИО9 в адрес ООО «Новолялинское» в лице директора ФИО8 (Покупатель) реализовало сельскохозяйственную технику, в числе которой был трактор МТЗ-80 (государственный регистрационный знак код 66 серия СК № 1099).

Таким образом, Инспекцией установлено, что проверяемым лицом одновременно представлены три комплекта документов на куплю-продажу одного и того же транспортного средства - трактора МТЗ-80 (государственный регистрационный знак: код 66 серия СК № 1099).

ООО «Новолялинское» в ходе контрольных мероприятий представлена ведомость начисления амортизации по основным средствам - с перечнем основных средств по состоянию на 01.01.2015. Согласно данной ведомости на балансе ООО Новолялинское» по состоянию на 01.01.2015 числится Трактор МТЗ-80 (государственный регистрационный знак: код 66 серия СК № 1099) с балансовой и остаточной стоимостью 29000 рублей, а также паспорт самоходной машины и других видов техники серия АВ № 121976:

- наименование и марка машины - трактор МТЗ-80;

- предприятие-изготовитель - Минский тракторный завод;

- год выпуска - 1984;

- заводской номер - 362625;

- двигатель - 890209;

- цвет - синий;

- свидетельство о регистрации СА № 432954;

- государственный per. знак - 66 СК № 1099;

- дата регистрации 11.07.2014 года;

-наименование собственника - ООО «Новолялинское» с 06.06.2014 года,что соответствует представленным документам по взаимоотношениям с ООО«Металло-Строительные Технологии».

Таким образом, спорное транспортное средство приобретено проверяемым лицом до 01.01.2015, принято к учету, что отражено в карточке основного средства, оприходовано на счетах бухгалтерского учета ранее, в связи с чем налоговый вычет в размере 236840,00 рублей по счету-фактуре № 13 от 01.03.2015, оформленному от имени ООО «Торговая группа ТНК», является не обоснованным и документально не подтвержденным.

Также в ходе выездной налоговой проверки налоговым органом не принят к вычету за 2015 год НДС по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «НПО «Белвит», в сумме 225837,89 руб.

Согласно материалам проверки в 2015 году ООО «Новолялинское» закупало корма для молочного стада у единственного поставщика - ООО «НПП «Белвит».

Мероприятиями налогового контроля установлено, что ООО «НПП «Белвит» зарегистрировано 01.04.2015 Межрайонной ИФНС России № 24 по Свердловской области по юридическому адресу: <...>. Уставный капитал 10 000 рублей. Учредители: ФИО10 - 50%, ФИО8 - 50%, который также является директором данной организации и директором проверяемого налогоплательщика.

Согласно сведениям, имеющимся в распоряжении налогового органа, по требованию о предоставлении документов (информации) ООО «НПП «Белвит» документы не представило. Последняя налоговая и бухгалтерская отчетность ООО «НПП «Белвит» сдана за 2018 год.

В книгах продаж ООО «НПП «Белвит» за 2015 год отражена стоимость продаж в общей сумме 27528378,65 руб. (в том числе, НДС - 2611297,12 руб.), а в книгах покупок ООО «Новолялинское» по указанному контрагенту отражена стоимость покупок в сумме 30451747,38 руб. (в том числе, НДС -2760393, 35 руб.).

Таким образом, ООО «НПП «Белвит» исчислен налог на добавленную стоимость в меньшем размере на сумму 149096,23 руб., чем заявлен к вычету ООО «Новолялинское».

В ходе проверки установлено, что в книгах продаж ООО «НПП «Белвит» и книгах покупок ООО «Новолялинское» по одним и тем же сделкам по продаже кормов отражены счета-фактуры с разными номерами, датами и суммами.

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов. Таким образом, по общему правилу основанием для применения налогового вычета является наличие счетов-фактур, выставленных продавцами, и первичных документов, подтверждающих принятие товаров (работ, услуг) на учет.

С учетом установленных вышеуказанных противоречивых данных по реализации кормов налоговым органом по результатам проверки принята сумма НДС к вычету по данным ООО «Новолялинское» на основании представленных им к проверке счетов-фактур, товарных накладных и подтвержденного факта оприходования продукции - кормов для КРС на счета бухгалтерского учета

Исходя из фактически представленных налогоплательщиком первичных документов в ходе выездной налоговой проверки, а также факта принятия к учету на счетах бухгалтерского учета сумма документально подтвержденного налогового вычета составила 2534555,46 руб.

В книге покупок ООО «Новолялинское» отражена сумма НДС, принятого к вычету по взаимоотношениям с ООО «НПП «Белвит», в сумме 2760393,35 руб. Таким образом, сумма не принятых Инспекцией вычетов по НДС по взаимоотношениям ООО «НПП Белвит» в 2015 году составила 225837,89 руб.

Правомерность выводов налогового органа налогоплательщиком не опровергнута; дополнительных документов, подтверждающих правомерность ранее заявленных налоговых вычетов по контрагенту ООО «НПП Белвит», налогоплательщиком представлено.

При данных обстоятельствах оспариваемой решение в указанной части является законным и обоснованным.

ООО «Стройресурс» перечислено в адрес ООО «Новолялинское» 836500 рублей (в том числе, НДС 18%), с назначением платежа: «оплата по счету № 20 от 22.10.2015 за строительную опалубку».

Согласно представленным налогоплательщиком в ходе проверки журналам-ордерам № 8 (реализация) в ноябре 2015 года отражено поступление денежных средств от ООО «Стройресурс» в размере 836500,00 рублей

При этом, налогоплательщиком реализация в адрес ООО «Стройресурс» в 4 квартале 2015 года не отражена. Счетов-фактур на реализацию не представлено. Фактов, свидетельствующих о возврате денежных средств в адрес ООО «Стройресурс», с 2015г. по настоящее время не установлено.

В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

По результатам проверки в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ Инспекцией доначислен НДС с предоплаты за 4 квартал 2015 года в сумме 127602 рубля (836500* 18:118).

Не согласившись с выводами налогового органа, налогоплательщиком в ходе рассмотрения материалов проверки были дополнительно представлены:

- гуртовая ведомость № 4 от 04.09.2015 года об отправке в ООО «Стройресурс» бычков в количестве 10 штук - 4220 кг живого веса.

- товарная накладная № 25 от 04.09.2015 года на отгрузку (бычки 10 голов), масса - 4220 кг., стоимость за единицу - 180 рублей, сумма без учета НДС - 760000 рублей, ставка НДС - 10 %, сумма налога - 76000 рублей, сумма с учетом НДС - 836 000 рублей.

-счет-фактура № 25 от 04.09.2015 года, выставленный ООО «Новолялинское» в адрес ООО «Стройресурс» (бычки 10 голов), количество -4220 кг., цена за ед. продукции - 180 рублей, стоимость без НДС - 760000 рублей, ставка НДС - 10 %, сумма налога - 76000 рублей, сумма с учетом НДС - 836000 рублей.

В соответствии с п. 6 ст. 101 НК РФ в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля повторно было выставлено поручение в МИФНС № 6 по ХМАО-Югре об истребовании документов у ООО «Стройресурс» по взаимоотношениям с ООО «Новолялинское».

На требование МИФНС № 6 по ХМАО-Югре от 09.09.2019 № 15/7463 о предоставлении документов ООО «Стройресурс» представлен ответ № 121 от 21.06.2019, в котором действительно сообщается, что договор на реализацию ТМЦ, товарные накладные, счета-фактуры, акт сверки, договоры уступки, письма на оплату отсутствуют.

При этом, контрагентом сообщена информация, что по счету № 20 от 22.10.2015 ООО «Стройресурс» была произведена оплата за строительную опалубку. Опалубка получена. А также представлен счет на оплату № 20 от 22.10.2015, выставленный ООО «Новолялинское» в адрес ООО«Стройресурс» (ИНН: <***>) на реализацию строительной опалубки -7500 кг, цена за ед. 115 рублей, стоимость всего с НДС - 862500 рублей (в томчисле, НДС - 131567,80 рублей). Данный счет подписан и.о. директора ООО«Новолялинское»ФИО11, главным бухгалтером ООО «Новолялинское» - ФИО2.

Таким образом, доводы ООО «Новолялинское» в части отсутствия факта реализации товара (продукции) в адрес ООО «Стройресурс», не обоснованы и опровергаются материалами дела.

Кроме того, рассмотрев представленные налогоплательщиком в ходе рассмотрения материалов проверки документы по реализации в адрес ООО «Стройресурс» бычков, инспекцией установлено.

В книге продаж за 3 квартал 2015 года ООО «Новолялинское» также не отражен и счет-фактура № 25 от 04.09.2015, выставленный в адрес ООО «Стройресурс на реализацию бычков в количестве 10 голов на сумму 836000 руб. (в том числе, НДС - 76000 руб.).

При этом, в книге продаж за 4 квартал 2015 года ООО «Новолялинское» отражен счет-фактура с таким же номером - № 25, но выставленный 30.11.2015 в адрес ООО «Молочная благодать» - на сумму 182444,06 рублей (в том числе НДС).

В представленной дополнительно гуртовой ведомости № 4 от 04.09.2015 о поставке бычков в количестве 10 голов в адрес ООО «Стройресурс» отражены быки с указанием веса 408 кг, 451 кг., 421 кг., 434 кг., 410 кг., 428 кг., 415 кг., 415 кг., 407 кг., 431 кг. Итого 10 голов - 4220 кг.

Вместе с тем, в ходе проведения проверки ООО «Новолялинское» представлены отчеты о движении скота в сентябре 2015 года и требование-накладная от 04.09.2015 на реализацию бычков в количестве 10 голов (общим весом 4220 кг.) рабочим (с указанием Ф.И.О.), которые содержат информацию, идентичную информации, содержащейся в гуртовой ведомости № 4 от 04.09.2015 в адрес ООО «Стройресурс».

Таким образом, ООО «Новолялинское» представлены два противоречащих друг другу документа на реализацию одних и тех же бычков (одинаковое количество, одинаковый вес, одинаковый период) разным покупателям.

При таких обстоятельствах, налоговым органом обоснованно не учтены дополнительно представленные налогоплательщиком документы на реализацию бычков в адрес ООО «Стройресурс» в количестве 10 голов на сумму 836 ООО рублей (в том числе, НДС 10 % - 76000 рублей), содержащие недостоверную информацию.

Также в ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО «Новолялинское» реализовало в адрес ООО «Промторг» сено по счету-фактуре № 67 от 29.09.2015 на сумму 1364546 руб. (в том числе, НДС - 136454,60 руб.), по счету-фактуре № 5 от 31.12.2015 на сумму 1098257 руб. (в том числе, НДС - 109 825,79 руб.), применив ставку НДС - 10%. Аналогичные данные отражены налогоплательщиком в книге продаж за 4 квартал 2015г.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации обложение НДС производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов.

По мнению налогового органа, зеленая масса однолетних и многолетних трав, сенаж однолетних и многолетних трав, сено многолетних и дикорастущих (луговых) трав при обложении НДС под льготную налоговую ставку по пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ не подпадают, в связи с чем налоговым органом сделан вывод о неправомерном применении ООО «Новолялинское» налоговой ставки по НДС в размере 10 % по выше перечисленным счетам-фактурам. В связи с чем, Инспекцией начислен НДС за 4 квартал 2105 года по ставке 18 %

При этом, при применении положений п. 2 ст. 164 Кодекса следует учитывать, что коды видов продукции, перечисленных в данном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, определяются Правительством Российской Федерации на основании Перечня кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 (далее - Перечень N 908).

В данный Перечень включены Культуры кормовые (код 01.19.10) Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности, утвержденного Приказом Госстандарта от 31.01.2014 № 14-ст, (далее - ОК 034-2014 (КПЕС 2008)), включающие в себя: Культуры кормовые (брюкву, кормовую свеклу, кормовые корнеплоды, клевер, люцерну, эспарцет, кормовую кукурузу и прочие травы, кормовую капусту и подобные кормовые продукты).

Сено, ровно как и зеленая масса однолетних и многолетних трав, сенаж однолетних и многолетних трав, сено многолетних и дикорастущих (луговых) трав в указанной группировке культур, отнесенных к кормовым, не поименована, следовательно, рассматриваемая продукция не подпадает под действие Перечня № 908 и подлежит обложению по ставке 18 процентов.

При изложенных обстоятельствах оспариваемое решение в части доначисления НДС, соответствующих сумм пени и штрафа вынесено инспекцией правомерно.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.1 Кодекса система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) устанавливается Кодексом и применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании пункта 2 статьи 346.1 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с главой 26.1 Кодекса, вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, предусмотренном главой 26.1 Кодекса.

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном главой 26.1 Кодекса (пункт 1 статьи 346.2 Кодекса).

ООО «Новолялинское» в 2016, 2017 годах является плательщиком единого сельскохозяйственного налога.

Как указано выше, налогоплательщиком реализовывалась продукция собственного производства: молочная продукция; КРС, мясо (в том числе, работникам предприятия в счет заработной платы), что подтверждено представленными налогоплательщиком в ходе проверки отчетами.

При проверке достоверности данных, отраженных в налоговых декларациях по ЕСХН, а также сведений, отраженных в книге учета доходов и расходов за 2016-2017гг., налоговым органом установлены обстоятельства, свидетельствующие о недостоверности данных налоговых декларации. В связи с чем налоговым органом доходы и расходы определены в соответствии со ст. 346.5 НК РФ на основании данных: о движении денежных средств по расчетным счетам, кассовой книги, сводов по заработной плате, первичных документов, представленных налогоплательщиком и его контрагентами.

В результате проведенного анализа представленных в ходе проверки документов (в том числе, полученных в порядке, определенном ст.93.1 НК РФ от контрагентов) налоговым органом установлено, что налогоплательщиком в нарушение положений требований НК РФ не в полном объеме отражены суммы доходов и расходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.

Например, в книге учета доходов и расходов налогоплательщиком за 2016 г. по контрагенту ООО «Молочная благодать» отражены доходы в общей сумме 26111842 руб.

В результате анализа представленных налогоплательщиком в ходе проверки документов налоговым органом установлена сумма доходов по контрагенту ООО «Молочная благодать в 2016 году в размере 36784876,23 руб.

Таким образом, материалами проверки установлено, что налогоплательщиком занижены доходы по ЕСХН за 2016 год по контрагенту ООО «Молочная благодать» на сумму 10673034,23 руб.

Кроме того, по результатам проверки установлено и налогоплательщиком не опровергнуто, что ООО «Новолялинское» не учитывались в доходах суммы, полученные за наличный расчет, а также от реализации товара работникам в счет заработной платы.

На основании представленных налогоплательщиком в ходе проверки кассовой книги и приходных кассовых ордеров налоговым органом по результатам проверки включена в 2016 году в доходы выручка за молоко в сумме 163863,73 руб.

Также в ходе проверки ООО «Новолялинское» представлен свод начисления и удержаний заработной платы за 2016 год (в акте выездной налоговой проверки № 10-13/21 от 05.07.2019 год ошибочно указаны таблицы по начислению и удержанию за 2017 год), из которого установлено, что налогоплательщиком в счет заработный платы работникам в 2016 году реализована собственная продукция (молоко, мясо, молочка, сено, гсм) на сумму 483017,51 руб.

ООО «Новолялинское» в нарушение ст. 346.5 НК РФ не отражало в книге доходов и расходов сумму реализованной продукции в счет заработной платы своим работникам в сумме 483017,51 руб.

В результате налоговым органом в соответствии со ст. 346.5 НК РФ учтена в доходах сумма реализованной продукции в счет заработной платы работникам ООО «Новолялинское» в сумме 483017,51 руб. в 2016 году.

Итого по данным налогового органа доходы в 2016 году составили 66876292,31 руб. при отраженных в налоговой декларации 62267323 руб.

Заявителем в налоговой декларации за 2016 заявлено расходов в сумме 53906 040 руб., что соответствует данным книги учета доходов и расходов за указанный налоговый период.

По результатам проверки на основании представленных налогоплательщиком и его контрагентами первичных документов Инспекцией определены расходы в сумме 62267323 рубля, которые в полном объеме учтены при расчете сумм доначисленного ЕСХН, что налогоплательщиком не оспаривается.

Инспекцией сплошным методом осуществлена проверка правильности формирования доходов и расходов, отраженных в налоговых декларациях по ЕСХН.

Таким образом, по результатам проверки инспекцией обоснованно доначислен ЕСХН за 2016-2017г.г.

На основании п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Как следует из п. 1 ст. 226 НК РФ, российские организации в качестве налоговых агентов обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную — систему Российской Федерации.

Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства (пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ).

Пункт 4 ст. 226 НК РФ предусматривает, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Находящаяся в стадии конкурсного производства организация при начислении и выплате своим работникам заработной платы удержанный НДФЛ обязана перечислить в бюджет.

При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

На основании пункта 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В ходе проверки правильности исчисления, полноты удержания и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц, а также полноты представления сведений о доходах физических лиц за период с 01.01.2015 по 31.12.2017 инспекцией установлено следующее.

ООО «Новолялинское» состоит на налоговом учете с 04.06.2014 Заработная плата начисляется с января 2015г. по май 2015г. только руководителю. С июня 2015г. заработная плата начисляется и выплачивается работникам предприятия.

По результатам проверки было установлено неисполнение налоговым агентом обязанности по перечислению сумм исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц в установленный срок в сумме 1273513 руб., в том числе: за 2015 год в сумме 788629 руб. (677461+ 111168), за 2016 год 333 743 руб. (329022+4721), за 2017 год в сумме 151141 руб. (149 761+1380).

Налогоплательщик, оспаривая решение в данной части, ссылается на то, что СПК «Новолялинский» (далее - СПК) был объявлен банкротом. С 01.01.2015 по 28.05.2015 у конкурсного управляющего не было денежных средств на выплату начисленной рабочим заработной платы. При этом, все рабочие были оформлены в СПК «Новолялинский» и заработная плата начислялась по расчетным ведомостям СПК «Новолялинский». 28.05.2015 часть рабочих СПК перешли в штат ООО «Новолялинское».

По договоренности между конкурсным управляющим СПК «Новолялинский» ФИО12 и директором ООО «Новолялинское» ФИО8 в 2015-2016г.г. ООО «Новолялинское» выдали заработную плату, компенсацию, детские пособия работникам СПК «Новолялинский». Согласно составленного между СПК и ООО «Новолялинское» договора, все начисленные налоги по СПК оплачивает конкурсный управляющий СПК. который представил сведения по форме 2 НДФЛ за 2015 год.

При этом материалами проверки установлено, что с 01.01.2015 ООО«Новолялинское», не имея своих работников, осуществляло деятельность.Поставка молока осуществлялась ежедневно равными партиями по заявкамЗаготовителя.

За период с 01.01.2015г. по май 2015г. на расчетные счета ООО «Новолялинское» за молочное сырье по договору контрактации № 825 от 23.12.2014 установлено поступление денежных средств в сумме 14678000 руб.

В кассу предприятия с расчетных счетов ООО «Новолялинское» выданы по чеку денежные средства на заработную плату и хоз. расходы в сумме 3 410 000,00 руб.

То, что работники СПК «Новолялинский» в период с января 2015 г. по май 2015 г. работали в ООО «Новолялинское», подтверждается также следующими обстоятельствами, установленными в ходе рассмотрения материалов проверки.

Согласно представленным документам, ООО «Новолялинское» производило выдачу денежных средств в подотчет физическим лицам по платежным ведомостям, а физические лица предоставляли отчет об израсходованных выданных в подотчет денежных средствах за период с февраля 2015 по декабрь 2015 года.

Выдача денежных средств из кассы предприятия и принятие отчётов об израсходованных подотчетных средствах отражалась ООО «Новолялинское» на счетах бухгалтерского учета (по счетам главной книги), начиная с марта 2015 года (то есть, в период, когда все работники юридически еще числились в СПК «Новолялинский»).

В ходе проведения проверки ООО «Новолялинское» представлены производственные отчеты (о надоях молока, привесе, приплоде и т.п.), отчеты по нефтепродуктам, о работе транспорта, отчеты об использовании кормов за период с января 2015 по май 2015 года.

То, что работники СПК «Новолялинский» в период с января 2015г. по май 2015г. работают в ООО «Новолялинское», также подтверждается и допросами работников, имеющимися в материалах дела.

Материалами проверки установлено, что фактически работники СПК «Новолялинский» с 01.01.2015г осуществляли деятельность в ООО «Новолялинское». И заработная плата, которая им была начислена (впоследствии выплаченная в течение 2015-2016гг.), является доходом работников, полученным за произведенную продукцию, оказанные услуги непосредственно в ООО «Новолялинское».

На основании вышеизложенного, выводы налогового органа в указанной части являются правомерными.

Заявитель также просит признать незаконным доначисление НДФЛ и страховых взносов молодому специалисту ФИО13 на том основании, что он работает в ООО «Новолялинское» механиком, получил субсидию, как молодой специалист, имеет высшее образование.

Материалами выездной налоговой проверки установлено, что 17.10.2017 из кассы предприятия ООО «Новолялинское» по расходному кассовому ордеру № 82 проведена выплата молодому специалисту ФИО13 на обзаведение хозяйством в сумме 223000 руб.

В ходе проверки установлено, что ООО «Новолялинское» по Расчетной ведомости отсутствует начисление заработной платы ФИО13 за 2017 год. Сведения по форме 2 НДФЛ за 2017г на ФИО13 не представлены. Налог на доходы физических лиц за 2017г не удержан, страховые взносы не начислены.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 п.1 ст.419 НК), в частности, в рамках трудовых отношений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.

Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами сумм выплат физическим лицам, приведенный в ст.422 НК, является исчерпывающим.

В связи с тем, что суммы единовременного пособия, предоставляемого вышеупомянутому молодому специалисту организацией агропромышленного комплекса на социально-бытовые и хозяйственные нужды, не поименованы в указанном перечне статьи 422 Налогового кодекса, то они облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Согласно статье 41 Налогового кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Налогового кодекса.

Положений, предусматривающих освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц выплаты в виде единовременного пособия, предоставляемого молодому специалисту организацией агропромышленного комплекса на социально-бытовые и хозяйственные нужды, статья 217 НК РФ не содержит, и указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Таким образом, оспариваемое решение в указанной части является законным и обоснованным.

Существенных процессуальных нарушений при привлечении заявителя к ответственности налоговым органом не допущено, процессуальные права налогоплательщика соблюдены, что подтверждается представленными в материалы дела доказательствами.

Оснований для снижения размера налоговых санкций с учетом характера допущенных нарушений судом не установлено.

При таких обстоятельствах, оснований для признания оспариваемого решения инспекции недействительным по правилам, предусмотренным частью 2 статьи 201 АПК РФ у суда не имеется, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «НОВОЛЯЛИНСКОЕ» (ИНН <***>, ОГРН <***>) отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

4. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».

СудьяЕ.В. Бушуева