Решение от 22 декабря 2023 г. по делу № А28-15112/2022

5/2023-226362(1)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

610017, г. Киров, ул. К.Либкнехта,102

http://kirov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А28-15112/2022
город Киров
22 декабря 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 20 декабря 2023 года В полном объеме решение изготовлено 22 декабря 2023 года

Арбитражный суд Кировской области в составе судьи Бельтюковой С.А.,

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании заявление открытого акционерного общества «Российские железные дороги» (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес:107174, <...>, стр.; 603011, <...>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Кировской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 610002, Россия, <...>),

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора: Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Кировской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 610002, г. Киров, Кировская область, ул. Воровского, д. 37)

о признании незаконными действий по начислению пеней по земельному налогу;

о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Кировской области от 07.09.2022 № 06-15/14343@,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2, по доверенности от 26.09.2023, от ответчика – ФИО3 по доверенности от 27.03.2023, от третьего лица – не явился,

установил:

открытое акционерное общество «Российские железные дороги» (далее по тексту – заявитель, общество, налогоплательщик, АО «РЖД») обратилось в суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), о признании незаконными действий инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кирову (далее – ИФНС) по начислению пеней по земельному налогу в сумме 10 291 рубль 04 копейки; о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Кировской области от 07.09.2022 № 06-15/14343@, принятого

по итогам рассмотрения жалобы налогоплательщика на действия инспекции по начислению пеней.

Изучив материалы дела, суд установил.

Судом установлено и выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц подтверждается, что с 27.03.2023 ИФНС реорганизована в форме присоединения, правопреемником стало Управление Федеральной налоговой службы по Кировской области (далее – Управление, УФНС, ответчик, налоговый орган).

Определением суда произведена замена ИФНС на правопреемника - Управление Федеральной налоговой службы по Кировской области.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Кировской области (далее – третье лицо, Росреестр).

Из материалов дела следует, что ИФНС России по городу Кирову налогоплательщику начислены пени в общей сумме 10 291,04 рублей в результате несвоевременной уплаты авансовых платежей по земельному налогу за 2021 год по причине изменения кадастровой стоимости земельных участков.

Общество 27.07.2022 обратилось с жалобой в УФНС России по Кировской области на действия ИФНС по начислению пени по земельному налогу в сумме 10291,04 рублей.

УФНС России по Кировской области вынесено решение от 07.09.2022 № 0615/14343@ об оставлении жалобы без удовлетворения.

Не согласившись с действиями по начислению пеней и решением Управления по итогам жалобы, заявитель обратился в Арбитражный суд Кировской области с заявлением о признании действий незаконными, а решения – недействительным.

В обоснование указывает, что при исчислении обществом суммы налога, подлежащего уплате за 2021 год, АО «РЖД» руководствовалось данными Росреестра, полученными в установленном порядке, которые отличались от сведений о кадастровой стоимости земельных участков, имеющихся в налоговом органе.

Эти обстоятельства, по мнению общества, препятствовали достоверному определению суммы авансового платежа, подлежащего уплате за отчетные периоды 2021 года, и своевременной уплате налога, в связи с чем начисление пеней необоснованно.

Налоговый орган с заявленными требованиями не согласен, указывает на законность действий по начислению пеней и решения УФНС по итогам жалобы налогоплательщика.

Подробно доводы сторон приведены в заявлении, отзыве и дополнениях к ним.

Третье лицо оставляет разрешение спора на усмотрение суда.

Исследовав и оценив материалы дела, представленные доказательства, заслушав доводы сторон, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на

них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 65 и частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые их приняли.

В силу статьи 71 АПК РФ имеющиеся в деле доказательства суд оценивает во взаимосвязи и совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном их исследовании.

Из материалов дела следует, что в 2021 году общество являлось плательщиком земельного налога.

На основании сведений о государственной регистрации недвижимого имущества, представленных в инспекцию органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (органы Росреестра), в соответствии с пунктом 5 статьи 397 НК РФ инспекцией в адрес АО «РЖД» направлено сообщение от 22.04.2022 № 1926147 об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога за 2021 год в размере 2 702 013 руб., в том числе по оспариваемым земельным участкам с кадастровыми номерами:

43:40:000669:10, в сумме 1 673 руб. (кадастровая стоимость 111 530,70 руб.);

43:40:000409:676, в сумме 34 824 руб. (кадастровая стоимость

2 321 623,75 руб.);

43:40:000409:675, в сумме 422 руб. (кадастровая стоимость 28 154,93 руб.);

43:40:000395:648, в сумме 442 368 руб. (кадастровая стоимость 29 491 210,56 руб.);

43:40:000516:104, в сумме 1 638 руб. (кадастровая стоимость 109 182,26 руб.);

43:40:000503:6, в сумме 7 025 руб. (кадастровая стоимость 468 365,37 руб. (2 месяца), 468 362,94 руб. (10 месяцев));

43:40:000291:16, в сумме 831 руб. (кадастровая стоимость 55 431,00 руб.);

43:40:001010:10, в сумме 7 046 руб. (кадастровая стоимость 469 757,42 руб.);

43:40:002016:39, в сумме 358 руб. (кадастровая стоимость 23 891,76 руб.);

43:40:002019:19, в сумме 50 453 руб. (кадастровая стоимость 3 363 524,29 руб.);

43:40:002019:20, в сумме 294 руб. (кадастровая стоимость 19 577,97 руб.);

43:40:002020:2, в сумме 12 745 руб. (кадастровая стоимость 874 819,35 руб. (8 месяцев), 799 348,77 руб. (4 месяца));

43:40:002031:19, в сумме 1 065 руб. (кадастровая стоимость 71 011,62 руб.); 43:40:000392:4, в сумме 29 536 руб. (кадастровая стоимость 1 969 034,28 руб.);

43:40:002028:29, в сумме 353 руб. (кадастровая стоимость 23 359,93 руб.); 43:40:000409:18, в сумме 153 281 руб. (кадастровая стоимость

10 355 063,84 руб. (6 месяцев), 10 355 083,29 руб. (2 месяца), 9 946 161,84 руб. (4 месяца));

43:40:002020:22, в сумме 20 095 руб. (кадастровая стоимость 6 698 368 руб.); 43:40:002028:28, в сумме 702 руб. (кадастровая стоимость 46 788,03 руб.); 43:40:002032:15, в сумме 1 150 руб. (кадастровая стоимость 76 652,73 руб.);

43:40:002020:17, в сумме 32 466 руб. (кадастровая стоимость 2 164 409,28 руб.);

43:40:002022:18, в сумме 21 650 руб. (кадастровая стоимость 1 443 312,18 руб.);

43:40:002032:14, в сумме 15 864 руб. (кадастровая стоимость 1 057 616,10 руб.);

43:40:002022:3, в сумме 38 262 руб. (кадастровая стоимость 2 550 820,89 руб.).

Согласно пункту 1 статьи 397 НК РФ земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

В силу положений пункта 7 статьи 6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Таким образом, в соответствии с вышеуказанными нормами Кодекса, авансовый платеж за 1 квартал 2021 года подлежит уплате не позднее 30.04.2021, за 2 квартал 2021 года - не позднее 02.08.2021, за 3 квартал 2021 года - не позднее 08.11.2021 года, срок уплаты земельного налога за 2021 год - не позднее 01.03.2022.

АО «РЖД» авансовые платежи по земельному налогу уплатило в следующие даты:

за 1 квартал 2021 года - 19.04.2021, 13.10.2021 и 19.05.2022 (платежное поручение от 16.04.2021 № 348062 на сумму 81 722 руб.; платежное поручение от 16.04.2021 № 348063 на сумму 46 136 руб., платежное поручение от 16.04.2021 № 348064 на сумму 715 руб., платежное поручение от 16.04.2021 № 348065 на сумму

15 532 руб., платежное поручение от 16.04.2021 № 348066 на сумму 389 865 руб., платежное поручение от 16.04.2021 № 348067 на сумму 1 845 руб., платежное

поручение от 12.10.2021 № 385869 на сумму 111 074 руб., платежное поручение от 18.05.2022 № 425394 на сумму 53 870 руб.);

за 2 квартал 2021 года - 19.07.2021, 13.10.2021 и 19.05.2022 (платежное поручение от 16.07.2021 № 367148 на сумму 557 996 руб., платежное поручение от 12.10.2021 № 385870 на сумму 111 074 руб., платежное поручение от 18.05.2022 № 425395 на сумму 53 870 руб.);

за 3 квартал 2021 года - 13.10.2021 и 19.05.2022 (платежное поручение от 12.10.2021 № 385871 на сумму 669 070 руб., платежное поручение от 18.05.2022 № 425396 на сумму 53 260 руб.);

за 2021 год - 17.02.2022 и 19.05.2022 (платежное поручение от 16.02.2022 № 408509 на сумму 662 874 руб., платежное поручение от 18.05.2022 № 425397 на сумму 52 060 руб.).

Разница между суммой, подлежащей уплате на основании сообщения от 22.04.2022 № 1926147, и самостоятельно исчисленной налогоплательщиком, уплачена АО «РЖД» с нарушением установленного Кодексом срока. Данный факт обществом не оспаривается.

Согласно пунктам 1, 3 статьи 75 НК РФ, пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. При этом пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Не оспаривая порядок начисление инспекцией земельного налога и уплату земельного налога в более поздние сроки, АО «РЖД» не согласно с начислением суммы пени по земельному налогу, поскольку при исчислении обществом суммы налога, подлежащего уплате за 2021 год, АО «РЖД» руководствовалось данными Росреестра, полученными в установленном порядке, которые отличались от сведений о кадастровой стоимости земельных участков, имеющихся в налоговом органе.

Рассмотрев указанные доводы, суд с учетом конкретных обстоятельств данного спора признает из необоснованными в силу следующего.

В соответствии со статьей 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В силу пункта 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В силу пункта 4 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и его владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также

ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

Как следует из статей 5, 6 Федерального закона от 03.07.2016 № 237- ФЗ «О государственной кадастровой оценке» (далее – Закон № 237-ФЗ), государственное регулирование проведения государственной кадастровой оценки в части нормативно-правового регулирования осуществляется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере государственной кадастровой оценки. Государственная кадастровая оценка проводится по решению исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации.

Согласно пункту 1 части 2 статьи 18 Закона № 237-ФЗ, сведения о кадастровой стоимости применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости.

Акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости вступает в силу 1 января года, следующего за годом проведения государственной кадастровой оценки, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его обнародования (официального опубликования) (часть 4 статьи 15 Закона № 237-ФЗ).

В соответствии с распоряжением Министерства имущественных отношений и инвестиционной политики Кировской области от 14.10.2019 № 1153 проведено определение кадастровой стоимости земельных участков категории земель населенных пунктов, расположенных на территории Кировской области, в том числе земельных участков по спору.

В соответствии с Распоряжением Министерства имущественных отношений и инвестиционной политики Кировской области от 23.11.2020 № 1245 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков категории земель населенных пунктов, расположенных на территории Кировской области», утверждена кадастровая стоимость земельных участков, в том числе с кадастровыми номерами: 43:40:001010:10 - 469 757,42 руб., 43:40:000669:10 – 111 530,70 руб., 43:40:000409:675 - 28 154,93 руб., 43:40:000395:648 - 29 491 210,56 руб., 43:40:000516:104 - 109 182,26 руб., 43:40:000291:16 - 55 431,00 руб., 43:40:002016:39 - 23 891,76 руб., 43:40:002019:19 - 3 363 524,29 руб., 43:40:002019:20 - 19 577,97 руб., 43:40:002020:2 - 874 819,35 руб., 43:40:000503:6 - 468 365,37 руб. (468 362,94 руб.), 43:40:002020:17 - 2 164 409,28 руб., 43:40:002020:22 - 4 919 999,25 руб., 43:40:002022:3 - 2 550 820,89 руб., 43:40:002022:18 - 1 443 312,18 руб., 43:40:002028:28 - 46 788,03 руб., 43:40:002028:29 - 23 559,93 руб., 43:40:002031:1971 011,62 руб., 43:40:002032:14 - 1 057 616,10 руб., 43:40:002032:15 - 76 652,73

руб., 43:40:000392:4 - 1 969 034,28 руб., 43:40:000409:18 - 10 355 083,29 руб., 43:40:000409:676 - 2 321 623,75 руб.

Данное Распоряжение обнародовано в газете «Кировская правда» 27.11.2020 и вступило в силу 28.12.2020.

Дата внесения сведений в ЕГРН в отношении указанных земельных участков – 15.01.2021, 22.01.2021, 25.01.2021, 26.01.2021, 27.01.2021, 27.01.2021, 28.01.2021.

Дата начала применения кадастровой стоимости – 01.01.2021.

Из письма Росреестра от 31.10.2023 следует, что в отношении перечисленных участков были внесены изменения о кадастровой стоимости земельных участков, которые не влияют на определение даты применения кадастровой стоимости,

поскольку сведения об изменении характеристик земельных участков не повлекли за собой изменение кадастровой стоимости, которая была рассчитана в прежнем размере, как и ранее была определена распоряжением Министерства имущественных отношений и инвестиционной политики Кировской области от 23.11.2020 № 1245, за исключением нескольких участков - с кадастровыми номерами 43:40:002020:2 и 43:40:000409:18, 43:40:002020:22.

Поскольку акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, а именно - Распоряжение Министерства имущественных отношений и инвестиционной политики Кировской области от 23.11.2020 № 1245 - вступило в силу 28.12.2020, следовательно, датой начала применения кадастровой стоимости является 01.01.2021, в соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 18 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке».

Аналогичный правовой подход изложен в письме Минфина России от 14.02.2019 № 03-05-04-01/9247 и признан обоснованным решением Верховного Суда Российской Федерации от 11.06.2019 № АКПИ19-305 применительно к пункту 1 статьи 391 НК РФ в редакции Федерального закона от 03.08.2018.

В отношении земельных участков с кадастровыми номерами 43:40:002020:2 и 43:40:000409:18 в ЕГРН были внесены изменения, которые повлекли изменение кадастровой стоимости (изменения в сведения об учетных номерах частей, сформированных в границах земельного участка с указанием площади и реестрового номера границы зоны, территории сформированной части), следовательно, сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в ЕГРН, применяются со дня внесения сведений об объекте недвижимости, повлекших за собой изменение его кадастровой стоимости, т.е. с 06.09.2021 и 02.09.2021 в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 18 Закона № 237-ФЗ.

Актом от 27.09.2021 № АОКС-43/2021/000088 утверждена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 43:40:002020:2 в размере 799 348,77 руб., дата применения кадастровой стоимости - с 06.09.2021.

Актом от 29.09.2021 № АОКС-43/2021/000085 утверждена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 43:40:000409:18 в размере 9 946 161,84 руб., дата применения кадастровой стоимости - с 02.09.2021.

Довод общества о невозможности достоверно исчислить суммы авансовых платежей по земельному налогу за 2021 год в результате отсутствия на момент уплаты авансовых платежей за 1 квартал 2021 года сведений об изменении кадастровой стоимости участков, противоречит имеющимся в материалах дела доказательствам.

Из материалов дела следует, что действительная кадастровая стоимость по спорным земельным участкам была актуальна на дату наступления установленного срока уплаты авансового платежа по земельному налогу за 1, 2, 3 кварталы 2021 года (30.04.2021, 02.08.2021, 08.11.2021), а также на дату фактической уплаты АО «РЖД» авансового платежа (19.04.2021, 19.07.2021, 13.10.2021, 18.05.2022).

Следует отметить, что с целью добросовестного и полного исполнения возложенной на налогоплательщика обязанности по уплате законно установленного земельного налога, при исчислении налога, подлежащего уплате за налоговый период, налогоплательщик должен иметь достоверные и актуальные данные о кадастровой стоимости земельного участка.

Выписка из Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости предоставляется бесплатно по запросам любых лиц (пункт 4 статьи 63

Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости»). Сведения об актуальной кадастровой стоимости земельных участков также размещены на официальном сайте Росреестра, на Портале государственных услуг в разделе «Публичная кадастровая карта» по кадастровому номеру или адресу земельного участка.

В рассматриваемом случае, по сроку уплаты авансовых платежей по земельному налогу за 1, 2, 3 кварталы 2021 года (30.04.2021, 02.08.2021, 08.11.2021) в Едином государственном реестре недвижимости имелась актуальная кадастровая стоимость оспариваемых земельных участков. Согласно полученных налоговым органом выписок из Росреестра по оспариваемым участкам, дата внесения сведений о кадастровой стоимости 15.01.2021, 22.01.2021, 25.01.2021, 26.01.2021, 27.01.2021, 28.01.2021, 24.09.2021, 29.09.2021.

Данная кадастровая стоимость использована налоговым органом при исчислении земельного налога, подлежащего уплате ОАО «РЖД», и указана инспекцией в сообщении от 22.04.2022 № 1965488.

При этом, налогоплательщик не мог не располагать сведениями о проведении на территории Кировской области государственной кадастровой оценки, результаты которой утверждены Распоряжением Министерства имущественных отношений и инвестиционной политики Кировской области от 23.11.2020 № 1245 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков категории земель населенных пунктов, расположенных на территории Кировской области», опубликованным в установленном порядке 27.11.2020 и вступившем в силу 28.12.2020.

Законом № 237-ФЗ установлены соответствующие сроки для определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, принятия соответствующих актов об определении кадастровой стоимости, размещения соответствующих актов на своем официальном сайте и направления данных актов в орган регистрации прав для внесения сведений о кадастровой стоимости.

В связи с чем, налогоплательщик, действуя предусмотрительно, имел возможность запросить сведения о спорных земельных участках после истечения сроков, установленных для внесения в ЕГРН сведений о кадастровой стоимости, утвержденной вышеуказанным распоряжением, на дату срока уплаты земельного налога, установленного Кодексом, а также на дату фактической уплаты авансового платежа по земельному налогу.

Формальное применение налогоплательщиком предоставленного ему права руководствоваться сведениями, отраженными в конкретный временной период в государственном кадастре, при наличии достоверных данных об актуальной кадастровой стоимости принадлежащих ему земельных участков, не свидетельствует о добросовестности налогоплательщика и не может служить основанием для не начисления пени.

Доводы общества в отношении земельного участка с кадастровым номером 43:40:002020:22 об отсутствии сведений о достоверной кадастровой стоимости участка на дату перечисления налога, судом также рассмотрены и отклоняются.

Заявитель указывает на незаконность начисления налоговым органом пени по земельному налогу за 2021 год исходя из кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 43:40:002020:22 в размере 6 698 368 рублей, ввиду того, что кадастровая стоимость данного земельного участка в указанном размере была определена в течение налогового периода (2021 год) актом № АОКС-43/2021/000014

от 22.03.2021, в связи с чем указанная кадастровая стоимость не может применяться с 01.01.2021 и такое изменение не учитывается при определении налоговой базы и расчете подлежащих к уплате сумм авансовых платежей по налогу за 1, 2 и 3 кварталы 2021 года.

Согласно пункту 1.1 статьи 391 НК РФ изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и настоящим пунктом.

Отношения, возникающие при проведении государственной кадастровой оценки на территории Российской Федерации, регулируются положениями Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке».

Из части 7 статьи 15 Закона № 237-ФЗ следует, что подведомственное органу регистрации прав федеральное государственное бюджетное учреждение в течение десяти рабочих дней со дня начала применения кадастровой стоимости, полученной по результатам проведения государственной кадастровой оценки, обеспечивает формирование и предоставление бюджетному учреждению перечня вновь учтенных, ранее учтенных в ЕГРН объектов недвижимости, в сведения ЕГРН о которых внесены изменения в период с 1 января года проведения государственной кадастровой оценки до даты начала применения кадастровой стоимости, полученной по результатам проведения государственной кадастровой оценки, с учетом следующих особенностей: 1) в перечень объектов недвижимости включаются виды объектов недвижимости (для земельных участков - категории земель), в отношении которых проводилась государственная кадастровая оценка; 2) перечень объектов недвижимости формируется и предоставляется в соответствии с порядком формирования и предоставления перечней объектов недвижимости.

Порядок формирования и предоставления перечней объектов недвижимости утвержден Приказом Росреестра РФ от 06.08.2020 № П/0283.

В соответствии со статьей 16 Закона № 237-ФЗ определение кадастровой стоимости вновь учтенных объектов недвижимости, ранее учтенных объектов недвижимости в случае внесения в ЕГРН сведений о них и объектов недвижимости, в сведения ЕГРН о которых внесены изменения, которые влекут за собой изменение их кадастровой стоимости, осуществляется бюджетными учреждениями в порядке, предусмотренном методическими указаниями о государственной кадастровой оценке (часть 1); подведомственное органу регистрации прав федеральное государственное бюджетное учреждение в течение трех рабочих дней со дня внесения в ЕГРН сведений об объекте недвижимости формирует и направляет в бюджетное учреждение такие сведения в соответствии с порядком формирования и предоставления перечней объектов недвижимости (часть 2); в течение сорока рабочих дней после получения перечня объектов недвижимости, предусмотренного частью 7 статьи 15 настоящего Федерального закона, бюджетное учреждение осуществляет определение кадастровой стоимости объектов недвижимости, включенных в такой перечень, в порядке, предусмотренном методическими указаниями о государственной кадастровой оценке (часть 5); по результатам определения кадастровой стоимости бюджетным учреждением составляется акт об определении кадастровой стоимости в форме электронного документа, включающий в том числе систематизированные сведения об определении кадастровой стоимости

(часть 6); бюджетное учреждение в течение трех рабочих дней со дня определения кадастровой стоимости в порядке, предусмотренном настоящей статьей, размещает акт об определении кадастровой стоимости на своем официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и направляет данный акт в орган регистрации прав для внесения сведений о кадастровой стоимости, указанных в данном акте, в ЕГРН, а также включения сведений о кадастровой стоимости, перечень которых определяется федеральным органом, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию в сфере государственной кадастровой оценки, при установлении порядка ведения фонда данных государственной кадастровой оценки, в фонд данных государственной кадастровой оценки (часть 7).

На основании части 2 статьи 18 Закона № 237-ФЗ для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости, в зависимости от оснований их определения применяются, в том числе со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений об объекте недвижимости, повлекших за собой изменение его кадастровой стоимости, в порядке, предусмотренном статьей 16 настоящего Федерального закона (пункт 4); с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, полученных по итогам проведения государственной кадастровой оценки, при определении кадастровой стоимости в порядке, предусмотренном частью 5 статьи 16 настоящего Федерального закона (пункт 7).

Исходя из норм статей 15, 18 Закона № 237-ФЗ следует, что дата начала применения кадастровой стоимости определяется датой вступления в силу акта, утвердившего результаты определения кадастровой стоимости.

Статьей 18 Закона № 237-ФЗ определен порядок применения сведений о кадастровой стоимости объекта недвижимости в зависимости от оснований ее определения.

Из имеющегося в материалах дела письма Росреестра РФ от 31.10.2023 № 0713192 следует, что 14.10.2020 в период проведения государственной кадастровой оценки, на основании распоряжения Министерства имущественных отношений и инвестиционной политики Кировской области от 14.10.2019 № 1153, в ЕГРН были внесены сведения о границе зоны застройки в отношении земельного участка с кадастровым номером 43:40:002020:22; 23.11.2020 Распоряжением Министерства имущественных отношений и инвестиционной политики Кировской области от 23.11.2020 № 1245 (вступило в силу 28.12.2020) утверждены результаты определения кадастровой стоимости; 27.01.2021 на основании утвержденных и вступивших в силу результатов государственной кадастровой оценки сведения о кадастровой стоимости 4 919 999,25 рублей внесены в ЕГРН; 22.03.2021 актом об определении кадастровой стоимости № АОКС-43/2021/000014 была определена кадастровая стоимость указанного земельного участка в размере 6 698 368 рублей; 19.04.2021 в ЕГРН осуществлено внесение сведений о кадастровой стоимости объекта недвижимости с кадастровым номером 43:40:002020:22, кадастровая стоимость определена в размере 6 698 368 рублей.

В соответствии с частью 7 статьи 15 Закона № 237-ФЗ публично-правовая компания в течение десяти рабочих дней со дня начала применения кадастровой стоимости, полученной по результатам проведения государственной кадастровой оценки, обеспечивает формирование и предоставление бюджетному учреждению

перечня вновь учтенных, ранее учтенных в Едином государственном реестре недвижимости объектов недвижимости, в сведения Единого государственного реестра недвижимости о которых внесены изменения в период с 1 января года проведения государственной кадастровой оценки до даты начала применения кадастровой стоимости, полученной по результатам проведения государственной кадастровой оценки.

Порядок формирования и предоставления перечней объектов недвижимости, утвержденный Приказом Росреестра РФ от 06.08.2020 № П/0283, предусматривает формирование нескольких перечней объектов недвижимости в зависимости от целей применения кадастровой стоимости.

В частности, пунктом 2 Раздела 1 Приказа от 06.08.2020 предусмотрено формирование перечней объектов недвижимости для:

- принятия решения о проведении государственной кадастровой оценки (предварительный перечень), порядок принятия такого решения регламентирован статьей 11 Закона № 237-ФЗ;

- непосредственно для кадастровой оценки, порядок проведения которой предусмотрен статьей 13 Закона № 237-ФЗ;

- кадастровой оценки объектов, в отношении которых была определена и утверждена кадастровая стоимость по решению о проведении государственной кадастровой оценки, но в период с даты принятия решения о проведении кадастровой оценки и до даты начала применения кадастровой стоимости в сведения ЕГРН о таких объектах были внесены изменения, оказывающие влияние на кадастровую стоимость и требующие проведения кадастровой оценки (статья 15 Закона № 237- ФЗ);

- для кадастровой оценки объектов в случае внесения в ЕГРН сведений об изменениях, которые влекут за собой изменение их кадастровой стоимости, формируемый в соответствии со статьей 16 Закона № 237-ФЗ.

Разделом 2 и 3 Приказа Росреестра РФ от 06.08.2020 в отношении каждой процедуры формирования перечня объектов для проведения государственной кадастровой оценки предусмотрены соответствующие основания, сроки формирования и предоставления перечней объектов недвижимости, а также объекты недвижимости, подлежащие включению в перечни объектов недвижимости, и состав сведений перечней объектов недвижимости.

Пунктом 10 Раздела 3 Приказа Росреестра РФ от 06.08.2020 (в редакции, действующей в спорный период) установлено, что в перечень объектов недвижимости, предусмотренный подпунктом 3 пункта 2 настоящего Порядка, формируемый для кадастровой оценки объектов, в отношении которых была определена и утверждена кадастровая стоимость по решению о проведении государственной кадастровой оценки, но в период с даты принятия решения о проведении кадастровой оценки и до даты начала применения кадастровой стоимости в сведения ЕГРН о таких объектах были внесены изменения, включаются объекты, в отношении которых в ЕГРН внесены изменения, в том числе об описании местоположения объекта недвижимости.

Таким образом, учитывая, что в отношении земельного участка с кадастровым номером 43:40:002020:22 в период с 01.01.2020 по 31.12.2020 (период проведения государственной кадастровой оценки и до даты начала применения кадастровой стоимости) в ЕГРН были внесены сведения о границе зоны застройки, земельный

участок с кадастровым номером 43:40:002020:22 включен в перечень, указанный в части 7 статьи 15 Закона № 237- ФЗ.

Согласно части 5 статьи 16 Закона № 237-ФЗ в течение сорока рабочих дней после получения перечня объектов недвижимости, предусмотренного частью 7 статьи 15 Закона № 237-ФЗ, бюджетное учреждение осуществляет определение кадастровой стоимости объектов недвижимости, включенных в такой перечень, в порядке, предусмотренном методическими указаниями о государственной кадастровой оценке.

При этом, в соответствии с пунктом 7 части 1 статьи 18 Закона № 237-ФЗ сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости, применяются с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, полученных по итогам проведения государственной кадастровой оценки, при определении кадастровой стоимости в порядке, предусмотренном частью 5 статьи 16 Закона № 237-ФЗ.

Таким образом, исходя из вышеизложенного, в связи с тем, что Постановление от 23.11.2020 № 1245 вступило в силу с 28.12.2020, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 43:40:002020:22 в размере 6 698 368 рублей применяется с 01.01.2021.

На основании положений статей 11, 13, 15, 16 Закона № 237-ФЗ и Приказа Росреестра от 06.08.2020 следует, что каждая установленная настоящими нормативными актами процедура определения кадастровой стоимости является самостоятельной и не исключает проведение каждой последующей процедуры кадастровой оценки недвижимости.

Определение и утверждение кадастровой стоимости по решению о проведении государственной кадастровой оценки, не препятствует последующему определению кадастровой стоимости в случае внесения в ЕГРН изменений об объектах, которые влекут изменение кадастровой стоимости как до даты начала применения кадастровой стоимости, так и после этой даты.

В таком случае будет различаться порядок и дата применения сведений о кадастровой стоимости объекта недвижимости в зависимости от оснований ее определения.

Следовательно, при исчислении земельного налога за 2021 год налоговая база налоговым органом правомерно определена исходя из кадастровой стоимости в размере 6 698 368 рублей, внесенной 19.04.2021 в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащей применению с 1 января 2021 года (пункт 1 статьи 391 НК РФ, пункт 7 части 1 статьи 18 Закона № 237-ФЗ).

В соответствии с положениями статей 15, 16 и 18 Закона № 237-ФЗ изменение сведений об объекте, влекущих изменение кадастровой стоимости объекта, является основанием для начала процедуры определения кадастровой стоимости, дата применения которой зависит от основания определения кадастровой стоимости, следовательно, само по себе изменение кадастровой стоимости объекта не влияет на обязанности собственника объекта как налогоплательщика.

Исходя из вышеизложенного, подлежит отклонению довод общества об отсутствии возможности правильного исчисления авансовых платежей и исполнении в срок налоговой обязанности по уплате земельного налога.

Также подлежит отклонению довод заявителя об отсутствии вины налогоплательщика в несвоевременной уплате налога как основании для неначисления пеней.

В соответствии со статьей 106 НК РФ понятие вины применяется в налоговом законодательстве при наличии состава налогового правонарушения, представляющего собой противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Вместе с тем в соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с пунктом 2 статьи 75 НК РФ сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Из приведенных норм следует, что законодатель разделяет понятия ответственности за совершение налогового правонарушения, совершенного умышленно или по неосторожности, и начисления пени за несвоевременную уплату сумм налога, которые представляют собой способ обеспечения обязанности по уплате налога, и начисляются независимо от вины плательщика.

Обстоятельств, исключающих начисление пеней, из материалов дела не усматривается и судом не установлено.

Пени начислены в соответствии с требованиями статьи 75 НК РФ, с учетом указанных в данных Росреестра дат применения кадастровой стоимости и положений пункта 7.1 статьи 396 НК РФ.

Ссылка общества на разъяснения Минфина России от 29.12.2016 № 03-05-0401/79101 о том, что исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате авансового платежа в установленный срок до изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения в течение соответствующего налогового периода не является основанием для начисления пеней на сумму такого авансового платежа, подлежит отклонению, поскольку в настоящем деле установлены иные фактические обстоятельства.

В части требований общества о признании недействительным решения УФНС России по Кировской области от 07.09.2022 № 06-15/14343@, вынесенного по итогам рассмотрения жалобы налогоплательщика, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 75 Постановления от 30.07.2023 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

В рассматриваемом случае решение УФНС России по Кировской области не возлагает на общество никаких новых обязанностей, не создает препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности,

процедура принятия данного решения не нарушена, решение принято в пределах предоставленных полномочий.

Каких-либо доводов, подтверждающих нарушение прав и законных интересов общества оспариваемым решением, в заявлении налогоплательщиком не приведено. Само по себе оставление без удовлетворения жалобы общества и признание правомерными действий ИФНС России по городу Кирову по начислению пени за несвоевременную уплату налогов прав и законных интересов АО «РЖД» не нарушает.

С учетом изложенного, действия налогового органа по начислению пени и решение УФНС по итогам рассмотрения жалобы налогоплательщика признаются судом правомерными и основанными на нормах действующего налогового законодательства.

Следовательно, требования общества удовлетворению не подлежат.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы подлежат отнесению на заявителя. Судом установлено, что обществом госпошлина уплачена в полном объеме.

Руководствуясь статьями 110, 167, 168, 169, 170, 197, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок в соответствии со статьями 181, 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу в соответствии со статьями 181, 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Кировской области.

Пересмотр в порядке кассационного производства решения арбитражного суда в Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации производится в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1-291.15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Кассационная жалоба в этом случае подается непосредственно в Верховный Суд Российской Федерации.

Судья С.А.Бельтюкова