Решение от 18 мая 2018 г. по делу № А28-656/2017

121/2018-54836(1)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

610017, г. Киров, ул. К.Либкнехта,102 http://kirov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А28-656/2017
г.Киров
18 мая 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 16 мая 2018 года В полном объеме решение изготовлено 18 мая 2018 года

Арбитражный суд Кировской области в составе судьи Кулдышева О.Л.,

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев материалы дела по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, адрес регистрации: 610007, Россия, Кировская область, г. Киров)

к государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Кирове Кировской области (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, юридический адрес: 610001, Россия, <...>)

к государственному учреждению - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Кировской области (ИНН: <***>; ОГРН: <***>, юридический адрес: 610001, Россия, <...>),

о взыскании незаконно удержанных денежных средств и процентов,

третье лицо - инспекция Федеральной налоговой службы по городу Кирову (ИНН: <***>; ОГРН: <***>, юридический адрес: Россия, 610001, <...>),

при участии в судебном заседании представителей: от заявителя - не явился, извещен надлежащим образом,

от ответчика - государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Кирове Кировской области – не явился (присутствовала в заседании 15.05.2018 представитель ФИО3 по доверенности от 09.01.2018

от второго ответчика - государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Кировской области - ФИО4 по доверенности от 02.10.2017,

от третьего лица - не явилось, извещено надлежащим образом,

установил:

индивидуальный предприниматель Метелева Зинаида Львовна (далее – заявитель, Предприниматель) обратилась в суд с заявлением к государственному учреждению - управлению Пенсионного Фонда Российской Федерации в городе Кирове Кировской области (далее Управление, Фонд, ответчик) о взыскании излишне взысканных страховых взносов за 2014-2015годы в размере 105 340рублей 20копеек, процентов в сумме 2 530рублей 46копеек.

Определениями от 12.04.2017 и 24.05.2017 по рассматриваемому делу в качестве соответчика привлечено государственное учреждение - Отделение Пенсионного Фонда Российской Федерации по Кировской области (далее Отделение, второй ответчик), и в качестве третьего лица - инспекция Федеральной налоговой службы по городу Кирову.

В соответствии со статьей 49 АПК РФ истец вправе до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, изменить основание и предмет иска, увеличить или уменьшить размер исковых требований, отказаться от исковых требований полностью или частично.

ИП ФИО2 неоднократно уточняла свои требования в ходе разбирательства по делу, в том числе: в заявлении от 20.06.2017 увеличила размер взыскиваемых процентов до 8 116рублей 32копеек и заявила требование о взыскании морального вреда в сумме 105 340рублей 20копеек.

Заявлением от 02.10.2017 ИП ФИО2 уточнила требование и заявила об обязании ответчика принять решение о возврате излишне взысканных страховых страховых взносов в размере 101 650рублей 04копеек, принятии решения об оплате процентов на сумму 10 063рублей 76копеек.

Заявлением от 13.10.2017 ИП ФИО2 уточнила требования и заявила об обязании отделение Пенсионного Фонда РФ по Кировской области принять решение о выплате процентов в размере 9 275рублей 57копеек.

Заявлениями от 02.11.2017 ИП ФИО2 отказалась от требований о взыскании страховых взносов в сумме 105 340рублей 20копеек, и, уточнив требования, заявила об обязании отделения Пенсионного Фонда РФ по Кировской области принять решение о выплате процентов на сумму излишне взысканных страховых взносов в размере 8 867рублей 00копеек.

При уточнении требований, заявителем фактически заявлен отказ от требований о взыскании морального вреда.

Отказ истца не противоречит законам и иным нормативным правовым актам и не нарушает права и законные интересы других лиц, принят судом.

Производство по делу в части требования о возврате излишне взысканных страховых взносов в сумме 105 340 рублей 20 копеек и взыскании морального вреда подлежит прекращению в соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 150 АПК РФ.

Заявлением от 03.05.2018 ИП ФИО2 уточнила требования и просит обязать отделение ПФ РФ по Кировской области принять решение о выплате процентов на сумму излишне взысканных страховых взносов в размере 10 063рублей 00копеек.

С учетом уточнений заявленных требований в порядке статьи 49 АПК РФ, предметом спора является требование ИП ФИО2 об обязании государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Кировской области вынести (принять) решение о возврате процентов на сумму излишне взысканных страховых взносов в размере 10 063рублей 00копеек

Суд на основании статьи 49 АПК РФ принимает уточнения заявителя по сумме процентов и рассматривает дело по уточненным требованиям.

Заявитель в судебном заседании настаивает на заявленных требованиях.

Ответчики требования не признают по основаниям, изложенным в отзывах.

Третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, представило отзыв на заявление, в котором указало, что по состоянию на 05.09.2017 возврат денежных средств налоговым органом осуществлен.

Как следует из материалов дела, Предприниматель применяет общую систему налогообложения и уплачивает налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ).

По сведениям налогового органа, представленным в Фонд, доход Предпринимателя от предпринимательской деятельности в 2014 году составил 8 227 055, 03 рублей, в 2015 году – 6 375 067,01 рублей.

Управлением в адрес Предпринимателя направлены требование от 13.03.2016 об уплате в срок до 04.04.2016 недоимки по страховым взносам за 2014 год на обязательное пенсионное страхование в размере 60 750 рублей 86 копеек, пени в размере 6 203 рубля 65 копеек, а также требование от 09.08.2016 об уплате в срок до 29.08.2016 недоимки по страховым взносам за 2015 год на обязательное пенсионное страхование в размере 79 270 рублей 55 копеек и пени 3703 рубля 26 копеек.

В связи с невыполнением требований от 13.03.2016 и 08.08.2016 Управлением вынесены решения от 04.05.2016 и 25.10.2016 о взыскании с Предпринимателя страховых взносов и пени за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов.

Заявителем уплачены страховые взносы за 2014 год в размере 60750 рублей 67 копеек платежным поручением от 20.09.2016, инкассовыми поручениями от 25.10.2016 и 30.09.2016 со счета Предпринимателя списаны 3102 рубля 00 копеек пени за 2014 год, 39635 рублей 55 копеек страховых взносов за 2015 год и 1852 рубля 00 копейка пени за 2015 год.

28.11.2016 Управлением вынесено постановление о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества Предпринимателя на сумму 24385 рублей 00 копеек, в том числе страховых взносов за 2015 год в размере 32297 рублей 92 копейки и 1088 рублей 00 копеек пени.

09.12.2016 заявитель, полагая, что его доход от предпринимательской деятельности за 2014 год и 2015 год составил менее 300 000 рублей за год (расчетный период), обратился в Управление с заявлением о возврате излишне взысканных взносов.

29.12.2016 был получен ответ с отказом в исполнении данного заявления.

04.05.2017 Предприниматель обратился ко второму ответчику –Отделению ПФ РФ по Кировской области с заявлением о возврате излишне взысканных страховых взносов.

15.05.2017 Отделением принято решение о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов № 90.

В этот же день Предпринимателю направлено уведомление о принятом решении.

16.05.2017 согласно пункту 15.1 Порядка обмена информацией территориальных отделений Пенсионного фонда Российской Федерации с управления ФНС России от 21.09.2016 № ММВ-23-1/20/4И указанное решение направлено Отделением в адрес УФНС России по Кировской области, которое получено последним в этот же день.

18.08.2017 платежными поручениями № 887234 и 887294 Предпринимателю возвращены на расчетный счет излишне взысканные взносы и пени в общей сумме 101 650 рублей 04 копейки.

Считая, что принудительное взыскание суммы страховых взносов произведено Фондом с нарушением законодательства, заявитель обратился с заявлением (с учетом уточнений) в арбитражный суд о взыскании с обоих ответчиков процентов в размере 10 063 рубля 00 копеек за период с 21.09.2016 по 17.08.2017 с сумм излишне взысканных страховых взносов.

Оценив доводы сторон и представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный Фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах урегулированы Законом Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ), действовавший в спорный период, а также Федеральным законом от 03.07.20016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее – Закон № 250-ФЗ).

Плательщиками страховых взносов, являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся индивидуальные предприниматели (пункт 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ).

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частью 1.1 данной статьи.

В соответствии с частью 1 статьи 3 Закона № 212-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

В силу части 1 статьи 18 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Согласно части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных

размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи. В силу пункта 2 части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке: в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

В соответствии с частью 1 статьи 16 Закона № 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, не производящими выплат физическим лицам, производится самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона № 212-ФЗ.

Согласно части 9 статьи 14 Закона № 212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом.

После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

Согласно пунктам 2 и 4 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс).

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 Кодекса установлено, что физические лица, зарегистрированные в предусмотренном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят от суммы доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Принимая во внимание указанные особенности правового положения индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а также исходя из правовой природы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, с 1 января 2014 года федеральный законодатель установил два способа определения размера страховых взносов в зависимости от уровня его дохода: в фиксированном размере (исходя из одного минимального размера оплаты труда) при доходе до 300 000 рублей за расчетный период либо в повышенном (не более восьмикратного минимального размера оплаты труда) - при доходе свыше 300 000 рублей за расчетный период (часть 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ).

Как указывалось в пояснительной записке к проекту федерального закона «О внесении изменения в статью 14 Закона № 212-ФЗ», устанавливая дифференцированный механизм определения размера страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, учитывающий величину получаемого дохода, федеральный законодатель преследовал цель нивелировать негативные последствия повышения размера страховых взносов в государственные внебюджетные фонды для малого предпринимательства, и в

особенности для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих низкодоходные виды деятельности, предоставить им возможность продолжать осуществлять хозяйственную деятельность в пределах правового поля, а представителям бизнеса с большим доходом - позволить формировать свои пенсионные права в большем объеме.

При этом размер облагаемого страховыми взносами дохода определяется в зависимости от установленного плательщику страховых взносов режима налогообложения, в том числе с учетом его волеизъявления (часть 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ).

Соответственно, предусмотренная федеральным законодателем дифференциация размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в зависимости от величины полученного за расчетный период дохода и определения размера облагаемого взносами дохода в зависимости от установленного налогового режима сама по себе не может рассматриваться как нарушающая конституционные требования, поскольку основана на объективных критериях и обеспечивает увеличение размера пенсий при увеличении размера страховых взносов или увеличении объема облагаемого страховыми взносами дохода.

Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Кодекса, подпунктом 1 пункта 1 которой определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

При этом при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" НК РФ (пункт 1 статьи 221 Кодекса).

Соответственно, несмотря на то, что налоговое законодательство Российской Федерации и не использует понятие "прибыль" применительно к налоговой базе для расчета налога на доходы физических лиц, доход для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 Кодекса подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Само указание в пункте 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227 Кодекса, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 данного Кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения

физическим лицам, как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Данный подход демонстрирует преемственность правового регулирования при определении размера страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в зависимости от доходов.

Так, Федеральным законом от 3 июля 2016 года № 243-ФЗ вступающим в силу с 1 января 2017 в Налоговый кодекс РФ введена глава 34 «Страховые взносы», причем пункт 9 статьи 430 данного Кодекса предписывает учитывать доход именно в соответствии с его статьей 210, которая прямо предусматривает применение профессиональных налоговых вычетов при определении налоговой базы.

Такое понимание взаимосвязанных положений пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Кодекса согласуется и с ранее выраженными правовыми позициями Конституционного Суда Российской Федерации.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Кодекса предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Кодекса правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, при определении дохода в целях исчисления страховых взносов учету подлежат фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Вместе с тем как установлено судом и подтверждается материалами дела, согласно налоговой декларации по НДФЛ (форма N 3-НДФЛ) за 2014 год, представленной заявителем в налоговый орган, его доход за 2014 год составил 5 839 839рублей 26 копеек, расходы, связанные с исчислением дохода, составили 5814360 рублей 00 копеек; за 2015 год доходы составили 7 605 668 рубля 00 копеек, расходы – 7 574 653 рублей 00 копеек.

Следовательно, сумма дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, составляет 25478 рублей 00 копеек за 2014 год и за 2015 год - 31015 рублей 00 копеек.

Таким образом, в соответствии с пунктом 2 части 1.1 статьи 14 Закона № 212- ФЗ, поскольку величина дохода плательщика страховых взносов за 2014-2015 годы не превышает 300 000 рублей, то заявитель должен уплатить фиксированный размер страховых взносов, которые исчислены заявителем самостоятельно и уплачены им в установленные сроки, что подтверждается ответчиками.

Таким образом, оценив в совокупности и взаимосвязи представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу о том, что недоимка по страховым взносам, указанная в требованиях ответчика от 13.03.2016 и 09.08.2016 у заявителя отсутствовала, в связи с чем суммы страховых взносов и пени, взысканные Фондом на основании указанных требований, являются излишне взысканными.

При этом суд учитывает правовую позицию Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 24.04.2012

№ 16551/11, о том, что поскольку процедура принудительного взыскания налога начинается с момента выставления требования о его уплате, налогоплательщик не может признаваться добровольно исполнившим обязанность по уплате налога. Таким образом, выставление требования об уплате налога является мерой принудительного характера, и перечисление денежных средств во исполнение решения налогового органа не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога и сбора.

Согласно части 1 статьи 19 Закона № 250-ФЗ передача органами Пенсионного фонда и Фонда социального страхования сведений о суммах задолженности по страховым взносам, образовавшихся на 01.01.2017, а также суммах страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных указанными органами по результатам контрольных мероприятий, проведенных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), за исключением сведений о суммах задолженности, пеней и штрафов, содержащихся в решениях и иных актах органа контроля за уплатой страховых взносов ненормативного характера, по которым начата процедура обжалования в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному лицу) или в суд, осуществляется в порядке, утверждаемом ФНС России.

Согласно статье 20 Закона № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Согласно части 1 статьи 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Как следует из материалов дела, спорные отношения возникли по взысканию задолженности за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 (2014 и 2015 годы), поэтому в соответствии с частью 1 статьи 19 Закона № 250-ФЗ действия по возврату излишне взысканных страховых взносов и пеней осуществляются соответствующими органами пенсионного фонда, при этом подлежит применению порядок, установленный Законом № 212-ФЗ.

Согласно части 4 статьи 21 Закона № 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

В целях реализации статьи 21 Закона № 250-ФЗ ГУ – Отделением Пенсионного фонда Российской Федерации по Кировской области издан приказ от 20.02.2017 № 87 «О создании Комиссии по рассмотрению вопросов, связанных с принятием решений о

возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов» (далее Комиссия), утверждено Положение о Комиссии, в разделе 5 определены ее полномочия: принятие решений о возврате либо об отказе в возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

На основании изложенного, органом, полномочным принимать решения о возврате излишне взысканных взносов и пени с 01.01.2017 является именно Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Кировской области, которое привлечено судом в качестве второго ответчика. При этом закон не предусматривает возможности споров между фондами и налоговыми органами, то есть налоговые органы являются исполнителями решений фонда и принимают ту информацию, которую им передает соответствующий фонд за подконтрольные ему периоды. Следовательно, налоговый орган исполняет решение Отделения о возврате уплаченных взносов, не имея возможности его оспорить, поэтому ИФНС России по г.Кирову привлечена судом в качестве третьего лица по данному делу.

Порядок возврата сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов предусмотрен статьей 27 Закона № 212-ФЗ (действующей в период образования задолженности и принятия Фондом мер по ее принудительному взысканию – направление требований от 13.03.2016 и 09.08.2016, вынесение решений о взыскании страховых взносов, пени и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банках).

В соответствии с пунктом 5 статьи 27 Закона № 212-ФЗ заявление о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов может быть подано плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов в течение одного месяца со дня, когда плательщику страховых взносов стало известно о факте излишнего взыскания с него страховых взносов, или со дня вступления в силу решения суда.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов (пункт 6 статьи 27 этого Закона).

В силу пункта 7 статьи 27 Закона № 212-ФЗ в случае, если установлен факт излишнего взыскания страховых взносов, орган контроля за уплатой страховых взносов принимает решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов, а также начисленных в порядке, предусмотренном частью 9 указанной статьи, процентов на эту сумму.

Согласно пункту 9 статьи 27 Закона № 212-ФЗ проценты на сумму излишне взысканных страховых взносов начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной одной трехсотой действовавшей в эти дни ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных пеней и штрафов, предусмотренных настоящим Федеральным законом (часть 14 статьи 27 Закона № 212-ФЗ).

В связи с изложенным, суд признает, что на рассматриваемые излишне взысканные суммы страховых взносов, пеней и штрафа подлежат начислению проценты в соответствии со статьей 27 Закона № 212-ФЗ.

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.12.2013 № 11675/13 указано, что проценты подлежат начислению за весь период пользования чужими средствами в виде налоговых платежей, включая день фактического возврата средств на расчетный счет налогоплательщика в банке,

поскольку в этот день имеется как незаконное удержание налоговым органом этих средств, так и исполнение им обязанности по их возврату, а начало исчисления этого периода приходится на день, следующий за днем изъятия средств у налогоплательщика.

Проверив расчет процентов заявителя, суд признает его обоснованным и арифметически верным (расчет за период с 21.09.2016 – следующий день после оплаты взносов по 17.08.2017 – до даты фактического возврата денежных средств на расчетный счет).

С учетом вышеизложенного, суд приходит к выводу о том, что надлежащим лицом, уполномоченным осуществлять возврат излишне уплаченных страховых взносов и начисленных на них процентов является государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Кировской области.

С учетом того, что государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Кирове Кировской области, не наделено такими полномочиями, требование об обязании его вынести решение о возврате начисленных процентов на излишне взысканные страховых взносы является необоснованным и удовлетворению не подлежит.

Доводы Отделения о необходимости исчисления размера процентов с 01.01.2017 в соответствии со статьей 79 НК РФ, судом рассмотрены и признаются необоснованными.

Излишнее взыскание страховых взносов совершено в период до 2017года, т.е. в период действия Федерального Закона РФ № 212-ФЗ, в соответствии с которым (пункт 9 статьи 27) проценты на сумму излишне взысканных страховых взносов начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной одной трехсотой действовавшей в эти дни ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

С заявлением о возврате излишне взысканных страховых взносов ИП ФИО2. обратилась в Управление ПФ РФ по городу Кирову и Отделение ПФ РФ по Кировской области также в 2016году. Решение об отказе в осуществлении возврата страховых взносов принято ответчиками также в 2016году.

Согласно части 5 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Ответчик заявил, что расчет процентов за период с 01.01.2017года должен производиться в соответствии с частью 5 статьи 79 НК РФ, т.е. в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ деленной на количество дней в году (365 или 366), что арифметически меньше размера процентов в соответствии с пунктом 9 статьи 27 Федерального Закона № 212-ФЗ, утратившего силу с 01.01.2017.

Суд признает указанные доводы ответчика необоснованными.

В силу пункта 3 статьи 1 Налогового Кодекса РФ действие настоящего Кодекса распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию сборов, страховых взносов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено настоящим Кодексом.

Пунктом 7 статьи 1 НК РФ установлено, что внесение изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, а также приостановление, отмена или признание утратившими силу положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах осуществляются отдельными федеральными законами и не могут быть включены в тексты федеральных законов, изменяющих (приостанавливающих, отменяющих, признающих утратившими силу) другие законодательные акты Российской Федерации или содержащих самостоятельный предмет правового регулирования.

Согласно пункту 1 статьи 2 НК РФ законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Суд признает обоснованным применение правил расчета процентов на сумму излишне взысканных страховых взносов, предусмотренных пунктом 9 статьи 27 Федерального закона № 212-ФЗ, в период действия указанного Закона в 2016году и на последующий срок до момента возврата излишне уплаченных взносов плательщику.

Правила начисления процентов, предусмотренные частью 5 статьи 79 НК РФ, применяются только к случаям излишнего взыскания страховых взносов, отнесенных к ведению налоговых органов в главе 34 НК РФ, которые совершены в период действия указанной главы Налогового Кодекса РФ, и не могут применяться к правоотношениям, в том числе к расчету процентов, возникшим до момента действия указанной главы.

Доводы ответчика – Отделения о том, что возврат излишне взысканных страховых взносов произведен налоговым органом в течение длительного срока и Отделение не может нести ответственность за действия налоговых органов, судом также признаются необоснованными.

И Отделение Пенсионного Фонда, и налоговая инспекция, являются государственными органами, осуществляющими регулирование и исполнение законодательства о налогах и сборах, при этом суд приходит к выводу о том, что законодательством о страховых взносах, в том числе Законом № 250-ФЗ, не предусмотрено приостановление начисления процентов ввиду несвоевременного возврата излишне взысканных страховых взносов налоговым органом.

Судом установлено, что спорные проценты начислены исходя из фактически взысканной суммы страховых взносов и пеней, подлежащих возврату, с учетом положений статьи 27 Закона № 212-ФЗ, и конкретного размера ставки рефинансирования, установленной Банком России.

Ссылка Отделения на неверное определение периода начисления процентов не принимается судом как противоречащая буквальному толкованию ч. 9 ст. 27 Закона 212- ФЗ, поскольку начисление процентов осуществляется со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. При этом не учитывается момент получения соответствующего заявления и дата принятия им решения о возврате.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что обязанность вынести решение о начислении и возврате (выплате) процентов в порядке статьи 27 Закона № 212-ФЗ возложено на государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Кировской области.

Требования, предъявленные к государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Кирове Кировской области удовлетворению не подлежат.

Заявителем при обращении в суд уплачена государственная пошлина в размере 4236 рублей 00 копеек, вместе с тем, исходя из заявленных требований, госпошлина должна быть уплачена в сумме 4125 рублей 42 копейки, излишне уплаченная госпошлина полежит возврату.

Судебные расходы, понесенные заявителем, подлежат взысканию с государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Кировской области на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 49, 110, 150, 167, 168, 169, 170, 197, 200, 201, 319 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

удовлетворить заявленные требования частично и обязать государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Кировской области (ИНН: <***>; ОГРН: <***>, юридический адрес: 610001, Россия, <...>) вынести решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, адрес регистрации: 610007, Россия, Кировская область, г. Киров) процентов в сумме 10 063рублей 00копеек.

Прекратить производство по делу по требованию о возврате излишне взысканных страховых взносов в сумме 105 340рублей 20копеек в связи с отказом заявителя от требований в данной части.

В остальной части - отказать заявителю в удовлетворении заявленных требований.

Взыскать с государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Кировской области (ИНН: <***>; ОГРН: <***>, юридический адрес: 610001, Россия, <...>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, адрес регистрации: 610007, Россия, Кировская область, г. Киров) судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в размере 4 125рублей 42копеек.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, адрес регистрации: 610007, Россия, Кировская область, г. Киров) из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 110рублей 58копеек, выдать справку на возврат госпошлины по делу.

Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок в соответствии со статьями 181, 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу в соответствии со статьями 181, 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда

апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Кировской области.

Пересмотр в порядке кассационного производства решения арбитражного суда в Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации производится в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1-291.15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Кассационная жалоба в этом случае подается непосредственно в Верховный Суд Российской Федерации.

Судья О.Л. Кулдышев