Решение от 29 октября 2024 г. по делу № А09-4327/2024

Арбитражный суд Брянской области

241050, г. Брянск, пер. Трудовой, д.6 сайт: www.bryansk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Решение

Дело №А09-4327/2024
город Брянск
29 октября 2024 года
Арбитражный суд Брянской области в составе судьи Халепо В.В.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Панченко Е.Е.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО «СХП Снежеть»

к УФНС России по Брянской области

о признании незаконными действий и решения

при участии:

от заявителя: ФИО1 - представитель (доверенность б/н от 28.09.2020),

от ответчика: ФИО2 - ведущий специалист-эксперт (доверенность № 21 от 24.01.2024)

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Сельскохозяйственное предприятие Снежеть» (далее - ООО «СХП Снежеть», Общество) обратилось в Арбитражный суд Брянской области к Управлению Федеральной налоговой службы по Брянской области (далее – УФНС по Брянской области) с заявлением о признании незаконными действий налогового органа по начислению ООО «СХП Снежеть» налога на имущество организаций за 2022 год в сумме 683 807 руб. и транспортного налога за 2022 год в сумме 36 840 руб. и о признании недействительным решения УФНС России по Брянской области № 8973 от 14.10.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (с учетом уточнения заявленных требований, принятого судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

УФНС по Брянской области с заявлением не согласно по основаниям, изложенным в письменном отзыве и дополнениях к нему.

Заслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.

Межрайонной ИФНС России № 5 по Брянской области в отношении ООО «СХП Снежеть» произведено исчисление транспортного налога за 2022 год и налога на имущество организаций за 2022 год, в адрес налогоплательщика направлено сообщение от 20.04.2023 № 3086412 об исчисленной налоговым органом суммах транспортного налога за 2022 год в размере 41 876 руб. и сумме налога на имущество организаций за 2022 год в размере 683 808 руб.

В связи с непредставлением налогоплательщиком в течение двадцати дней со дня получения сообщения пояснения и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, суммы исчисленных налогов 29.06.2023 отражены на едином налоговом счете (далее - ЕНС) налогоплательщика.

В связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС в адрес ООО «СХП Снежеть» направлено требование об уплате задолженности № 203294 по состоянию на 17.08.2023 на сумму 746 222,76 руб. со сроком исполнения 20.09.2023 в том числе: налог на имущество организаций в размере 658 344,87 руб., транспортный налог в размере 29 853 руб., пени в размере 58 024,89 руб.

В связи с неисполнением указанного требования налоговым органом 14.10.2023 принято решение № 8973 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика на сумму 741 766,42 руб., а также в АО «АЛЬФА-БАНК» направлено поручение № 5214 на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации.

Полагая, что действия налогового органа по исчислению вышеуказанных налогов, а также решение УФНС по Брянской области о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика не соответствуют закону, нарушают права и законные интересы налогоплательщика, ООО «СХП Снежеть» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В обоснование заявленных требований Общество ссылается на то, что предприятие освобождено от уплаты транспортного налога и налога на имущество организаций, поскольку является сельхозтоваропроизводителем. Транспортные средства и имущество используется только в целях сельхозпроизводства. Камеральных налоговых проверок по транспортному налогу и налогу на имущество организаций не проводились, Общество не направляло в налоговый орган деклараций по налогу на имущество организаций и транспортному налогу.

Заслушав доводы представителей сторон, исследовав представленные доказательства, суд находит заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

ООО СХП «Снежеть» является плательщиком единого сельскохозяйственного налога.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций (в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями).

Из взаимосвязанных положений пункта 3 статьи 346.1 и пункта 2 статьи 346.2 НК РФ следует, что у организаций, являющихся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не облагается налогом имущество, используемое для реализации продукции собственного производства.

Согласно данным ЕГРН за ООО СХП «Снежеть» зарегистрировано право собственности на объект недвижимого имущества: магазин «Бизнес-центр», кадастровый номер 86:18:0010307:205, находящийся по адресу: 628462, Ханты-Мансийский автономный округ-Югра, г. Радужный, мкр. 7-й (налоговый орган по месту нахождения имущества - Межрайонная ИФНС № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу -Югре).

Согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.

Статьёй 375 НК РФ установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Пункт 13 статьи 378.2 НК РФ устанавливает, что организация в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по месту нахождения каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и кадастровой стоимости (одной четвертой кадастровой стоимости) этого имущества.

Согласно пункту 6 статьи 386 НК РФ налогоплательщики - российские организации не включают в налоговую декларацию сведения об объектах налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

В случае, если у налогоплательщика - российской организации в истекшем налоговом периоде имелись только объекты налогообложения, указанные в абзаце первом настоящего пункта, налоговая декларация не представляется.

В соответствии с пунктом 8 статьи 382 НК РФ налогоплательщики - российские организации, имеющие право на налоговые льготы, установленные законодательством о налогах и сборах в отношении объектов налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, представляют в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы, а также вправе представить документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу.

Форма заявления утверждена Приказом ФНС России от 09.07.2021 N ЕД- 7-21/646@ «Об утверждении формы заявления налогоплательщика - российской организации о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций, порядка ее заполнения и формата представления указанного заявления в электронной форме, а также формы уведомления о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций, сообщения об отказе от предоставления налоговой льготы по налогу на имущество организаций».

Из материалов дела следует, что заявления о предоставлении льготы по налогу на имущество организации от ООО СХП «Снежеть» в 2022-2023 в адрес Управления и Межрайонной ИФНС №6 по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре (налоговый орган по месту нахождения имущества) не поступали.

В ходе рассмотрения жалобы в Межрегиональную ИФНС России по Центральному федеральному округу, в качестве документов, подтверждающих использование объекта недвижимости с кадастровым номером 86:18:0010307:205 в сельскохозяйственной деятельности, Обществом представлены:

- распоряжение ООО «СХП Снежеть» от 11.01.2022 № 02 о выделении помещения для реализации сельскохозяйственных товаров собственного производства;

- накладные № 56 от 17.03.2022 и № 161 от 06.09.2022 на внутреннее перемещение сметаны и сливочного масла на реализацию;

- товарные чеки, датированные мартом, апрелем, сентябрём, октябрём 2022 года, на реализацию сметаны, сливочного масла, творога, сыра в адрес частных лиц.

В ходе судебного разбирательства заявителем дополнительно представлены договор перевозки грузов автомобильным транспортом № 17 от 25.03.2022; заявки на перевозку груза автотранспортом № 15 от 18.03.2022, № 22 от 12.04.2022, № 43 от 10.09.2022, № 58 от 12.10.2022; акты выполненных работ по договору грузоперевозки от 25.03.2022 № 15 от 21.03.2022, № 22 от 15.04.2022, № 43 от 14.09.2022, № 58 от 15.10.2022; расходные кассовые ордера от 21.03.2022, 15.04.2022, 14.09.2022, № 58 от 15.10.2022.

Оценив представленные доказательства в их совокупности, суд находит, что представленные налогоплательщиком документы содержат в себе противоречивые и недостоверные сведения.

Из документов, представленных Обществом в налоговый орган следует, что распоряжением директора ООО СХП «Снежеть» ФИО3 № 02 от 11.01.2022 для реализации собственной продукции определено помещение № 12 здания бизнес-центра «Аврора» площадью 13,1 кв.м., что составляет 0,52% от общей площади объекта.

В налоговом органе отсутствуют сведения о наличии обособленных подразделений ООО СХП «Снежеть» в г. Радужный Ханты-Мансийского автономного округа – Югра или на территории Ханты-Мансийского автономного округа – Югра в целом.

Данные о численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ за 2022-2023 годы налогоплательщиком не представлены, сведения по форме 6-НДФЛ за 2022 год представлены с нулевыми показателями.

Согласно выписке по расчетному счету Общества, расчетов с физическими лицами по заработной плате либо за оказание услуг по продаже товаров не производилось.

Контрольно-кассовая техника за ООО СХП «Снежеть» не зарегистрирована, в налоговом органе отсутствуют сведения о поступлении наличных денежных средств от реализации продукции.

В информационной системе в области ветеринарии - ФГИС «Меркурий» отсутствуют документы, подтверждающие производство ООО «СХП Снежеть» спорной продукции и ее последующее перемещение.

Сведения, указанные в накладных № 56 от 17.03.2022 и № 161 от 06.09.2022 на внутреннее перемещение сметаны и сливочного масла на реализацию, не соответствуют количеству товара, указанному в актах выполненных работ по договору грузоперевозки и в товарных чеках за март, апрель, сентябрь, октябрь 2022 года.

Так согласно накладной № 56 от 17.03.2022 на реализацию отпущено 150 кг сливочного масла, при этом ни в одном акте выполненных работ по договору грузоперевозки перевозка сливочного масла не отражена.

Согласно накладной № 161 от 06.09.2022 на реализацию отпущено 150 кг сметаны, при этом в акте выполненных работ по договору грузоперевозки № 43 от 14.09.2022 отражена перевозка 50 кг сметаны.

Товарно-транспортные накладные, подтверждающие перемещение спорных товаров из Брянской области в Ханты-Мансийский автономный округ – Югра, заявителем суду не представлены.

Акт выполненных работ по договору грузоперевозки № 15 от 21.03.2022 содержит в себе ссылку на договор грузоперевозки № 17 от 25.03.2022, но при этом сам акт датирован 21.03.2022, то есть составлен на 4 дня раньше заключения самого договора.

Согласно актам выполненных работ по договору грузоперевозки общая стоимость работ составила 72 300 руб. (17350 руб., 18000 руб., 14000 руб. и 22950 руб. соответственно). Согласно расходным кассовым ордерам от 21.03.2022, 15.04.2022, 14.09.2022, 15.10.2022 перевозчику уплачено 20 000 руб. (по 5 000 руб. по каждому расходному кассовому ордеру).

Согласно актам выполненных работ по договору грузоперевозки стоимость перевозки 1 кг сметаны составляла 180 руб. Согласно товарным чекам, датированным мартом, апрелем, сентябрём, октябрём 2022 года, сметана была реализована по цене 180 руб. за 1 кг. Таким образом, цена реализации сметаны равнялась стоимости ее транспортировки из Брянской области в Ханты-Мансийский автономный округ – Югра и не покрывала затраты на производство сметаны и не обеспечивала получение прибыли.

Согласно товарному чеку № 485 от 09.09.2022 было реализовано 2 кг сметаны, при этом заявка на перевозку груза датирована 10.09.2022, а акт выполненных работ по договору грузоперевозки – 14.09.2022.

Доводы заявителя о том, что реализацию товара в спорном здании осуществляла директор ООО «СХП Снежеть» ФИО3 лично; оформление ВСД не требуется при розничной продаже; Общество вправе не применять ККТ при осуществлении торговли в выставочных комплексах, судом отклоняются как необоснованные.

На товарных чеках за март, апрель, сентябрь, октябрь 2022 года отсутствует расшифровка подписи продавца. При этом подпись продавца на товарных чеках явно не соответствует подписи ФИО3 на доверенности представителя от 09.01.2024.

В соответствии со статьей 21 Закона Российской Федерации от 14.05.1993 № 4979-1 «О ветеринарии» мясо, мясные и другие продукты убоя (промысла) животных, молоко, молочные продукты, яйца, иная продукция животного происхождения подлежат ветеринарно-санитарной экспертизе в целях определения их пригодности к использованию для пищевых целей.

Проведение ветеринарно-санитарной экспертизы, условия использования продукции животного происхождения и продукции растительного происхождения непромышленного изготовления для пищевых целей, а также кормов и кормовых добавок растительного происхождения определяются техническими регламентами в области ветеринарии, ветеринарно-санитарными требованиями и нормами безопасности кормов и кормовых добавок, издаваемыми в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Запрещаются реализация и использование для пищевых целей мяса, мясных и других продуктов убоя (промысла) животных, молока, молочных продуктов, яиц, иной продукции животного происхождения, кормов и кормовых добавок растительного происхождения и продукции растительного происхождения непромышленного изготовления, не подвергнутых в установленном порядке ветеринарно-санитарной экспертизе.

В соответствии с пунктом 3 статьи 20 Федерального закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов» реализация на продовольственных рынках пищевых продуктов непромышленного изготовления допускается только после проведения ветеринарно-санитарной экспертизы и получения продавцами заключений государственной ветеринарной службы Российской Федерации, удостоверяющих соответствие таких пищевых продуктов требованиям ветеринарных правил и норм.

Согласно пункту 1 статьи 30 Технического регламента Таможенного союза 021/2011 «О безопасности пищевой продукции» (ТР ТС 021/2011), утвержденного решением Комиссии Таможенного союза от 09.12.2011 № 880, непереработанная пищевая продукция животного происхождения подлежит ветеринарно-санитарной экспертизе перед выпуском в обращение на таможенную территорию Таможенного союза, и сопровождается документом, содержащим сведения, подтверждающие безопасность.

Министерством сельского хозяйства России разработаны Ветеринарные правила организации работы по оформлению ветеринарных сопроводительных документов (утверждены Приказом Минсельхоза России от 27.12.2016 № 589) (далее - Правила).

Согласно подпункту «в» пункта 15 Правил не требуется оформления ВСД при производстве подконтрольного товара, предназначенного для использования производителем данного подконтрольного товара в целях, не предназначенных для его реализации.

В рассматриваемом случае Заявитель утверждает о реализации товара третьим лицам, что свидетельствует о необходимости оформления ветеринарных сопроводительных документов.

С целью оформления и выдачи ветеринарных сопроводительных документов в электронной форме в отношении подконтрольной продукции (пункт 1 статьи 4.1, пункт 8 статьи 2.3 Закона Российской Федерации от 14.05.1993 № 4979-1 «О ветеринарии») на территории Российской Федерации используется Федеральная государственная информационная система в области ветеринарии - ФГИС «Меркурий», являющаяся подсистемой ФГИС «ВетИС» (государственной системы в сфере ветеринарии).

Согласно пункту 2 статьи 4 Федерального закона от 13.07.2015 № 243-ФЗ «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «О ветеринарии» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» с 01.07.2018 ветеринарные сопроводительные документы (сертификаты, свидетельства и справки) должны оформляться исключительно в электронном виде.

Как следует из ответа Управления Россельхознадзора по Брянской, Смоленской и Калужской областям от 13.08.2024 № УФС-АО-5/8913 у Общества в ФГИС «ВетИС» зарегистрирована площадка молочно-товарная ферма по адресу: <...> Октября, д. 105, стр. В, однако, Обществом на указанной площадке в 2022 году ветеринарные сопроводительные документы не оформлялись.

Согласно пункту 1 статьи 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом.

Согласно пункту 2 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 №54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели с учетом специфики своей деятельности или особенностей своего местонахождения могут производить расчеты без применения контрольно-кассовой техники при осуществлении следующих видов деятельности и при осуществлении торговля на розничных рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами, кроме торговли непродовольственными товарами, которые определены в перечне, утвержденном Правительством Российской Федерации.

Каких-либо доказательств того, что спорный объект недвижимости представляет собой выставочный комплекс, заявителем в материалы дела также не представлено.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что заявителем не подтвержден факт реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства на территории спорного объекта недвижимости и, соответственно, не подтверждено наличие оснований для освобождения от уплаты налога на имущество организаций в отношении спорного объекта.

В соответствии со статьей 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьёй.

Согласно пункту 1 статьи 358 НК РФ объектом налогообложения по транспортному налогу признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолёты, вертолёты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 358 НК РФ не являются объектом налогообложения: трактора, самоходные комбайны всех марок и специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.

Таким образом, по существу положения подпункта 5 пункта 2 статьи 358 НК РФ являются разновидностью налоговой льготы, предоставляемой плательщикам транспортного налога, о чем правомерно указал суд первой инстанции. Указанная норма позволяет отдельной категории налогоплательщиков – сельскохозяйственным товаропроизводителям, не уплачивать налог в случае использования этих средств в определенной сфере для определенной цели.

При этом специальные автомашины должны не только быть зарегистрированы на сельскохозяйственных товаропроизводителях, но и использоваться ими при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.

Как следует из материалов дела, на начало 2022 года за ООО СХП «Снежеть» было зарегистрировано 37 транспортных средств, из которых в отношении 22 транспортных средств (тракторы, самоходные комбайны, прочие самоходные транспортные средства) налог инспекцией не исчислялся. Налоговым органом исчислен транспортный налог на общую сумму 36 840 руб. в отношении 5 легковых и 10 грузовых автомобилей.

В соответствии с приказом МВД России от 23.04.2019 № 267 «Об утверждении форм документов, идентифицирующих транспортное средство, и требований к ним» (зарегистрирован Минюстом России 17.06.2019, регистрационный №54939) информация о типе (виде автомобиля), включая специальные автомашины, указывается в паспорте транспортного средства и не может произвольно определяться владельцем транспортного средства.

Код типа автомототранспортного средства (в том числе для специальных автомашин) помещается в состав сведений, передаваемых в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств, в соответствии с пунктами 4, 11, 13 статьи 85 НК РФ и приказом ФНС России от 25.11.2015 № ММВ-7-1 1/545@ «Об утверждении формы и формата представления сведений об автомототранспортных средствах и об их владельцах, а также порядка заполнения формы и о внесении изменения в приложение № 8 приказа ФНС России от 17.09.2007 № ММ-3-09/536@» (зарегистрирован Минюстом России 22.12.2015, регистрационный № 40195).

В свою очередь, указанные сведения вносятся в базовые государственные информационные ресурсы (реестры) органов, осуществляющих государственную регистрацию автомототранспортных средств, а также в документы, идентифицирующие транспортное средство, на основании Федерального закона от 03.08.2018 № 283-ФЗ «О государственной регистрации транспортных средств в Российской Федераций и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федераций».

Таким образом, в том случае, если документально подтвержденный тип используемой для сельскохозяйственных работ автомашины не относится к специальным, положения подпункта 5 пункта 2 статьи 358 НК РФ на него не распространяются.

В силу пункта 4 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

Согласно данным, полученным из УГИБДД УМВД России по Брянской области, транспортные средства ООО «СХП Снежеть» относятся к следующим категориям:

- УАЗ 31512 (государственный номер <***>), УАЗ 31512 (государственный номер <***>), ВАЗ 21213 (государственный номер <***>), ШЕВРОЛЕ НИВА 21230055 (государственный номер <***>), ИЖ 2717-230 (государственный номер <***>) относятся к категории «В» - легковые автомобили;

- УАЗ 3303 (государственный номер <***>), ГАЗ 33021 (государственный номер <***>), ГАЗ 5312 (государственный номер <***>), ЗИЛ 4421 (государственный номер <***>), ГАЗ 3302 (государственный номер <***>), ГАЗ 5312 (государственный номер <***>), ЗИЛ-554 (государственный номер <***>), КАМАЗ 55102 (государственный номер <***>), КАМАЗ 4425 (государственный номер <***>), УРАЛ 555710121-40 (государственный номер <***>) относятся к категории «С» - грузовые автомобили.

Информация о специальном назначении спорных транспортных средств в указанных сведениях отсутствует.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст (далее - ОКОФ), типы транспортных средств «грузовая» отнесены к коду 310.29.10.4, тип транспортных средств «легковой» - к коду 310.29.10.2, что также является доказательством того, что вышеуказанные автомобили не относятся к специальным.

При этом средства автотранспортные специального назначения, не включенные в другие группировки, относятся к группе кодов 310.29.10.5 и 310.29.10.59.

Согласно пункту 3 статьи 361.1 НК РФ налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, установленные законодательством о налогах и сборах, представляют в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы, а также вправе представить документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу.

Общество в налоговый орган с заявлением о предоставлении налоговой льготы не обращалось, документы, подтверждающие использование спорных транспортных средств при сельскохозяйственных работах, в налоговый орган не представляло.

В ходе рассмотрения жалобы в Межрегиональную ИФНС России по Центральному федеральному округу, в качестве документов, подтверждающих использование спорных транспортных средств в сельскохозяйственной деятельности, Обществом представлены:

- акты переоборудования трёх транспортных средств с регистрационными номерам: <***>, <***>, <***>;

- накладные на внутреннее перемещение на каждое транспортное средство (за исключением трёх транспортных средств с регистрационными номерами: <***>, <***>, <***>);

- справки о снятии с учета транспортных средств с регистрационными номерами: <***>, <***> в связи с принятием решения об утилизации.

Представленные документы содержат противоречивую информацию об использовании транспортных средств.

Так, из акта переоборудования транспортного средства от 15.01.2021 следует, что автомобиль грузовой КАМАЗ 4425 с регистрационным номером <***> переоборудован для перевозки животных, в то же время, согласно накладной от 06.05.2022 № 30 использовался для подвоза удобрений (селитра аммиачная); автомобиль грузовой КАМАЗ 55102 с регистрационным номером <***> согласно данным, представленных Обществом в налоговый орган, использовался для перевозки сена, соломы, зерновых, а согласно накладной от 17.07.2022 № 45 - для внутреннего перемещения скота; транспортные средства с регистрационными номерами <***>, <***> использовались для производства сварочных работ и оказания ветеринарных услуг соответственно, между тем работники соответствующих должностей в Обществе отсутствуют.

При этом путевые листы, подтверждающие использование транспортных средств, указанных в сообщении, Обществом не представлены.

Как отмечено судом выше, данные о численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ за 2022-2023 годы налогоплательщиком не представлены, сведения по форме 6-НДФЛ за 2022 год представлены с нулевыми показателями, расчетов с физическими лицами по заработной плате не производилось.

Отсутствие у Общества в 2022 году водителей, работающих по трудовым договорам, либо привлеченных по гражданско-правовым договорам, заявителем не оспаривается.

Представитель заявителя затруднился пояснить, каким образом Общество использовало спорные транспортные средства при сельскохозяйственных работах при отсутствии водителей.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что заявителем не подтвержден факт использования транспортных средств для производства сельскохозяйственной продукции и, соответственно, не подтверждено наличие оснований для освобождения от уплаты транспортного налога в отношении спорных автомобилей.

Из материалов дела также следует, что в ходе производства по жалобе Межрегиональной ИФНС России по Центральному федеральному округу установлено, что в отношении транспортного средства марки УАЗ 3303 государственный регистрационный знак <***> (снято с учёта 16.02.2022) транспортный налог был исчислен дважды: за 2 месяца 2022 года в сумме 190 руб. и за 12 месяцев 2022 года в сумме 1260 руб.

По результатам рассмотрения жалобы был произведен перерасчёт транспортного налога за 2022 год, в адрес налогоплательщика направлено уточненное сообщение от 19.03.2024 № 4085408, в котором сумма начисленного налога за 2022 год уменьшена на 1260 руб. Таким образом, ошибки в исчислении транспортного налога самостоятельно устранены налоговыми органами.

Доводы заявителя о том, что камеральные налоговые проверки по транспортному налогу и налогу на имущество организаций налоговым органом не проводились и требование об уплате налога Общество не получало, судом отклоняются.

В соответствии с Федеральным законом от 15.04.2019 № 63-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» обязанность по представлению налоговых деклараций по транспортному и земельному налогам с 2020 года отменена.

Транспортный налог и налог на имущество организаций исчисляются налоговыми органами, сообщения об исчисленной сумме налога направляются в адрес налогоплательщиков в соответствии с пунктом 6 статьи 386 НК РФ и пунктами 4 и 5 статьи 363 НК РФ.

Пунктом 6 статьи 386 НК РФ определено, что в целях обеспечения полноты уплаты налога на имущество организаций в отношении объектов налогообложения, указанных в абзаце первом настоящего пункта, составление, передача (направление) налоговыми органами налогоплательщикам - российским организациям сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога в отношении таких объектов налогообложения, представление такими налогоплательщиками в налоговые органы пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, рассмотрение налоговыми органами представленных такими налогоплательщиками пояснений и (или) документов и передача (направление) налоговыми органами таким налогоплательщикам уточненных сообщений об исчисленных суммах налога осуществляются в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, которые предусмотрены пунктами 4 - 7 статьи 363 настоящего Кодекса.

Пунктами 4 и 5 статьи 363 НК РФ предусмотрено, что в целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями налоговые органы передают (направляют) указанным налогоплательщикам-организациям по месту нахождения принадлежащих этим организациям транспортных средств сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах в течение десяти дней после составления налоговым органом сообщения об исчисленной сумме налога, подлежащей уплате соответствующим налогоплательщиком-организацией за истекший налоговый период, но не позднее шести месяцев со дня истечения установленного срока уплаты налога за указанный налоговый период.

Сообщение об исчисленной сумме налога составляется на основе документов и иной информации, имеющихся у налогового органа.

Сообщение об исчисленной сумме налога передается налоговым органом налогоплательщику-организации (ее обособленному подразделению) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота или через личный кабинет налогоплательщика, а в случае невозможности передачи указанными способами сообщение об исчисленной сумме налога направляется по почте заказным письмом. В случае направления сообщения об исчисленной сумме налога по почте заказным письмом такое сообщение считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Таким образом, исполнение обязанности по уплате налога не ставится в зависимость от получения сообщения.

Согласно пункту 6 статьи 363 НК РФ налогоплательщик-организация (ее обособленное подразделение) вправе в течение двадцати дней со дня получения сообщения об исчисленной сумме налога (в том числе в случае несоответствия уплаченной налогоплательщиком суммы налога сумме налога, указанной в сообщении об исчисленной сумме налога, за соответствующий период) представить в налоговый орган пояснения и (или) документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Как следует из материалов дела Межрайонной ИФНС России № 5 по Брянской области в адрес ООО СХП «Снежеть» по ТКС направлено сообщение от 20.04.2023 №3086412 об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога и налога на имущество организаций за 2022 год.

Кроме того, указанное сообщение было направлено почтовым отправлением по адресу регистрации налогоплательщика и согласно отчету об отслеживании отправления с почтовым идентификатором 80526083308117 на официальном сайте Почты России получено адресатом 25.05.2023.

Поскольку ООО СХП «Снежеть» в течение двадцати дней со дня получения сообщения № 3086412 от 20.04.2023 не были представлены пояснения и (или) документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, 29.06.2023 суммы исчисленных налогов отражены в ЕНС налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно пункту 3 статьи 69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

В силу пункта 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В пункте 53 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что в силу прямого указания закона соответствующая налоговая процедура признается соблюденной независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) требования об уплате налога, направленного заказным письмом.

Как следует из материалов дела, в связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 17.08.2023 в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ в адрес налогоплательщика направлено требование об уплате задолженности № 203294 от 17.08.2023 со сроком исполнения 20.09.2023 на общую сумму 746 222,76 руб., в том числе налог на имущество организаций в размере 658 344,87 руб., транспортный налог с организаций в размере 29 853,00 руб., пени в размере 58 024,89 руб.

Требование об уплате направлено в адрес налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи 17.08.2023.

В соответствии с ответом АО «ПФ СКБ «КОНТУР» от № 19232/УТП, налоговым органом 17.08.2023 посредством ТКС в адрес Общества направлено требование от 17.08.2023, которое стало доступно для прочтения налогоплательщику.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика - индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности, в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам на списание и перечисление денежных средств, в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС.

В силу пункта 4 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

В связи с неисполнением требования об уплате № 203294 от 17.08.2023 налоговым органом 14.10.2023 было принято решение о взыскании задолженности № 8973 на сумму 741 766,42 руб., а также направлено в АО «АЛЬФА-БАНК» поручение на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации №5214.

Таким образом, налоговым органом соблюден порядок направления требования об уплате задолженности и последовательность применения мер принудительного взыскания задолженности, оснований для признания решения № 8973 от 14.10.2023 недействительным не имеется.

На основании части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины по делу относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Сельскохозяйственное предприятие Снежеть» (ИНН <***>) отказать.

Решение может быть обжаловано в Двадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия. Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Брянской области.


Судья Халепо В.В.